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      新會計(jì)準(zhǔn)則下的無形資產(chǎn)會計(jì)與稅收差異協(xié)調(diào)

      2012-10-09 07:05:47河北津西鋼鐵集團(tuán)股份有限公司蘇小惠
      關(guān)鍵詞:損益計(jì)稅征管

      河北津西鋼鐵集團(tuán)股份有限公司 蘇小惠

      一、無形資產(chǎn)的會計(jì)與稅收差異的具體表現(xiàn)

      (一)無形資產(chǎn)的概念和范圍上的差異

      首先,投資性房地產(chǎn)里因?yàn)槌鲎饣蛑皇菫榱说貎r(jià)增值才擁有的與切身利益相關(guān)的土地使用證在最新會計(jì)準(zhǔn)則里面是獨(dú)立應(yīng)用在3號準(zhǔn)則——投資性房地產(chǎn)中的,可在稅法里卻沒有將它單獨(dú)劃分出來,是用了無形資產(chǎn)這一說法。第二,商譽(yù)在最新的會計(jì)準(zhǔn)則里是區(qū)別于無形資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理的,這有別于稅法將其列為無形資產(chǎn)的界定。如:企業(yè)商譽(yù)在會計(jì)準(zhǔn)則中每年都必須要做減值測試,可在稅法中卻是不允許在稅前就羅列減值準(zhǔn)備的,只有因?yàn)槠髽I(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者清算結(jié)業(yè)時(shí)才可以扣除減值。

      (二)無形資產(chǎn)在計(jì)量中的差異之處

      1、外購所得的無形資產(chǎn)

      購得無形資產(chǎn)時(shí)的現(xiàn)值跟真正支付的金額間的差價(jià),除了根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定內(nèi)容予以資本化之外,還要在規(guī)定的信用期間里運(yùn)用實(shí)際利率加以攤銷,并計(jì)入到當(dāng)期損益這一項(xiàng)目中??稍诙惙ㄖ?,其成本則是將購買價(jià)款、整體支付稅費(fèi)以及直屬于能讓這一無形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)的其它支出費(fèi)用作為計(jì)稅的一大基礎(chǔ)。這兩種規(guī)定不僅使計(jì)量的基礎(chǔ)不相同外,還使得攤銷的方法存在顯著的不同點(diǎn)。

      2、自行研制開發(fā)的無形資產(chǎn)

      最新的會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)的研制開發(fā)支出費(fèi)用做了規(guī)定:必須要用“研發(fā)支出”的賬戶來歸集匯總。其中在研究期間的一切支出都屬于費(fèi)用化并計(jì)入當(dāng)期損益;而開發(fā)期間的支出費(fèi)用只要是按照資本化條件來實(shí)行的就可做資本化處理,不是的就計(jì)入到當(dāng)期損益中去;剩下無法區(qū)分的就當(dāng)作管理費(fèi)用。在稅法中卻規(guī)定如下:企業(yè)研制開發(fā)的無形資產(chǎn)通常是以開發(fā)期間在符合資本化全部條件之后一直到可運(yùn)用前所發(fā)生的一切支出費(fèi)用作為計(jì)稅的基礎(chǔ),而將研究階段的一切支出計(jì)入當(dāng)期損益。

      3、非貨幣性資產(chǎn)交換得到的無形資產(chǎn)

      如果交換是沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的話,那么最新的會計(jì)準(zhǔn)則就將換出資產(chǎn)的面值及支付的稅費(fèi)當(dāng)作換入資本所花的成本費(fèi)用,不管有沒有支付補(bǔ)價(jià),統(tǒng)統(tǒng)都不確認(rèn)為損益;然而在稅法里,卻將換出資產(chǎn)計(jì)稅的價(jià)格跟計(jì)稅基礎(chǔ)間的差值當(dāng)作納稅所得費(fèi)用。

      (三)無形資產(chǎn)的攤銷差異

      首先,新會計(jì)準(zhǔn)則將確實(shí)無法合理確定經(jīng)濟(jì)利益期限的無形資產(chǎn)當(dāng)做使用壽命不能明確的無形資產(chǎn),進(jìn)行不了攤銷,只可以在期末的時(shí)候做減值準(zhǔn)備;可是在稅法中,對于攤銷項(xiàng)目時(shí)間不確定的無形資產(chǎn),應(yīng)按不低于十年進(jìn)行攤銷。其次,新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在年終應(yīng)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行使用壽命和攤銷方法的復(fù)核,若兩者同以前不同的應(yīng)當(dāng)改變攤銷方法和攤銷期限,并且無形資產(chǎn)的攤銷壽命是可以改變的,然而在稅法上一旦確定了無形資產(chǎn)的攤銷壽命就不能隨意改變了。

      二、在會計(jì)和稅法中,無形資產(chǎn)差異化產(chǎn)生的一系列影響

      (一)提高了納稅及征稅的成本費(fèi)用

      從一位納稅者的視覺出發(fā),因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則跟稅法間存在的差異性,讓同一個(gè)納稅者因?yàn)槭艿讲灰粯又贫鹊闹萍s而增加了財(cái)務(wù)核算和納稅調(diào)整的成本。從征管方的角度考慮,新會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異使得監(jiān)管稅務(wù)部門需要把大量的工作花費(fèi)在查證納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上,這就意味著征管成本的增加。

      (二)為企業(yè)避稅和財(cái)務(wù)舞弊提供了可趁之機(jī)

      新會計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異以及稅法本身存在的漏洞等在一定程度上意味著我國法律法規(guī)體系存在著疏漏和不嚴(yán)密之處,從而為個(gè)別企業(yè)避稅和財(cái)務(wù)舞弊提供了可能。例如:企業(yè)可以通過調(diào)減會計(jì)利潤,使得應(yīng)納所得額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際會計(jì)利潤,從而達(dá)到避稅的目的。

      (三)增加了納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

      新會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異在一定程度上增加了納稅人和征管部門之間的對立,使得兩者之間不可避免的出現(xiàn)了一些出入。在這種情況下,納稅人可能因?yàn)橐恍┓牵饔^性的原因而讓征管部門認(rèn)定其是為非法的避稅行為,從而提高了他們涉稅的風(fēng)險(xiǎn)性。

      三、無形資產(chǎn)在會計(jì)及稅收差異性上所做的有效調(diào)整

      (一)加強(qiáng)相關(guān)部門之間的溝通

      由于我國的會計(jì)準(zhǔn)則和稅法是由不同的管理部門制定的,所以加強(qiáng)這些部門之間的溝通和交流是必不可少的。只有加強(qiáng)管理和合作,才能減少一些不必要、甚至是不合理的差異,減少征管部門和納稅人的成本。

      (二)放寬稅法對整個(gè)企業(yè)選用會計(jì)政策的底線

      隨著我國經(jīng)濟(jì)同世界經(jīng)濟(jì)的不斷合作與交流,為了適應(yīng)社會需求,我們可以適當(dāng)放寬稅法對整個(gè)企業(yè)進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷時(shí)的底線。比如在稅法里設(shè)置的攤銷時(shí)間確定不了的無形資產(chǎn)通常是按大于十年的時(shí)間進(jìn)行攤銷,就不利于企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步,阻礙了企業(yè)競爭力的增強(qiáng)。

      (三)增加涉稅信息披露

      現(xiàn)代投資者、債權(quán)人和政府相關(guān)機(jī)構(gòu)遇到的難題如下:投資者或者債權(quán)人更加關(guān)注會計(jì)信息整體決策的適用價(jià)值,可政府跟相關(guān)機(jī)構(gòu)卻更注重會計(jì)信息整體可靠性價(jià)值,如果涉稅信息的披露不夠,那么不僅投資者、債券人不能充分了解企業(yè)和稅款征收的相關(guān)信息,而且政府和相關(guān)部門在征繳和監(jiān)督方面也會困難重重。所以,增加涉稅信息的披露實(shí)際上是雙方受益的重要舉措。

      [1]劉霞玲.無形資產(chǎn)的會計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃[J].會計(jì)之友,2007,(09S):59-60

      [2]于新平.會計(jì)制度與稅收制度對無形資產(chǎn)差異影響之研究[J].能源技術(shù)與管理,2006,(3):122-123

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