（浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江杭州310018）

中煙機械集團公司在2012年度財務(wù)審計工作會議上提出了“誠信、規(guī)范、創(chuàng)新、協(xié)同”的集團公司財務(wù)管理新理念。本文就四個理念進行簡要闡述。

一、誠信

誠實是指言行跟內(nèi)心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實人，說老實話，辦老實事。守信就是遵守自己所作出的承諾，講信用，重信用，信守諾言，保守秘密。誠實守信是做人的基本準(zhǔn)則，是人們交往中最根本的道德規(guī)范，也是會計職業(yè)道德的精髓。其基本要求是：做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假；保密守信，不為利益所誘惑。針對目前我國會計誠信存在的問題，應(yīng)從以下各方面進行治理。

（一）弱化會計信息不對稱

將提高會計信息的可靠性作為會計準(zhǔn)則制定的首要目標(biāo)，在盡可能的范圍內(nèi)減少可供企業(yè)會計選擇的余地，尤其是對于收入和費用的確認，以在一定程度上減少對會計報表包裝的可能性；根據(jù)新情況、新交易、新事項，及時修訂相關(guān)的會計準(zhǔn)則，注重非財務(wù)信息的披露，加強會計信息披露制度的規(guī)范建設(shè)；加強以注冊會計師審計為主體的審計，提高會計信息的可信度，減少虛假會計信息；采用會計電算化，提高會計信息的處理速度、準(zhǔn)確性以及會計工作效率，同時減少錯弊。

（二）完善會計誠信管理體系

目前，我國尚未建立起作為發(fā)達市場經(jīng)濟中信用體系基礎(chǔ)的信用記錄、征信組織和監(jiān)管制度。因此，應(yīng)引導(dǎo)社會各利益集團、特別是上市公司等利益相關(guān)者積極參與會計準(zhǔn)則的制定；應(yīng)積極推進企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革、國有企業(yè)股份制改造，改變產(chǎn)權(quán)不清、所有者缺位等弊端。引導(dǎo)投資者、債權(quán)人、社會公眾從投資決策、經(jīng)營決策和有效理財?shù)确矫孀⒅貙嬓畔⒌男枨?，以提高相關(guān)利益者對會計制度制定的參與意識。

（三）完善法律體系

目前我國已經(jīng)頒布的法律制度，對會計造假經(jīng)濟責(zé)任和刑事責(zé)任均有相應(yīng)的規(guī)定，但是力度不夠，應(yīng)強化法律責(zé)任，以顯示法律的威懾力。在經(jīng)濟處罰的法律條款中不僅要加大力度，根據(jù)造假金額和危害程度加倍處罰，同時要制定準(zhǔn)確具體的罰款金額，以減少執(zhí)法過程中人為因素的干擾。同時，還要建立和完善證券市場的民事法律責(zé)任制度，以保護中小投資者的利益。

（四）加大監(jiān)督和懲罰力度

以《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，以會計準(zhǔn)則為依據(jù)，結(jié)合業(yè)務(wù)特點和管理要求建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度和內(nèi)部約束機制，完善基礎(chǔ)管理制度，使會計工作更加規(guī)范化、制度化，保證企業(yè)提供的會計信息的真實、可靠。同時，加大懲罰力度，對會計造假上市公司要立刻停牌整改，嚴(yán)重者要求立刻退市，對參與造假的中介機構(gòu)要進行取締，對會計造假的單位責(zé)任人、會計人員、注冊會計師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。

（五）建立會計誠信評價制度

我國誠信評級機構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極與國際上有資信實力公司合作，借鑒先進的技術(shù)和管理經(jīng)驗，促進信用評級機構(gòu)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、管理水平和服務(wù)領(lǐng)域的國際化，從而提高信用產(chǎn)品的質(zhì)量，推動本土評級機構(gòu)的發(fā)展。明確政府、評級機構(gòu)、受評企業(yè)之間的職責(zé)；誠信評級機構(gòu)利用專業(yè)知識進行會計誠信評估工作，及時為信息使用者提供真實可靠的信息。

二、規(guī)范

財務(wù)管理工作規(guī)范指的是財務(wù)管理工作中的控制環(huán)節(jié)。財務(wù)管理工作的規(guī)范分狹義規(guī)范和廣義規(guī)范。狹義規(guī)范即人們通常所認為的財務(wù)控制，廣義規(guī)范則涉及企業(yè)財務(wù)管理工作的方方面面，并最終成為企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管控的基礎(chǔ)和企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)涵及標(biāo)準(zhǔn)，主要包括目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)范、組織規(guī)范、制度規(guī)范、程序規(guī)范、信息規(guī)范、文化規(guī)范等。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜性，決定了企業(yè)管理包括的內(nèi)容比較廣泛：如技術(shù)管理、生產(chǎn)管理、設(shè)備管理、物資供應(yīng)管理、銷售管理、財務(wù)管理等各項管理工作，他們既有各自的特點，又相互聯(lián)系。財務(wù)管理是利用價值形式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的綜合管理，搞好了財務(wù)管理，就牽住了企業(yè)管理的牛鼻子。企業(yè)管理規(guī)范化，是指依據(jù)企業(yè)開展管理事務(wù)的規(guī)范運營框架或流程，形成統(tǒng)一、規(guī)范和相對穩(wěn)定的管理體系，并在管理工作中按照這些組織框架和運營流程進行實施，以期達到管理動作的井然有序和協(xié)調(diào)高效，規(guī)范化管理在企業(yè)運作上涉及到諸多方面，簡稱“四化”：標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、數(shù)據(jù)化、制度化。

（一）建立一支符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的會計隊伍

會計隊伍要具備現(xiàn)代企業(yè)的管理觀念、管理知識和管理才能。在此基礎(chǔ)上確定新的財務(wù)管理思路，激勵財務(wù)人員參與全過程的經(jīng)營管理，進行全過程的經(jīng)濟監(jiān)督，開展全過程的經(jīng)濟服務(wù)，把財務(wù)管理滲透到企業(yè)經(jīng)營的全過程。

（二）以預(yù)算為主體牽頭，實行全面預(yù)算管理

編制企業(yè)經(jīng)營預(yù)算；對預(yù)算執(zhí)行情況進行跟蹤、分析、評價和考核；搞好月度、季度的結(jié)算和年度決算。通過預(yù)算控制，避免浪費和損失，增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支，確保企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。

（三）以財務(wù)管理為中心推進企業(yè)計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用

借鑒國內(nèi)外企業(yè)的成功經(jīng)驗，遵循企業(yè)信息化發(fā)展的一般規(guī)律，從財務(wù)管理、物流管理、營銷管理、生產(chǎn)管理等由易到難的環(huán)節(jié)逐步推進。按照“總體規(guī)劃、分步實施、突出重點、先易后難”的原則，依次開發(fā)運用財務(wù)、銷售、采購、倉儲、生產(chǎn)等管理子系統(tǒng)，做到開發(fā)一塊，運用一塊，見效一塊，逐步實現(xiàn)物流、資金流、信息流的集成。

（四）從薄弱環(huán)節(jié)入手，建立起以財務(wù)管理為核心的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)

通過采用計算機網(wǎng)絡(luò)手段和統(tǒng)一的財務(wù)管理軟件，特別是規(guī)章制度也通過計算機程序固化，減少人為因素，從技術(shù)上解決信息不及時、不對稱和監(jiān)督乏力、滯后問題。

（五）積極推進企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化

財務(wù)管理的最高層次是業(yè)務(wù)和財務(wù)的完美結(jié)合，即財務(wù)和業(yè)務(wù)的一體化。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際，積極引進開發(fā)運用統(tǒng)一的財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理軟件，逐步實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享，保障企業(yè)預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控等財務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化。

三、創(chuàng)新

企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新是指在理念、行為、手段和程序上出現(xiàn)的與既有財務(wù)管理工作相關(guān)事項的有利差異，其表現(xiàn)形式既包括對既有的財務(wù)管理工作規(guī)范的調(diào)整或改變，也包括新產(chǎn)生的與既有財務(wù)管理工作完全不同的內(nèi)容或手段。企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新與規(guī)范涉及的內(nèi)容和對象基本相同，都涉及到企業(yè)財務(wù)管理工作的方方面面。

（一）構(gòu)建適應(yīng)知識經(jīng)濟要求的會計體系

1.財務(wù)報告方式的創(chuàng)新。知識經(jīng)濟時代，是產(chǎn)品周期不斷縮短、競爭日趨激烈、創(chuàng)新不斷加速、經(jīng)營活動不確定性日益顯著的時代，會計信息決策的有效期間將大大縮短。因此，建立一套能夠提供實時信息的財務(wù)報告制度非常必要。

2.充實會計核算內(nèi)容及手段。知識經(jīng)濟時代會計計量重心從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向了無形資產(chǎn)，從財務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識資源，因此，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)計量手段，在會計系統(tǒng)中有必要采取多重計量手段，以適應(yīng)知識經(jīng)濟要求。

（二）樹立適應(yīng)知識經(jīng)濟要求的企業(yè)理財觀念

1.樹立“知識理財觀”和“人才價值觀”。知識資源的擁有量是競爭成敗的關(guān)鍵因素。同時，企業(yè)只有擁有了人才，才能創(chuàng)造、擁有并應(yīng)用知識。因此，企業(yè)要牢固地樹立起“以人為本”的理念，財務(wù)管理要把“人”作為核心，加大對人才的投入，加強對人才價值的計算與信息反饋。

2.樹立風(fēng)險管理觀念。首先要強化財務(wù)管理人員的風(fēng)險意識，及時調(diào)整財務(wù)人員適應(yīng)新環(huán)境的知識結(jié)構(gòu)，使他們能夠具有及時捕捉風(fēng)險、衡量和防范風(fēng)險的能力；其次，要充分利用信息網(wǎng)加強調(diào)查研究，運用科學(xué)方法對投資項目進行預(yù)測，提高投資決策的科學(xué)性和可行性；再次，是對那些技術(shù)進步快、對國民經(jīng)濟具有重大意義的無形資產(chǎn)采取類似于固定資產(chǎn)的加速折舊法進行攤銷。

3.樹立企業(yè)間合作競爭觀念。企業(yè)財務(wù)人員在作財務(wù)決算與日常管理中既要善于抓住機遇，在激烈的市場競爭中從容應(yīng)付風(fēng)險的挑戰(zhàn)，趨利避害；又能靈活處理和協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)之間的財務(wù)關(guān)系，以增強企業(yè)自身的抗風(fēng)險能力，使各方面的經(jīng)濟利益達到和諧統(tǒng)一，實現(xiàn)企業(yè)間的雙贏策略。

4.樹立國際化戰(zhàn)略觀念。國際化戰(zhàn)略不僅僅是到國外開拓一個市場，更主要是把我們的企業(yè)置身于國際化的環(huán)境之中經(jīng)受更多的考驗、置身于國際化的大環(huán)境中謀劃經(jīng)營戰(zhàn)略，企業(yè)財務(wù)必然要順應(yīng)國際化的角度來加以配合，譬如在海外上市、跨國兼并、利用各種方法合理進行納稅籌劃等。

（三）籌資投資管理創(chuàng)新

知識經(jīng)濟時代，投資評價應(yīng)以企業(yè)人力資源質(zhì)量、企業(yè)創(chuàng)新能力以及持續(xù)發(fā)展能力的增長為標(biāo)準(zhǔn)，因此，企業(yè)籌資、投資的觀念、理論和實務(wù)需要創(chuàng)新。

1.重 “知識”資本的籌集。企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況，對企業(yè)知識資本的籌集進行合理的規(guī)劃，加強對企業(yè)無形資產(chǎn)及人力資源的管理。因此，籌集知識資本將成為未來企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。

2.投“知”比投資更重要。投“知”即知識資本的運用過程，企業(yè)擁有了大量知識資本，若用之不合理，也不能為企業(yè)創(chuàng)造收益。企業(yè)的財務(wù)管理應(yīng)幫助企業(yè)充分利用企業(yè)的知識資本，包括合理估計無形資產(chǎn)帶來的收益，合理估算人力資本的投入價值和收益，使企業(yè)知識資本達到最佳效益結(jié)構(gòu)，使知識資本為企業(yè)帶來源源不斷的財富。

3.改變先行投資方案的評價標(biāo)準(zhǔn)。知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的投資主要是以智力投入為主，重點應(yīng)在知識流、信息流和人力資源，所以對投資方案效益的評價應(yīng)以是否給企業(yè)帶來人力資源的積累、提高人力資源的質(zhì)量，增強企業(yè)的創(chuàng)新能力和持續(xù)發(fā)展動力為標(biāo)準(zhǔn)。

（四）創(chuàng)新財務(wù)評價指標(biāo)體系

知識經(jīng)濟時代知識積累、更新的速度越來越快，隨著知識要素的開發(fā)，社會生產(chǎn)的潛在產(chǎn)出水平也會增加，但增加的質(zhì)和量事先無法預(yù)測，事后也難以測算，因此必須對傳統(tǒng)的財務(wù)評價指標(biāo)進行創(chuàng)新。

四、協(xié)同

企業(yè)在經(jīng)濟全球化的過程中，隨著規(guī)模迅速膨脹以及組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，只有從財務(wù)的角度去對集團成員進行協(xié)調(diào)和控制，優(yōu)化配置集團的內(nèi)部資源，才能使集團產(chǎn)生整體協(xié)同效應(yīng)，成為一個真正的經(jīng)濟利益主體。

協(xié)同具有目標(biāo)性、聯(lián)系性、動態(tài)性等特點。目標(biāo)性是指以實現(xiàn)整體系統(tǒng)演進目標(biāo)為目的的，各個子系統(tǒng)為了實現(xiàn)總體目標(biāo)，相互合作、相互促進，沒有總體系統(tǒng)的演進目標(biāo)，系統(tǒng)也就失去了方向性；聯(lián)系性是指任何復(fù)雜系統(tǒng)都是處于一定的環(huán)境中，在外部環(huán)境的條件約束下，協(xié)同是系統(tǒng)內(nèi)各子系統(tǒng)相互作用而產(chǎn)生的整體效應(yīng)，如果沒有各個子系統(tǒng)相互之間的聯(lián)系，系統(tǒng)就無法組織協(xié)同；動態(tài)性是指任何事物都是處在不斷運動中的，因此，系統(tǒng)協(xié)同是動態(tài)的，并不是靜態(tài)的。

（一）企業(yè)集團財務(wù)協(xié)同機制的生成

1.橫向協(xié)同。按照利益相關(guān)者理論，企業(yè)集團橫向財務(wù)治理的主體主要是企業(yè)集團的各個利益相關(guān)者，而對企業(yè)集團的治理影響最大且最直接的是企業(yè)集團的股東和經(jīng)營者。由于委托代理問題的存在，有必要從財務(wù)治理的角度對股東和經(jīng)營者之間的財權(quán)、利益進行協(xié)同，使股東與經(jīng)營者各自的作用發(fā)揮出來，并產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。從資源的角度來看，企業(yè)集團的財權(quán)來自于各利益相關(guān)者的投入資源，誰向集團提供了資源，誰就應(yīng)當(dāng)分享集團的財權(quán)。

2.縱向協(xié)同。由于經(jīng)濟組織都具有有限理性與趨利性的特點，企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)并不一定會按照集團的共同目標(biāo)開展經(jīng)營活動，因此，有必要對企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)進行縱向協(xié)同，使企業(yè)集團產(chǎn)生更多的剩余效益。企業(yè)集團縱向財務(wù)協(xié)同的組織實施主要是對內(nèi)部成員企業(yè)之間的要素協(xié)調(diào)，即從知識、能力、資源三個方面進行協(xié)同，成員企業(yè)由于各自特征的不同，在知識、能力和資源方面存在著關(guān)聯(lián)性和互補性，可以通過集團母公司的控制和協(xié)調(diào)使成員企業(yè)的價值增值空間得到提升。

企業(yè)集團的協(xié)同主要體現(xiàn)在三個方面：企業(yè)集團的母公司通過對成員企業(yè)的控制和協(xié)調(diào)來保證各成員企業(yè)實現(xiàn)價值增值；企業(yè)集團的整體協(xié)同效應(yīng)通過集團母公司這一特殊組織使成員企業(yè)之間實現(xiàn)整體協(xié)同價值；企業(yè)集團不僅要關(guān)注各成員企業(yè)自身價值的增值，更要從整體上關(guān)注整個集團的價值增值。

（二）企業(yè)集團財務(wù)協(xié)同能力的提升途徑

1.企業(yè)集團財務(wù)治理的規(guī)范和完善。對企業(yè)集團財務(wù)治理的規(guī)范和完善的分析不僅符合現(xiàn)代企業(yè)集團財務(wù)治理要求的途徑和措施，又能夠為企業(yè)集團的財務(wù)協(xié)同提供一個良好的運行環(huán)境。

（1）治理主體層面的完善。按照“誰貢獻誰收益”的原則對企業(yè)集團的各利益相關(guān)者之間進行財權(quán)的合理配置，使各利益相關(guān)者都參與到企業(yè)集團的財務(wù)治理過程中來。

（2）治理客體層面的完善。財權(quán)配置是財務(wù)治理的核心，應(yīng)按照財務(wù)收益權(quán)和控制權(quán)的對稱、財務(wù)權(quán)利與知識的對應(yīng)、權(quán)責(zé)利統(tǒng)一、效率優(yōu)先兼顧公平、集權(quán)分權(quán)相結(jié)合、權(quán)利制衡等原則，在企業(yè)集團利益相關(guān)者之間、財務(wù)治理主體之間、母公司與子公司之間進行科學(xué)合理的財權(quán)配置，形成規(guī)范有效的財權(quán)分層配置模式。

（3）集團公司財務(wù)治理層面的完善。母公司要根據(jù)集團的總目標(biāo)和總戰(zhàn)略以及子公司的類型，選取相應(yīng)的財務(wù)控制模式，合理分配母子公司間的財權(quán)，防止集權(quán)過度與分權(quán)過度；母公司在成員企業(yè)之間構(gòu)建知識轉(zhuǎn)移、能力耦合與資源共享的協(xié)同運行機制，成員企業(yè)要在母公司的協(xié)調(diào)和控制下，通過財務(wù)治理和控制依靠內(nèi)部資本市場等要素市場，實現(xiàn)財務(wù)資源的共享，達到資源優(yōu)化配置的目的。

2.企業(yè)集團財務(wù)協(xié)同能力提升。企業(yè)集團財務(wù)協(xié)同能力提升主要通過企業(yè)集團的資本擴張，其途徑主要分為融資性擴張和投資性擴張。在融資性擴張的過程中，企業(yè)集團的母公司對具備條件的子公司進行股份改造，從資本市場上籌集資金來滿足集團資本擴張的愿望。投資性擴張是指企業(yè)集團在滿足了融資需求后，進一步利用資本市場壯大集團規(guī)模的結(jié)果。

實際經(jīng)營活動中，企業(yè)集團并不能簡單的要求集團內(nèi)部各成員按照共同財務(wù)目標(biāo)來進行經(jīng)營活動，只能通過有效的激勵約束機制來使成員企業(yè)按照母公司的意圖從事各種活動。作為一種經(jīng)濟組織，企業(yè)集團為調(diào)動內(nèi)部成員企業(yè)的積極性，在不完全信息的條件下必須提供一種激勵約束機制，才能使企業(yè)集團的協(xié)同能力得到發(fā)揮，產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，從而提高企業(yè)集團的整體效益。

在財務(wù)誠信基礎(chǔ)上，企業(yè)財務(wù)管理工作規(guī)范與創(chuàng)新的關(guān)系主要是協(xié)同關(guān)系。企業(yè)財務(wù)管理工作是一個龐大的系統(tǒng)工程。因此，企業(yè)財務(wù)管理工作的開展需要創(chuàng)新與規(guī)范在一定范圍內(nèi)的碰撞，也需要規(guī)范與創(chuàng)新在一定范圍內(nèi)的互補、調(diào)劑和有效配置，兩者之間更多地表現(xiàn)為協(xié)同關(guān)系。