王勃

（中國有色金屬工業(yè)第十四冶金建設(shè)公司，云南 昆明 650051）

施工企業(yè)在國民經(jīng)濟領(lǐng)域尤其在促進投資形成方面起到重要的作用。而由于該類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，其會計信息質(zhì)量問題始終是施工企業(yè)面臨的重大問題。進一步認清問題及其根源，有效解決問題將積極推動我國施工企業(yè)發(fā)展壯大。

1 提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量的必要性

會計信息主要用來處理企業(yè)經(jīng)營過程中價值運動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，按照規(guī)定的會計制度、法規(guī)、方法和程序，把它們加工成有助于決策的財務(wù)信息和其他經(jīng)濟信息。具體地說，會計信息是指會計數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后產(chǎn)生的，為會計管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟信息。它包括：反映過去所發(fā)生的財務(wù)信息，即有關(guān)資金的取得、分配與使用的信息，如資產(chǎn)負債表等；管理所需要的定向信息，如各種財務(wù)分析報表，對未來具有預(yù)測作用的決策信息、年度計劃、規(guī)劃、金額等。會計通過信息的提供與使用來反映過去的經(jīng)濟活動，控制目前的經(jīng)濟活動，預(yù)測未來的經(jīng)濟活動。

會計信息是社會經(jīng)濟有效運行的重要基礎(chǔ)，而真實性是對會計信息質(zhì)量最基本的要求，社會經(jīng)濟的有效運行要求會計信息能夠與它所反映的客觀事實相符。施工企業(yè)作為一類特殊的會計核算主體，其會計信息的質(zhì)量同樣對企業(yè)有著重要意義，在施工企業(yè)發(fā)展中具有重要作用：第一，真實反映施工生產(chǎn)過程的有關(guān)經(jīng)濟事項，及時提供企業(yè)的有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，滿足各信息使用人對會計信息的需要；第二，有利于加強企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理和經(jīng)濟核算，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益；第三，利用會計信息對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和歷史成本水平進行分析，可以預(yù)測企業(yè)前景，為企業(yè)的長期發(fā)展起決策支持作用。

而低劣、失真的會計信息不僅嚴重損害施工企業(yè)行業(yè)命運，而且會助長各種腐敗現(xiàn)象和不正之風。因此，提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量尤為必要。

2 施工企業(yè)會計信息質(zhì)量存在的問題分析

會計信息質(zhì)量問題主要是會計信息失真問題。一般理論上講，會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計信息失真可分為無意失真和故意失真兩種類型。無意失真是在會計核算中存在的非故意的過失，財會人員由于種種原因可能在會計核算中發(fā)生各類失誤。故意失真是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為，也稱為會計舞弊。是控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改、偽造、編造有關(guān)的會計憑證，虛報、漏報、瞞報有關(guān)的會計數(shù)據(jù)而造成報出信息與會計主體本身的實際信息不符的現(xiàn)象。從實踐經(jīng)驗來看，施工企業(yè)會計質(zhì)量失真中既有無意失真，也有故意失真，但故意失真成分較多。主要表現(xiàn)有：

2．1不按規(guī)定正確結(jié)轉(zhuǎn)收入。為達到逃避稅收、完成利潤指標等目的，不按規(guī)定根據(jù)工程完工程度結(jié)算工程收入，或提前估價確認，或延遲結(jié)轉(zhuǎn)。

2．2會計報表虛假。目前不少施工企業(yè)中都存在撤開賬簿，人為地調(diào)整報表數(shù)字的情況。甚至有的施工企業(yè)設(shè)有兩套賬表，內(nèi)外有別。對內(nèi)報表一般都比較認真，對外報表則視不同部門而有所不同。

2．3不按規(guī)定確認收取的分包管理費。向下屬非獨立核算工程隊、無資質(zhì)等級證書企業(yè)、分包轉(zhuǎn)包單位、掛靠企業(yè)收取的管理費，不按規(guī)定確認收入。

2．4成本核算管理混亂。企業(yè)往往以預(yù)付工程款結(jié)轉(zhuǎn)分包、轉(zhuǎn)包工程成本，使得成本核算極不規(guī)范。

2．5票據(jù)管理混亂。臨時用工支出、機械租賃費、材料等項目，往往以假發(fā)票、收據(jù)、白條列支，人為操縱利潤。

2．6費用分割不清。管理費用、財務(wù)費用等，不能正確分攤到每個建設(shè)項目，完工工程結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用時，費用分割不清，根據(jù)需要人為調(diào)節(jié)。

3 施工企業(yè)會計信息質(zhì)量真實性缺失的根源分析

3．1會計準則及會計制度不夠完善

目前，我國的會計準則、會計制度并不完善。施工企業(yè)會計實務(wù)中資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)折舊、或有事項等要求會計人員按照會計準則、制度要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對會計事項進行會計職業(yè)判斷，這無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷陛。

3．2企業(yè)缺乏會計監(jiān)督的自覺性

施工企業(yè)經(jīng)營者在經(jīng)營活動中的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，重投標、攔工程而放松對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱了會計監(jiān)督。雖然有關(guān)部門每年都要進行稅收財務(wù)檢查，一些施工企業(yè)也會聘請會計師事務(wù)所每年對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力支持，也無法形成對企業(yè)會計監(jiān)督的有效再監(jiān)督機制。

3．3 利益驅(qū)動

施工企業(yè)多數(shù)實行內(nèi)部承包經(jīng)營責任制。由于個人利益驅(qū)動，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往可以憑其手中權(quán)力使得會計人員作出虛假的“賬面利潤”。施工企業(yè)收入的不確定性給利潤操縱帶來一定的操作空間。收入的中間確認是根據(jù)工程實際完成情況并經(jīng)業(yè)主或甲方簽證認可而能夠可靠計量的形象進度按完工百分比法確認進行的。但施工企業(yè)的實際情況是這樣：由于簽證計量時間的滯后和簽證計量金額的出入，以及工程變更和索賠收入確認的復(fù)雜性，客觀上確實給企業(yè)如何確認收入提供了一定的操作空間。且按完成百分比法確認結(jié)轉(zhuǎn)多少成本費用也有較多主觀決定，施工企業(yè)往往利用“待攤費用”和“預(yù)提費用”、“成本暫估”等調(diào)節(jié)利潤，造成會計信息失真。

3．4會計人員素質(zhì)不高

會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。然而，我國施工企業(yè)會計人員的整體素質(zhì)不高。一方面，會計人員的“業(yè)務(wù)”素質(zhì)不高，在一線從事財會工作的具有大專以上學歷的人員為數(shù)甚少，會計后續(xù)教育缺乏力度，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會計人員的“職業(yè)”道德素質(zhì)不高，堅持原則，嚴格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。

4 改善與提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量的建議

4．1建立健全施工企業(yè)會計準則、制度建設(shè)

要規(guī)范施工企業(yè)會計信息，必須建立和完善適應(yīng)新環(huán)境下施工企業(yè)會計準則、會計制度，減少模糊的會計概念和界限，減少主觀臆斷，并在后續(xù)教育中就相關(guān)理論和實務(wù)問題進行指導(dǎo)。

4．2推進施工企業(yè)兩項內(nèi)部“責任制度”的建立或完善

一是建立內(nèi)部承包經(jīng)營責任制。明確各級單位責權(quán)利，強化激勵機制和約束機制。對施工項目要簽訂“目標成本管理責任書”，明確責任成本、責任人等。根據(jù)責任成本完成情況，采取施工過程中獎罰和項目完工后對實際成本情況進行分析、審計后的獎罰，以此保證成本資料的及時、真實和可靠。二是完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督責任制。要做好會計監(jiān)督，只靠會計人員的努力是不夠的，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部成立會計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系，各業(yè)務(wù)部門都有人員參加，各業(yè)務(wù)部門還要針對自身的職能特點和業(yè)務(wù)流程制定各項內(nèi)部控制制度，共同做好會計信息的監(jiān)督工作。

[1]王玉紅．施工企業(yè)會計[M]．大連：東北財經(jīng)大學出版社，2004.