【摘要】會(huì)計(jì)在不斷的發(fā)展過(guò)程中，總是會(huì)由于經(jīng)濟(jì)交易的不斷發(fā)展而顯現(xiàn)出不同的問(wèn)題。會(huì)計(jì)制度給財(cái)務(wù)工作者提供了不同的選擇空間，以使得企業(yè)能夠更好地核算實(shí)際的經(jīng)營(yíng)收益情況，但事與愿違，企業(yè)利用自由空間操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，文章旨在通過(guò)對(duì)企業(yè)常見(jiàn)利潤(rùn)操縱方法的分析，揭露會(huì)計(jì)方法的實(shí)際運(yùn)用方法，為會(huì)計(jì)信息使用者提供幫助和指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)利潤(rùn)操縱會(huì)計(jì)分析

企業(yè)常見(jiàn)的操縱利潤(rùn)的方法主要在于會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法的可選擇性。最常見(jiàn)的主要在于固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、對(duì)公允價(jià)值的惡意操縱以及發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法的選擇，本文主要從以下三個(gè)方面展開(kāi)分析。

一、固定資產(chǎn)折舊方法分析

企業(yè)能否采用正確的折舊方法計(jì)提折舊，對(duì)企業(yè)正確計(jì)算所生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益都有十分重要的影響。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，選擇不同的折舊方法。折舊方法的選擇將會(huì)影響到每期的折舊費(fèi)用，因此，折舊方法一旦選定便不得隨意更改。

現(xiàn)行的企業(yè)折舊方法主要有以下幾種：直線折舊法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法。其中，直線折舊法又叫年限平均法，假定每期的折舊額是相同的。這種折舊法主要用于每期固定資產(chǎn)負(fù)荷程度相差不大的情形。對(duì)一般的固定資產(chǎn)，由于前期工作效率高，提供的經(jīng)濟(jì)效益高，而后期工作效率要明顯降低，年限平均法是不適用的。若此時(shí)為圖簡(jiǎn)單，錯(cuò)誤的選用這種折舊方法，在固定資產(chǎn)使用前期，折舊額與實(shí)際情況相比過(guò)少，產(chǎn)品成本存在少記的現(xiàn)象，虛增當(dāng)期利潤(rùn)和收益。后期，情況則恰恰相反，折舊金額存在多計(jì)提的問(wèn)題，利潤(rùn)又存在少記的問(wèn)題。

雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法屬于加速折舊法，特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)存續(xù)期間內(nèi)，早期計(jì)提的折舊較多，而后期計(jì)提的折舊則相對(duì)較少。以上四種折舊的計(jì)提方法并不存在孰對(duì)孰錯(cuò)的問(wèn)題，只是企業(yè)需要根據(jù)自身情況合理選擇。但是往往有企業(yè)為了達(dá)到自身的目標(biāo)，選擇不符合規(guī)定的方法。例如，某企業(yè)為了逃避繳納企業(yè)所得稅，將管理用按直線法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)改為按加速折舊法，使得本期管理費(fèi)用大幅度上升，本期利潤(rùn)減少，達(dá)到自己非法的目的。

二、利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)

公允價(jià)值計(jì)量主要是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值能夠更真實(shí)地反映其所計(jì)量的會(huì)計(jì)信息。這主要是因?yàn)楣蕛r(jià)值是有效市場(chǎng)下，市場(chǎng)參與者在獲得充分的信息后，交易雙方對(duì)價(jià)格和價(jià)值所做的認(rèn)定。這項(xiàng)認(rèn)定通常能真實(shí)反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。通過(guò)公允價(jià)值屬性計(jì)量后，會(huì)計(jì)信息的公正性和客觀性往往更加具有決策相關(guān)性。有利于會(huì)計(jì)信息使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告作出合理有效的決策，保證證券市場(chǎng)的有效性。

雖然，公允價(jià)值計(jì)量屬性已經(jīng)發(fā)展到一定程度，但企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象還是不勝枚舉。主要表現(xiàn)在，關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)合謀，以公允價(jià)值的名義以期達(dá)到粉飾利潤(rùn)或少繳稅金的目的。企業(yè)之所以能夠利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)，主要原因在于：

首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不成熟，公允價(jià)值運(yùn)行環(huán)境不完善。目前，我國(guó)雖然已經(jīng)初步建立了資本市場(chǎng)，但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還很不成熟，具體表現(xiàn)在：資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)欠缺有效的評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)存在很大的隨意性，現(xiàn)值估值技術(shù)發(fā)展缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯?，現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的選擇缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致在技術(shù)上也存在操作困難。

其次，相關(guān)人員的專業(yè)技能不達(dá)標(biāo)，個(gè)人素質(zhì)有限。公允價(jià)值有三個(gè)級(jí)次，即市場(chǎng)交易價(jià)格、同類或類似交易的價(jià)格、現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值。在從三個(gè)級(jí)次中選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)作為公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)，需要運(yùn)用大量的專業(yè)判斷，尤其在對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)時(shí)，采用何種方法，運(yùn)用哪種技術(shù)時(shí)，都依賴與會(huì)計(jì)從業(yè)人員。

最后，相關(guān)法律法規(guī)尚不十分完善。我國(guó)法律制度不健全，也對(duì)公允價(jià)值在實(shí)際中的應(yīng)用起到非常不良的影響。例如，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度對(duì)企業(yè)信息披露的規(guī)定尚不十分嚴(yán)謹(jǐn)，存在通過(guò)公允價(jià)值操縱利潤(rùn)或者進(jìn)行虛假披露的漏洞。相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)由于工作業(yè)務(wù)量大，只能通過(guò)抽查來(lái)了解上市公司的整體情況，而對(duì)個(gè)別公司的會(huì)計(jì)造假行為卻很難發(fā)現(xiàn)。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司的特殊的利益關(guān)系，也存在協(xié)助上市公司利用公允價(jià)值進(jìn)行造假的可能性。

三、發(fā)出存貨成本計(jì)量方法分析

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的事物流轉(zhuǎn)形式，合理選擇發(fā)出存貨的成本計(jì)量方法?，F(xiàn)行比較常用的方法主要有：先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法以及個(gè)別計(jì)價(jià)法等。企業(yè)在具體選擇計(jì)量方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理的要求以及存貨的性質(zhì)合理選擇，不得為了操縱當(dāng)期或者以后各期的利潤(rùn)故意選擇錯(cuò)誤的計(jì)量方法。

先進(jìn)先出法主要是指對(duì)發(fā)出的存貨選擇前期的購(gòu)入存貨成本進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，采用先進(jìn)先出法存在虛增利潤(rùn)的問(wèn)題，因?yàn)楫?dāng)期購(gòu)入的存貨價(jià)值高，期末存貨價(jià)值相應(yīng)虛高，發(fā)出存貨的成本計(jì)價(jià)則相應(yīng)減少，利潤(rùn)因此存在虛增的情況。

四、小結(jié)

本文主要從企業(yè)常見(jiàn)的操縱利潤(rùn)的三個(gè)方面展開(kāi)分析，即固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、對(duì)公允價(jià)值的惡意操縱以及發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法的選擇，通過(guò)分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)主要利用會(huì)計(jì)制度的可選擇性進(jìn)行操縱，為了有效防止類似現(xiàn)象的出現(xiàn)，應(yīng)該對(duì)企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)進(jìn)行嚴(yán)格的限制和規(guī)定或者加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)指導(dǎo)，以實(shí)現(xiàn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。

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作者簡(jiǎn)介：巴帥（1989-），男，回族，華北電力大學(xué)（北京） 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，本科，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。

（責(zé)任編輯：劉影）