現(xiàn)代企業(yè)的成本核算與成本管理的改革探析

河北省中醫(yī)院 李淑云 馬建通 王秀芳

1 現(xiàn)代企業(yè)的成本核算及管理與企業(yè)發(fā)展相關性理論研究

企業(yè)成本核算過程實質上也是企業(yè)實現(xiàn)成本管理與監(jiān)督的過程，企業(yè)成本管理的主要目標是正確進行成本核算計量分析以保證企業(yè)正常的經(jīng)營運轉；它們是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中無法代替的兩個重要環(huán)節(jié)，在運行過程中是相輔相成又不可分割的。

成本核算要求企業(yè)把一定時期內企業(yè)生產經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，按其性質和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核算，正確、及時地核算產品實際總成本和單位成本，提供正確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學依據(jù)，并借以考核成本計劃執(zhí)行情況，綜合反映企業(yè)的生產經(jīng)營管理水平；其最終目標則是加強企業(yè)的管理及成本的控制以提高企業(yè)的綜合水平。另一方面企業(yè)的成本管理呈現(xiàn)多元化及多維化的發(fā)展方向，以實現(xiàn)全面成本合理化的整體的、系統(tǒng)的、有計劃的企業(yè)內部價值鏈及成本核算管理體系；從戰(zhàn)略層面看他立足于長期的戰(zhàn)略性核算管理體系。所以企業(yè)在成本核算管理決策過程中力求基于多元化的戰(zhàn)略目標——歷史性目標、可行性目標、組織性目標、全局性目標、系統(tǒng)性目標，根據(jù)企業(yè)定價策略參考、內部管理控制、適應稅法等要求，以產品的品種、批別、生產步驟為成本核算對象對應品種法、分批法、分步法不同的成本計算方法，采用多樣化的成本核算管理模式包括作業(yè)成本管理模式、成本企劃模式、價值鏈成本管理模式、生命周期成本管理模式和戰(zhàn)略成本管理模式等；力求改善經(jīng)營過程，增強企業(yè)的核心競爭力以及綜合實力。

在企業(yè)發(fā)展的不同階段，我們對成本的核算管理這一重要環(huán)節(jié)又有著不同的要求。首先在制度政策方面要有一定基礎，需要建立和健全定額管理制度，材料的計量、收發(fā)、領退和盤點制度，原始記錄，正確確定成本核算工作的組織方式。在核算過程中我們不僅要做好生產費用的核算，還要兼顧生產成本的核算，因此劃分費用的界限顯得尤為重要，在時間和分配上要注重各月份、各種產品及完工產品的生產費用支出與期間費用支出界限，還要在全局上把握資本支出和收益支出的界限，以求采用適當方法將按成本項目歸集起來的各項費用在完工產品和在產品間進行分配，核算整個系統(tǒng)的成本。成本的核算與管理在企業(yè)發(fā)展過程中是一個全局問題，極其注重現(xiàn)代成本效益理念，在成本核算過程中為了加大對成本控制的力度我們不斷地改變成本核算方法和模式，開發(fā)網(wǎng)絡信息核算技術并加強人力資源管理以加大外部審計力度，力求及時、準確地進行成本預測、決策和核算實現(xiàn)節(jié)能降耗、信息流、全面質量、適時制、戰(zhàn)略成本的科學管理。

最終在企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)成本的核算與管理會回歸到全局戰(zhàn)略高度，首先是建立企業(yè)的核心競爭力，通過成本領先的、差異化的目標聚集戰(zhàn)略從成本角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略并對成本實施管控的核心戰(zhàn)略。

2 SWOT分析我國現(xiàn)代企業(yè)的成本核算與管理的改革

成本核算與管理影響著國家、集體、個人三方的利益分配以及企業(yè)的整體發(fā)展進程，對提高企業(yè)生產技術和經(jīng)營管理水平，增加企業(yè)的綜合實力以及正確處理企業(yè)與國家和其他投資者之間的分配關系起著至關重要的作用。為了適應現(xiàn)代化的要求，我國現(xiàn)代企業(yè)的成本核算與管理的改革使企業(yè)為適應市場發(fā)展的內在要求所專注的重要環(huán)節(jié)。

2.1 優(yōu)勢分析

在社會主義市場經(jīng)濟體制下，我國企業(yè)的成本核算體系在不斷組建和完善的過程中適應了現(xiàn)代企業(yè)制度的特征和具體要求；同時我們還成功借鑒了西方國家應用市場經(jīng)濟規(guī)律下社會化大生產的現(xiàn)代成本管理方法和企業(yè)制度的成功經(jīng)驗；在原有的體系中我們保持鮮明的中國特色，又在認清社會主義市場經(jīng)濟和資本主義市場經(jīng)濟的異同的情況下，從我國國情出發(fā)創(chuàng)造具有中國特色的成本核算管理模式。從宏觀角度看，在政策上國家發(fā)改委給予了強烈的體系改革支持，在經(jīng)濟上又有來自國家以社會企業(yè)聯(lián)合會的相當力度的投入，在社會上也積累了多方資源和人才以促進企業(yè)成本管理的改革與創(chuàng)新。從微觀角度看，我國在成本核算管理方面已建立了強大的理論基礎，也在實踐中不斷的改革與發(fā)展完善；在核算管理的每一個細節(jié)都進行了徹底的翻新，并采用最新的信息技術以求建立完整的、動態(tài)的、多元化的成本核算管理系統(tǒng)。

2.2 劣勢分析

當然在企業(yè)成本核算管理體系構建和實踐的過程中，各異問題也層出不窮。在構建體系過程中，由于信息不全面和部分賬目不明晰，會計處理方法顯得繁雜無序，雖然還是以企業(yè)追求利潤最大化為標準，仍然會滋生很多賬面問題；當然產生這個問題一方面源于管理層意識薄弱以及核算體系不健全；另一方面也由于會計人員的技術不夠純熟，使得最終的成本結轉表現(xiàn)不規(guī)范化，成本核算混亂致使利潤調節(jié)不合理；稅務機關的監(jiān)督力度不夠，偷稅漏稅是成本核算管理隱匿混亂。在管理控制過程中，我國企業(yè)及相關人員的成本意識淡化而且職能單一致使成本管理觀念落后，成本管理范疇狹窄片面，僅限于對產品生產過程的成本核算與分析且偏重于事后管理，忽視了事前的預測和決策，難以充分發(fā)揮成本管理的預防性作用；成本信息面狹窄不能滿足企業(yè)成本核算管理的需要；成本核算管理方法落后使成本核算管理戰(zhàn)略與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)。

2.3 機會分析

隨著中國加入世貿組織后，國外先進的成本核算技術和管理方法的引進——適時制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產品生命周期成本會計以及戰(zhàn)略成本管理給中國成本核算與管理體系的改革注入了新元素和新發(fā)展。當然在吸取國外的精華的同時，還應注重結合原本的系統(tǒng)情況進行成本核算管理。網(wǎng)絡信息時代給企業(yè)成本核算管理戰(zhàn)略也帶來新的突破口，新的成本控制軟件的開發(fā)以及快速高效的信息化管理，使得成本核算管理的信息化成為企業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢；這種新的模式給我們帶來更多的方便和發(fā)展空間。在如今的市場經(jīng)濟環(huán)境下，以市場為導向的企業(yè)生產經(jīng)營使成本核算管理滲透到整個生產運營銷售周期，擴大了成本核算管理的范圍；另一方面也體現(xiàn)了它在企業(yè)運營中更加舉足輕重的地位，給未來的改革發(fā)展道路又奠定了良好的基礎。市場經(jīng)濟體制的逐步確立為成本核算管理提供了發(fā)展的可能和必要性，信息化發(fā)展促進成本核算管理的科學化、敏捷化，通訊、互聯(lián)網(wǎng)產業(yè)的發(fā)展為成本核算管理提供了更為及時廣闊的外部信息，國內外企業(yè)進行先進技術的交流加快了國內成本核算管理技術進步。

2.4 威脅分析

網(wǎng)絡是一把雙刃劍，它在給我們的生產管理帶來方便的同時也帶來了潛在的危機。信息化的成本核算管理系統(tǒng)常常會有一些安全隱患，隨著網(wǎng)絡科技的發(fā)展，網(wǎng)絡黑客常會致使商業(yè)泄密，網(wǎng)絡病毒攻擊致使系統(tǒng)崩潰、數(shù)據(jù)丟失。市場環(huán)境的復雜化，也會產生各種商業(yè)間諜竊取財務內幕和惡性競爭，使成本核算管理的改革受到阻滯。外部環(huán)境日益復雜多變，傳統(tǒng)的成本核算管理缺乏應變性，面臨更為激烈的市場競爭，原有成本核算管理面臨更強的競爭漩渦。消費者需求變化加快，成本動因增加，傳統(tǒng)的粗放型的成本核算管理缺乏前瞻性會逐步被淘汰。在新的市場環(huán)境下我們必須結合自身的根本狀況，以不變應萬變，與時俱進，實現(xiàn)成本核算管理的全面改革與發(fā)展。

3 成本核算與管理改革的創(chuàng)新政策與發(fā)展前景

根據(jù)我們做的SWOT分析可知，我國成本核算與管理改革的方向一定是多元化、現(xiàn)代化、科技化及國際化的發(fā)展方向，尤其從內容、模式、理念、技術及系統(tǒng)上進行全方位的改革與創(chuàng)新。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，產品競爭力度、技術開發(fā)力度、資產增值力度、市場應變力是企業(yè)生存和發(fā)展重要決定性因素，要從根本上改變我國企業(yè)素質低、產品質量差和成本高的現(xiàn)狀就需要具有現(xiàn)代化的成核算控制技術和管理水平。

從宏觀角度看，首先我們必須建立一個完整的、系統(tǒng)的、規(guī)范的、動態(tài)的宏觀調控體系。在法規(guī)和審計方面建立規(guī)范的的制度體系，頒布系列的成本核算管理的準則力求制度化、規(guī)范化，實現(xiàn)財稅、審計、社會監(jiān)督一體化。在經(jīng)濟體制改革上，要建立良好的外部環(huán)境再通過合理的經(jīng)濟布局實現(xiàn)資源的有效配置，在逐步的調整產業(yè)結構是整個核算管理過程專業(yè)化、協(xié)作化，在角逐市場的過程中鼓勵公平競爭著重發(fā)展生產要素市場，健全市場規(guī)則，清除市場障礙，以求盡快形成系統(tǒng)的、規(guī)范的核算管理體系。

從微觀角度看，我們第一步應該是理念上的革新，這里的理念涵蓋了節(jié)約意識、環(huán)保意識、競爭觀念、效益觀念、經(jīng)營觀念、法制觀念和開拓觀念等新的理念；接著核算與管理要實現(xiàn)一體化的管理控制原則，按職能標準健全并完善成本的指標、核算、決策、控制、管理和考核的完整系統(tǒng)。在實施過程中，核算方法上要在理論的基礎指導上采取作業(yè)合并分級法，由主到次逐個攻破，也符合成本會計的重要性原則。在現(xiàn)代企業(yè)中流行ABC法是一種創(chuàng)新的以客戶需要為目標、作業(yè)為基礎的成本分配方法，主要通過作業(yè)動因的確認、計量、歸集資源費用到作業(yè)上再傳承至成本核算與管理上，這種核算方法要求間接費用在產品的成本結構比重偏重，現(xiàn)有的信息管理系統(tǒng)要適應管理當局的要求，從生產工藝上改革創(chuàng)新實現(xiàn)產品的多樣性以及技術層次的復雜程度，在生產管理中講究實時存貨控制和全面質量管理，還要加強信息系統(tǒng)的技術開發(fā)以保障核算的迅速性、準確性。在管理控制上，通過吸取國外精華結合本國成功經(jīng)驗形成更為完整的管理系統(tǒng)，運用效益分析、成本預測、成本決策、成本控制、班組成本、作業(yè)成本兼顧電子化的管理方法以完善目標成本、責任成本、廠內經(jīng)濟核算、本量利分析、價值工程、成本的管理。

事實上在具體的核算管控過程中，最后的監(jiān)控和人才考核階段也是我們最重要的環(huán)節(jié)。首先要推廣應用先進的檢測手段和顯示監(jiān)控裝置，加強對物質消耗和流向的控制，為成本控制和計算創(chuàng)造條件，努力實現(xiàn)從成本節(jié)約到成本避免。人才是這一系統(tǒng)中最重要的元素，是決定企業(yè)成本管理和發(fā)展的最重要因素。

在未來企業(yè)發(fā)展過程中，成本核算與管理改革將會在沿用傳統(tǒng)的有效的模式下不斷改革開發(fā)鑄就新的、全面的系統(tǒng)，將其提升到長遠的戰(zhàn)略性的高度。

4 結語

隨著我國加入WTO和世界經(jīng)濟全球化，市場競爭也愈演愈烈，成本核算管理對企業(yè)的生存發(fā)展起著至關重要的作用，改革和發(fā)展也是未來的主要趨勢。所以成本核算管理改革思路必須樹立戰(zhàn)略的思想，為企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略服務，以市場為導向，通過管理手段的信息化改革、管理組織結構合理化改革、管理過程全員化創(chuàng)新、成本核算科學化革新等，以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略性的發(fā)展。

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