（浙江商業(yè)職業(yè)技術學院 浙江杭州310053）

一、研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行中存在問題分析

（一）財稅界定的口徑不同

財政部頒布 《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）中將“技術開發(fā)費”統(tǒng)一改稱為“研發(fā)費用”。企業(yè)會計準則所指的研發(fā)費用是廣義概念，對于專設研發(fā)機構的企業(yè)而言，它包括運行機構的常規(guī)費用，也包括研發(fā)項目所發(fā)生的費用；稅法上準予加計扣除的研發(fā)費用是狹義的概念，是針對研發(fā)項目而發(fā)生的費用，即是對象化的研發(fā)費用。按現(xiàn)行的會計準則規(guī)定所歸集的研發(fā)費用往往大于按稅法口徑歸集的數(shù)額。如研發(fā)人員費用，會計處理時包括在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用，而稅法規(guī)定可以加計扣除的研發(fā)人員費用不包括在職人員的社會保險費、住房公積金和外聘研發(fā)人員的勞務費用。會計處理時研發(fā)過程中使用設備、儀器、相關房屋的折舊費及相關固定資產的運行維護、維修等費用都計入研發(fā)費用，而稅法規(guī)定的研發(fā)費用只包括儀器、設備的折舊費。會計上與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費等都計入研發(fā)費用，稅法規(guī)定研發(fā)費用不應包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費等。歸集口徑的不一致，或者會計處理的不規(guī)范，極易導致應抵而未抵的情況，在一定程度上影響了企業(yè)研究開發(fā)的積極性。

（二）多項目費用分配方法不明確

企業(yè)根據自身發(fā)展需要，在一個納稅年度內可能同時進行多個項目研發(fā)，會計準則規(guī)定研究階段發(fā)生費用都統(tǒng)一計入管理費用，在開發(fā)階段的研發(fā)費用計入研發(fā)支出。但在申報加計扣除研發(fā)費用時，必須按稅法允許扣除的八項費用范圍，企業(yè)對所有的研發(fā)費用要進行重新歸集：一是要分清不同項目間的費用，如同一批研發(fā)人員往往同時參與多個項目的研究開發(fā)；二是要分清生產與研發(fā)之間的費用，如研發(fā)所用的設備是利用現(xiàn)有的生產設備進行研發(fā)；三是要正解核算研發(fā)項目所領用物資成本，如這些物資涉及的進項稅額是否需要轉出。稅法雖對人工費用、研發(fā)活動直接投入的費用、折舊與長期待攤費用等作出扣除范圍規(guī)定，但對多項目的共同研發(fā)費用分配方法并未在相關法規(guī)予以明確，在實際操作中確定加計扣除的研發(fā)費用時的難度較大，既會造成扣除費用的擴大化，也會導致稅務部門的隨意性。

（三）稅前加計抵扣門檻太高

1.要求事前立項。研發(fā)項目必須通過立項批準，且是《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定的研發(fā)項目。項目立項由科技部門負責，科技部門評審時主要依據研發(fā)項目是否符合特定領域范圍，研發(fā)投入預算是否合理，以及項目的研發(fā)內容、技術指標、研發(fā)條件和科技人才配備等，評審資料多、時間長，而且企業(yè)在取得研究開發(fā)項目確認書后10天內，要到主管稅務機關進行項目登記，凡未登記的，不得享受技術開發(fā)費加計扣除政策。企業(yè)花費大量人力、財力進行項目準備，也可能因為某些方面不成熟，導致所申請的項目沒有通過鑒定，錯過了享受加計扣除政策的機會。

2.費用審查嚴格。稅法上所指允許加計扣除的研發(fā)費用必須要屬于《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116 號）文件規(guī)定的八項費用范圍。未形成無形資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。如果企業(yè)研發(fā)費用金額較少，依據成本效益原則，花大精力去申請，但得到的優(yōu)惠并不多，有的企業(yè)直接考慮放棄享受這項稅收優(yōu)惠。

3.審批難度大。企業(yè)申報研發(fā)費用扣除時，需向主管稅務機關報送項目計劃書、企業(yè)立項決議文件、研發(fā)費用的歸集表等。研發(fā)項目立項書專業(yè)性強，對于稅務部門來說，很難認定研發(fā)項目的合理性。稅務機關對研發(fā)項目沒有提前介入，對被審核單位情況又不熟悉，又缺乏對研發(fā)項目的場所、人員、設備的現(xiàn)場了解，對研發(fā)人員很難分清到底是直接從事研發(fā)，還是同時從事生產經營和研發(fā)，儀器設備、租賃活動是否是專門用于研發(fā)，僅從企業(yè)報送的文件資料要判定一個項目研發(fā)過程中要耗用多少材料、人工、資金使用等，難度相當大。

二、完善研發(fā)費用加計扣除政策的建議

（一）加強政策宣傳，促進稅企交流

與其他優(yōu)惠政策相比，研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策相對較為復雜，涉及研發(fā)活動的認定、研發(fā)費用的歸集、研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠的計算和申請等許多方面。因此，科技部門、稅務部門應專門成立處理研發(fā)費用抵稅管理部門，加強與企業(yè)之間的溝通交流，幫助企業(yè)特別是中小企業(yè)普及稅收知識，增強依法納稅意識，加強研發(fā)費用加計扣除政策宣傳和咨詢服務，并分專題進行集中培訓。一方面從會計核算要求和政策專項規(guī)定等方面對企業(yè)進行有針對性的輔導，提高納稅人對稅法的遵從度；另一方面通過加強稅收管理員的職業(yè)素質，提高稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的準確性和規(guī)范性。輔導企業(yè)做好研發(fā)項目基礎數(shù)據的收集和填報工作，更好地享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。

（二）打通信息通道，簡化審批程序

科技部門和稅務部門應共同開發(fā)建立項目信息庫系統(tǒng)，對企業(yè)項目研發(fā)進行過程監(jiān)控。企業(yè)應將開發(fā)項目立項的可行性方案錄入項目庫，填寫研發(fā)項目申報書，申報信息涉及研發(fā)項目的立項決議、財務預算、項目開發(fā)周期、項目研發(fā)成效及研發(fā)機構和項目組的人員編制和專業(yè)人員情況?？萍疾块T專家負責認定是否可以立項；稅務部門預審其研發(fā)費用是否可以加計扣除?？萍疾块T、稅務部門要提前介入企業(yè)的研發(fā)項目，監(jiān)督項目運行全過程，從而有效簡化審批程序。

企業(yè)應在每月登錄項目信息庫系統(tǒng)，準確按項目信息填寫研發(fā)費用實際發(fā)生金額。科技部門應成立由審計人員和技術開發(fā)人員組成的監(jiān)督管理專家小組，也可以委托稅務師事務所，階段性地對研發(fā)費用歸集的基礎性工作進行專項審核，及時發(fā)現(xiàn)問題督促企業(yè)自行查補并申報，保證項目信息庫中研發(fā)費用的準確性，不斷提高研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行度。稅務部門對企業(yè)年度匯算清繳所得稅時報送的研發(fā)費用資料，只需進入項目信息庫系統(tǒng)調取該項目信息，并進行比較核對就可以確定企業(yè)是否可以享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，保障研發(fā)費用扣除金額的準確和高效。

（三）統(tǒng)一核算范圍，強化第三方鑒證

2012年9月國務院發(fā)布的《關于深化科技體制改革加快國家創(chuàng)新體系建設的意見》中提出，要落實企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策，改進企業(yè)研發(fā)費用計核方法，合理擴大研發(fā)費用加計扣除范圍，加大企業(yè)研發(fā)設備加速折舊等政策的落實力度，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。但實務中，由于研發(fā)費用財稅規(guī)定的不一致，增加了政策執(zhí)行的難度。因此必須要從會計處理層面上統(tǒng)一會計準則與稅法對研發(fā)費用的核算范圍，統(tǒng)一研發(fā)費用的核算內容。筆者認為，對于研發(fā)費用，除企業(yè)收到財政撥款研發(fā)經費外，企業(yè)要有意識、有針對性地按照稅法規(guī)定對可稅前扣除的研發(fā)費用進行單獨處理，在會計核算中就要把可加計扣除的研發(fā)費用予以明確；在實際操作中，要強化稅務師事務所獨立鑒證，不能流于程序性審核，以切實提高研發(fā)費用加計扣除的準確性。

（四）明確具體內容，統(tǒng)一核算方法

稅法規(guī)定，如果申報的研發(fā)費用不真實、不規(guī)范，主管稅務機關有權決定企業(yè)不得享受研發(fā)費用加計扣除。為了真正落實稅前加計扣除政策，應再出臺相關規(guī)定，進一步細化“稅前加計扣除的研發(fā)費用”的具體內容，并要求企業(yè)對研發(fā)費用實行專賬管理。筆者認為，可以按照不同開發(fā)項目設置明細賬，按研發(fā)費用8大項目設置明細科目，通過設置“研發(fā)支出——XX項目——費用化支出（資本化支出）——人工費等具體費用項目”等，準確歸集研發(fā)費用實際發(fā)生金額，對于不同的研發(fā)費用可以采取相應的處理方法：

1.對于可以明確的費用，直接計入對應的研發(fā)項目。企業(yè)財務部門對研發(fā)項目要進行財務預算，在實施中要跟蹤管理，了解項目的研發(fā)進程、研發(fā)人員出勤情況、研發(fā)材料領用情況，準確反映研發(fā)活動核算的整個過程。

2.對于研發(fā)與生產經營或多個項目共同發(fā)生的人工費用、材料費用和儀器設備折舊費用等，可按工時、消費定額等分配標準合理分攤給不同研發(fā)項目費用。

3.對于領用原材料用于無形資產研發(fā)的，其進項稅額的處理也應明確不同情況下的會計核算，如研發(fā)的無形資產是為了對外轉讓的，無形資產轉讓是屬于非增值稅業(yè)務，則領用原材料的進項稅額不可抵扣，進項稅額應轉出計入研發(fā)費用；如研發(fā)的無形資產是用于企業(yè)生產，則屬于增值稅應稅項目，領用原材料的進項稅額可以抵扣，不應計入研發(fā)費用。

企業(yè)應重視項目研發(fā)規(guī)劃，充分做好項目立項的前期工作，積極申報政府部門的創(chuàng)新項目，爭取獲得政府財政撥款，同時也要嚴格規(guī)范研發(fā)費用財務核算，及時了解項目進度，保證項目核算的完整和準確，這樣不僅能保證研發(fā)費用準確性，減輕稅務部門審核的工作難度，提高審批效率，也能保障企業(yè)全面享受到稅收優(yōu)惠。