（中國平煤神馬集團(tuán)審計(jì)部 河南平頂山467000）

隨著集團(tuán)發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)張、范圍的拓展、涉及領(lǐng)域的增多和發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)型，集團(tuán)內(nèi)部管理難度加大，現(xiàn)有的監(jiān)督管理體制的一些固有模式已不能很好地適應(yīng)集團(tuán)公司跨越式發(fā)展的需要。那么，如何與國際接軌，適應(yīng)國際規(guī)則的變換，同時(shí)提升平煤神馬集團(tuán)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力及在復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的生存力、競爭力，建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部監(jiān)控體系已成為該集團(tuán)迫切需要解決的重要問題之一。

一、平煤神馬集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)控制組織結(jié)構(gòu)

平煤神馬集團(tuán)成立了董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)，設(shè)立了集團(tuán)審計(jì)部，依法獨(dú)立行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職權(quán)和開展審計(jì)工作，并對(duì)集團(tuán)總經(jīng)理業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)。集團(tuán)審計(jì)處借鑒國家審計(jì)的組織體系模式，以審計(jì)委員會(huì)下設(shè)的審計(jì)部為主體，統(tǒng)籌集團(tuán)的審計(jì)工作，以鞏固集團(tuán)核心層面的審計(jì)力量。

集團(tuán)審計(jì)部共配備審計(jì)人員33名，設(shè)有審計(jì)部長、主任審計(jì)師、副主任審計(jì)師等，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)工作。審計(jì)部設(shè)立了經(jīng)營管理審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建工程審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)、投資效果審計(jì)、績效考評(píng)審計(jì)6個(gè)業(yè)務(wù)部門，協(xié)調(diào)分管集團(tuán)不同的審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)。并且在集團(tuán)內(nèi)部共有52個(gè)基層單位設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，含審計(jì)人員183人。但是，隨著平煤神馬集團(tuán)的組建，由于種種客觀因素影響，集團(tuán)審計(jì)工作現(xiàn)已面臨審計(jì)人員趨于老化、高精尖人才明顯不足、領(lǐng)導(dǎo)班子新老脫節(jié)、中層審計(jì)缺員空崗、風(fēng)險(xiǎn)控制職能欠缺、外部協(xié)調(diào)力不濟(jì)等諸多困難，因此需要健全各層次審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)以及審計(jì)人員的配備，完善集團(tuán)整體的審計(jì)體系設(shè)計(jì)。在某些特定情形下，也可委托社會(huì)機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督職能進(jìn)行補(bǔ)充，以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督體系的有效運(yùn)行以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的超前防控。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)重點(diǎn)內(nèi)容

審計(jì)部主要負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行國家審計(jì)法規(guī)，制定本集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)章制度和具體實(shí)施辦法，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作制度化、規(guī)范化。同時(shí)，圍繞集團(tuán)公司的經(jīng)營管理工作中心，確定審計(jì)工作重點(diǎn)，編制下達(dá)集團(tuán)公司審計(jì)工作計(jì)劃，并進(jìn)行組織落實(shí)。加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)公司及各業(yè)務(wù)群 （區(qū)域公司、事業(yè)部、專業(yè)化公司）的監(jiān)督檢查，對(duì)各主體經(jīng)營管理的合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查，并將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及審計(jì)調(diào)查所反映的共性問題，及時(shí)向集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并提出解決問題的建議和措施，配合集團(tuán)公司財(cái)務(wù)、經(jīng)營管理等職能部門，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及經(jīng)營等方面的管理制度，建立有效的內(nèi)部控制制度。

審計(jì)部的業(yè)務(wù)重點(diǎn)包含八大審計(jì)項(xiàng)目：一是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，即對(duì)集團(tuán)直接任免管理的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人以及各業(yè)務(wù)群的行政主要領(lǐng)導(dǎo)人員的任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；二是投資（在建工程）審計(jì)，即對(duì)集團(tuán)的基建工程、改擴(kuò)建、重大技術(shù)改造、開拓延伸工程等項(xiàng)目的立項(xiàng)、概（預(yù)）算、決算和竣工交付使用等情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；三是內(nèi)部控制制度審計(jì)，即對(duì)集團(tuán)內(nèi)及各業(yè)務(wù)群內(nèi)部控制系統(tǒng)制度的健全性、合理性、有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，并對(duì)企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；四是績效考評(píng)審計(jì)，即對(duì)集團(tuán)各業(yè)務(wù)群的生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核，并協(xié)助集團(tuán)有關(guān)部室完成各業(yè)務(wù)群領(lǐng)導(dǎo)班子的年薪考核工作；五是對(duì)集團(tuán)的重大項(xiàng)目、重點(diǎn)部門、重要環(huán)節(jié)、重大資金的專項(xiàng)審計(jì)，積極發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范和動(dòng)態(tài)監(jiān)督的作用；六是對(duì)多元股權(quán)公司的審計(jì)，即對(duì)多元股權(quán)公司開展日常動(dòng)態(tài)的經(jīng)營管理審計(jì)，評(píng)價(jià)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元公司的經(jīng)營活動(dòng)和重大決策，是否體現(xiàn)股東權(quán)益和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)原則，防止國有資產(chǎn)流失；七是對(duì)集團(tuán)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)，即負(fù)責(zé)集團(tuán)及各業(yè)務(wù)群的動(dòng)態(tài)日常財(cái)務(wù)收支及專項(xiàng)審計(jì)，客觀評(píng)價(jià)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益及財(cái)務(wù)收支狀況的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，評(píng)價(jià)資金管理的規(guī)范性和重要部門、重要環(huán)節(jié)內(nèi)部管理流程的有效性；八是法規(guī)研究審計(jì)，即根據(jù)法律、法規(guī)的要求，負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的研究及制定工作，負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)各業(yè)務(wù)部門審計(jì)質(zhì)量的執(zhí)法檢查，并負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)組提交的各類報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。

（三）集團(tuán)現(xiàn)行內(nèi)部控制體系

近年來，平煤神馬集團(tuán)在擴(kuò)張性的發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)下，進(jìn)入了全面跨越式發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期。在這種情況下，過去以財(cái)務(wù)管控為主導(dǎo)的內(nèi)部控制體系已不能完全適應(yīng)集團(tuán)的規(guī)?；l(fā)展，內(nèi)部控制的重心開始逐步向服務(wù)于企業(yè)管理以及建立風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制遷移。為了創(chuàng)新集團(tuán)內(nèi)部控制體系，集團(tuán)公司適時(shí)提出了整合監(jiān)事、紀(jì)檢、審計(jì)三大主體的監(jiān)督資源，建立并完善三大主體相互融合、各負(fù)其責(zé)并有效對(duì)接的大監(jiān)督體系。

集團(tuán)三大監(jiān)督主體（監(jiān)事、紀(jì)檢、審計(jì)）的性質(zhì)和職能是各不相同的。監(jiān)事會(huì)主要負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)重要決策和重大事項(xiàng)的合法性，并且以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況、資本運(yùn)營以及國有資產(chǎn)的保值增值的監(jiān)督，同時(shí)以董事、經(jīng)理為監(jiān)督對(duì)象，對(duì)其經(jīng)營管理行為進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。紀(jì)檢監(jiān)察的主要工作是協(xié)助黨委加強(qiáng)黨風(fēng)建設(shè)和反腐倡廉。其監(jiān)督對(duì)象為領(lǐng)導(dǎo)干部，需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)和離任時(shí)實(shí)施考核監(jiān)督，側(cè)重查處干部隊(duì)伍中違反黨紀(jì)政紀(jì)的行為。審計(jì)則需依據(jù)國家的審計(jì)法規(guī)，行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職權(quán)，負(fù)責(zé)審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控和對(duì)內(nèi)部控制的反饋監(jiān)控，保障內(nèi)部控制活動(dòng)的有效落實(shí)。

但是，就目前平煤神馬集團(tuán)的內(nèi)部控制運(yùn)行體系來看，三大監(jiān)督主體各行其職，出現(xiàn)了“三位分體”的現(xiàn)象，集團(tuán)內(nèi)部的監(jiān)督資源沒有得到有效的整合，且各監(jiān)督主體間的信息沒有得到及時(shí)、有效的溝通，這種信息的嚴(yán)重不對(duì)稱導(dǎo)致了監(jiān)督職能難以實(shí)現(xiàn)其效果?；趪鴥?nèi)外大型企業(yè)內(nèi)部控制模式框架體系及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不難發(fā)現(xiàn)，整合所有的監(jiān)督資源，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的監(jiān)事委派、會(huì)計(jì)委派、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)監(jiān)督“四位一體”的監(jiān)督體系，將成為大型企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控體系的方向。由此，本文提出中國平煤神馬集團(tuán)在新的組織體系下，應(yīng)建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的“四位一體”的監(jiān)督體系，以整合集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督資源，實(shí)現(xiàn)體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的“四位一體”內(nèi)部監(jiān)控體系構(gòu)建

（一）“四位一體”內(nèi)部監(jiān)控體系的目標(biāo)

平煤神馬集團(tuán)“四位一體”內(nèi)部監(jiān)控體系建設(shè)的目標(biāo)大致可以分為三個(gè)層次：第一個(gè)層次是使集團(tuán)的經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整。第二個(gè)層次是促使集團(tuán)提高經(jīng)營效率和效果。第三個(gè)層次是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防控，保障集團(tuán)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）“四位一體”內(nèi)部監(jiān)控體系基本框架

“四位一體”內(nèi)部監(jiān)控體系是企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控而形成的自我約束和監(jiān)督機(jī)制。它結(jié)合平煤神馬集團(tuán)自身的特點(diǎn)，通過會(huì)計(jì)委派、監(jiān)事委派、審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察對(duì)集團(tuán)及業(yè)務(wù)群進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防控。這四種監(jiān)督方式相互聯(lián)系，并通過會(huì)計(jì)委派人員、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)部和紀(jì)委監(jiān)察部四個(gè)監(jiān)督主體融入企業(yè)集團(tuán)的監(jiān)控過程之中。

其中，會(huì)計(jì)委派是集團(tuán)向其下屬子公司或事業(yè)部委派會(huì)計(jì)人員 （一般是總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)），賦予會(huì)計(jì)委派人員代表集團(tuán)對(duì)其子公司或事業(yè)部實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督并參與企業(yè)經(jīng)營決策的職能，同時(shí)對(duì)所派出的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有效管理。

監(jiān)事委派是集團(tuán)向其下屬子公司或事業(yè)部委派監(jiān)事會(huì)或?qū)Ｂ毐O(jiān)事，通過監(jiān)事會(huì)或?qū)Ｂ毐O(jiān)事對(duì)子公司或事業(yè)部的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營決策、資本運(yùn)營、國有資產(chǎn)的保值增值以及對(duì)公司董事會(huì)、經(jīng)理層的經(jīng)營管理行為進(jìn)行過程和結(jié)果的監(jiān)督。在“四位一體”的內(nèi)部監(jiān)控體系中，外派的監(jiān)事會(huì)實(shí)現(xiàn)對(duì)派入企業(yè)的全過程監(jiān)督，即事前、事中和事后監(jiān)督。因此，平煤神馬集團(tuán)通過監(jiān)事委派，可以實(shí)現(xiàn)派入企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整、經(jīng)營效率與效果提高及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防控，保障集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)。

審計(jì)監(jiān)督履行獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)，促進(jìn)和加強(qiáng)經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的職能。審計(jì)機(jī)關(guān)是綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)，主要通過對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益的審查，監(jiān)督干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。重點(diǎn)是對(duì)財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，旨在提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資產(chǎn)保值增值。因此，平煤神馬集團(tuán)通過審計(jì)監(jiān)督，可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營效率與效果、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防控、保障集團(tuán)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。

紀(jì)檢監(jiān)察是履行教育、監(jiān)督、懲處、保護(hù)四大職能。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)是干部紀(jì)律監(jiān)督的專職機(jī)關(guān)，主要通過受理檢舉、控告和申訴，以核實(shí)情況和案件查處的形式實(shí)施紀(jì)律監(jiān)督；重點(diǎn)在黨風(fēng)廉政建設(shè)方面，教育領(lǐng)導(dǎo)人員廉政自律，查處違紀(jì)違法案件，效能監(jiān)察，源頭治理及糾正不正之風(fēng)，旨在維護(hù)黨的紀(jì)律，解決黨風(fēng)建設(shè)和反腐倡廉方面存在的突出問題。在國有企業(yè)中，紀(jì)檢監(jiān)察是重要的監(jiān)督措施。平煤神馬集團(tuán)通過紀(jì)檢監(jiān)察，可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)經(jīng)營合法合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防控的目標(biāo)。

總之，從“四位一體”的可行性上來說，監(jiān)事會(huì)與會(huì)計(jì)、審計(jì)和紀(jì)委有關(guān)工作機(jī)構(gòu)相互配合，既充分發(fā)揮各自職能作用，又有效整合內(nèi)部資源、合署運(yùn)行，從機(jī)制上解決了四個(gè)監(jiān)督子系統(tǒng)單獨(dú)運(yùn)作、各自為戰(zhàn)、協(xié)而難調(diào)、形不成合力的問題；從職責(zé)分工上，四個(gè)監(jiān)督子系統(tǒng)按其業(yè)務(wù)分工各司其職、各負(fù)其責(zé)、優(yōu)勢互補(bǔ)、互融互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督工作一體化；從工作內(nèi)容上，四個(gè)監(jiān)督子系統(tǒng)充分發(fā)揮整體監(jiān)督效能，以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，以決策和執(zhí)行為重點(diǎn)環(huán)節(jié)，以人、財(cái)、物管理為重點(diǎn)領(lǐng)域，圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營中的物資流、資金流、信息流以及物權(quán)、財(cái)權(quán)、事權(quán)、人權(quán)這“三流四權(quán)”融入監(jiān)督制約機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾偏預(yù)防，使懲治和預(yù)防形成可行的有機(jī)整體。