【摘要】中小企業(yè)的發(fā)展不僅是推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要力量，而且在增加社會(huì)就業(yè)、加快社會(huì)化進(jìn)程等方面都發(fā)揮著特有的功能。目前，中國中小企業(yè)現(xiàn)行稅法體系不完善一直制約著中小企業(yè)的發(fā)展，因此，如何借鑒發(fā)達(dá)國家成功經(jīng)驗(yàn)，改革和完善我國中小企業(yè)的稅收政策至關(guān)重要。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 稅收政策 所得稅 借鑒

一　中小企業(yè)的作用

目前，我國中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，上繳稅收為國家稅收總額的50%左右；提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位；65%的發(fā)明專利、80%以上新產(chǎn)品開發(fā)，都是由中小企業(yè)完成。因此，中小企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)中不可忽視的力量，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定起著重要的促進(jìn)作用。然而，中小企業(yè)虧損面大、生命周期短的狀況較為普遍。究其原因固然是多方面的，企業(yè)稅負(fù)的不合理是阻礙中小企業(yè)發(fā)展的重要因素之一。因此，如何運(yùn)用稅收政策促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，是當(dāng)前我國稅制改革需要解決的重要問題。

二　我國中小企業(yè)稅收政策的缺陷

1．增值稅方面

現(xiàn)行稅法規(guī)定增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類?！靶∫?guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發(fā)票?！比羝髽I(yè)需要開具增值稅專用發(fā)票的，必須向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，而且只能以銷售額乘以征收率計(jì)算填開應(yīng)納稅額。這樣不僅加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增加了時(shí)間成本，還使購貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，降低了這些產(chǎn)品在市場上的競爭力，阻礙了中小企業(yè)的快速發(fā)展。

2．所得稅方面

現(xiàn)行稅法規(guī)定將企業(yè)所得稅的基本稅率設(shè)定為25%，同時(shí)“小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。而小型微利企業(yè)的條件是：“工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元”?？梢钥吹狡髽I(yè)所得稅的優(yōu)惠形式單一，適用范圍狹窄，使得一部分需要國家扶持的中小企業(yè)得不到照顧。

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法單一，年限偏長?，F(xiàn)行稅法規(guī)定“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”，生產(chǎn)設(shè)備最低折舊年限為10年。事實(shí)上近年來科技迅猛發(fā)展，企業(yè)設(shè)備不斷更新，單一的采用直線法計(jì)提折舊已不能適應(yīng)中小企業(yè)的發(fā)展需求，但若要采取加速法計(jì)提折舊或縮短折舊年限，按規(guī)定又必須“由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局審批”，程序繁雜，實(shí)際操作比較困難。

現(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)于屬于個(gè)人股東分得并再投入公司轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本以及將企業(yè)未分配利潤直接轉(zhuǎn)增資本的部分，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目依20%的稅率征收個(gè)人所得稅，這樣就加重了擴(kuò)大投資的稅負(fù)，影響中小企業(yè)股東再投資的積極性。

3．中小企業(yè)

盡管目前對(duì)新辦中小型企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、資源優(yōu)化型企業(yè)等已有若干稅收優(yōu)惠政策，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)、相關(guān)媒體對(duì)稅收政策宣傳落實(shí)沒有完全到位，不少企業(yè)對(duì)應(yīng)該享受的優(yōu)惠政策不知道或知之較少，更不清楚辦理流程，因此實(shí)際上很多中小企業(yè)并沒有享受到現(xiàn)有的這些稅收優(yōu)惠政策帶來的好處。

三　國外支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策借鑒

稅收是各國政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)和實(shí)行政策傾斜的一個(gè)最有力的經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收政策對(duì)中小企業(yè)有著重大影響。正因如此，各國政府都極力通過積極有效的稅收政策，營造有利于中小企業(yè)生存發(fā)展的稅收環(huán)境，加大稅收對(duì)中小企業(yè)的支持力度，促進(jìn)中小企業(yè)的成長。

1．美國對(duì)中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠：

第一，納稅方式的可選性：如果一個(gè)企業(yè)符合美國稅法中有關(guān)中小企業(yè)的規(guī)定，便可以從下面兩種納稅方式中任選一種：一是一般的公司所得稅，稅率為5％－46％的超額累進(jìn)稅率。二是合伙企業(yè)的納稅方式，合伙企業(yè)的所得不用繳納公司所得稅，而是根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個(gè)人所得之中，繳納個(gè)人所得稅。

第二，降低稅率：通過1981年的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》將涉及中小企業(yè)的個(gè)人所得稅稅率下調(diào)了25%。

第三，投資抵免，凡購買新的設(shè)備，若法定使用年限在五年以上的，其購入價(jià)格的10%可直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款；若法定使用年限為三年者，抵免額為購入價(jià)格的6%；甚至某些不動(dòng)產(chǎn)以及某些購入的舊設(shè)備，也可以獲得一定程度的稅收抵免；小型企業(yè)的應(yīng)納稅款如果少于2500美元，這部分應(yīng)納稅款可全部用于投資抵免。

第四，鼓勵(lì)中小企業(yè)加大科研力度的政策：一是通常的研究開發(fā)費(fèi)用如果在課稅年度超過過去三年的平均發(fā)生額，其超過部分的25%給予免稅；二是在從事基礎(chǔ)研究時(shí)，把各稅收年度的研究開發(fā)費(fèi)的65%作為非課稅對(duì)象。同時(shí)還實(shí)行企業(yè)科研費(fèi)用增長額稅收沖減。

2．日本對(duì)中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策：

第一，降低稅率：對(duì)資本金在1億日元以下的中小企業(yè)的年度所得，分兩部分征稅，對(duì)總所得在　800萬日元以下的部分按　28%的稅率征稅，超過　800萬日元的按　37.5%稅率征稅；而對(duì)具有公益性質(zhì)的中小企業(yè)的年度所得均按27%的稅率征稅。

第二，鼓勵(lì)中小企業(yè)增加科技開發(fā)投入的政策：規(guī)定中小企業(yè)的試驗(yàn)費(fèi)的6%可以從法人稅或所得稅中扣除（扣除額不能超過當(dāng)年法人稅或所得稅的15%）。企業(yè)為提高技術(shù)能力而購入或租借的機(jī)器設(shè)備，在使用的第一個(gè)年度里或是作30％的特別折舊，或是免繳7%的所得稅金。

第三，準(zhǔn)備金制度：日本建立了多種特定準(zhǔn)備金，針對(duì)中小企業(yè)設(shè)立了中小企業(yè)改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金。對(duì)于提取的準(zhǔn)備金款項(xiàng)，不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)稅所得，年度終了使用有結(jié)余時(shí)交回再提。

3．法國對(duì)中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策：

第一，鼓勵(lì)創(chuàng)辦中小企業(yè)方面：中小企業(yè)在創(chuàng)辦當(dāng)年及隨后4年；可從其應(yīng)納稅所得額中扣除占其50%的費(fèi)用或者可在創(chuàng)辦當(dāng)年及隨后2年，對(duì)再用于經(jīng)營的利潤全部或部分免稅。

第二，有利于中小企業(yè)轉(zhuǎn)型方面：從1997年起對(duì)中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時(shí)所確認(rèn)的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許原有企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。

第三，鼓勵(lì)再投資方面：中小企業(yè)如用一部分所得作為資本再投資，該部分所得將按降低的稅率（19%）征收公司所得稅。

第四，鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)新方面：中小企業(yè)以專利、可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)投資所獲利潤增值部分可以推遲5年納稅。

4．加拿大的其他稅收支持措施

第一，對(duì)于收入少于20萬加元的小企業(yè)，提供更長期的繳稅寬限期；特別小的企業(yè)，并不需要按日繳納稅款。

第二，支持小企業(yè)雇員與雇主之間設(shè)立期貨式的股權(quán)合約，企業(yè)股票出售時(shí)雇員優(yōu)先購買。如果股票被持有兩年，按其收益的75%計(jì)稅。

5．德國的其他稅收支持措施

第一，在落后地區(qū)新設(shè)立中小企業(yè)可以免繳營業(yè)稅5年。

第二，對(duì)落后地區(qū)的中小企業(yè)使用內(nèi)部留存資金進(jìn)行投資的部分免繳財(cái)產(chǎn)稅。

第三，增值稅方面，凡上年銷售額或勞務(wù)費(fèi)低于25萬歐元的中小企業(yè)，可以采用實(shí)收實(shí)繳法，以實(shí)際當(dāng)期收到的銷售額或勞務(wù)費(fèi)計(jì)算上繳。

四　我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策構(gòu)想

我國“十二五”規(guī)劃綱要明確提出，“大力發(fā)展中小企業(yè)，完善中小企業(yè)政策法規(guī)體系”，“落實(shí)和完善稅收等優(yōu)惠政策，減輕中小企業(yè)社會(huì)負(fù)擔(dān)”。這為促進(jìn)我國中小企業(yè)發(fā)展提供了政策思路。

1．改革現(xiàn)行中小企業(yè)所得稅稅收制度

第一，降低中小企業(yè)所得稅稅率。對(duì)企業(yè)征收的稅種主要有營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、利潤稅等等，降低中小企業(yè)這些稅種的稅率是最常見的做法。許多國家對(duì)中小企業(yè)都實(shí)行優(yōu)惠稅率，優(yōu)惠稅率一般都比普通稅率低5～15個(gè)百分點(diǎn)左右。如德國對(duì)大部分中小手工業(yè)企業(yè)免征營業(yè)稅；英國小企業(yè)公司稅率為20%，比大企業(yè)少10個(gè)百分點(diǎn)）。與對(duì)中小企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率的OCED成員國相比，中國20%的稅率水平還是比較高的，高于美國、法國、加拿大、韓國、葡萄牙和匈牙利的稅率。考慮到當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢，應(yīng)該降低小型微利企業(yè)的稅率水平，建議將中國小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)低到15%左右。

第二，增加中小企業(yè)投資的所得稅優(yōu)惠政策。為了降低中小企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)中小企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模，應(yīng)給予中小企業(yè)適當(dāng)?shù)拿舛?、退稅?yōu)惠。一是給予國家鼓勵(lì)的新設(shè)立的中小企業(yè)一定的免稅優(yōu)惠期，比如開業(yè)前兩年免稅，或者實(shí)行分期按比例給予免稅優(yōu)惠，第一年免稅，對(duì)以后三年的企業(yè)盈利分別減征75%、50%和25%的所得稅；二是對(duì)中小企業(yè)從被投資公司分?jǐn)偟膿p失，不超過投資賬面價(jià)值的部分允許扣除，從而降低中小企業(yè)的后利潤轉(zhuǎn)增資本的投資行為，對(duì)再投資部分繳納的稅款給予全部或部分退還，以鼓勵(lì)企業(yè)將所獲利潤用于再投資。

第三，調(diào)整中小企業(yè)虧損彌補(bǔ)的政策。中國現(xiàn)行稅法規(guī)定、企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。稅法中沒有規(guī)定專門針對(duì)中小企業(yè)的虧損彌補(bǔ)政策。中國五年的向后結(jié)轉(zhuǎn)虧損彌補(bǔ)期限與OECD成員國相比是短的，并且中國目前不允許企業(yè)用以前年度的所得彌補(bǔ)虧損。為了幫助中小企業(yè)渡過難關(guān)，建議對(duì)中小企業(yè)的虧損彌補(bǔ)政策做如下調(diào)整：一是允許中小企業(yè)的虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)十年；二是允許中小企業(yè)用以前年度的所得彌補(bǔ)虧損。

第四，縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。當(dāng)今世界科技進(jìn)步的速度很快，中小企業(yè)必須跟上當(dāng)今世界科技進(jìn)步的步伐，中小企業(yè)只有不斷更新設(shè)備，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，才能滿足市場的需要。對(duì)中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的機(jī)器設(shè)備，允許實(shí)行加速折舊，縮短折舊年限，提高折舊率，促進(jìn)中小企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造。

2．其他支持措施

第一，加大流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠力度：增值稅方面：一是改變一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)不分大小，只要財(cái)務(wù)制度健全，會(huì)計(jì)資料齊備，有固定的經(jīng)營場所，都應(yīng)享受一般納稅人待遇，而對(duì)不具備一般納稅人資格的中小企業(yè)，在一定條件下，可以按征收率征稅，按法定稅率開票。這樣可以減小不能開具增值稅專用發(fā)票而對(duì)中小企業(yè)正常的生產(chǎn)和銷售所帶來的消極影響。二是降低小規(guī)模納稅人的征收率。據(jù)測算，我國一般納稅人中的工業(yè)企業(yè)的增值稅稅負(fù)水平在4%左右，商業(yè)企業(yè)在2%左右、因此從公平的角度而言，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過4％，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率應(yīng)在2%左右。三是對(duì)于一般納稅人中的高科技型中小企業(yè)和西部地區(qū)的中小企業(yè)，可以考慮實(shí)行更優(yōu)惠的措施。

第二，加快“費(fèi)改稅”步伐，清理對(duì)中小企業(yè)的各種收費(fèi)項(xiàng)目，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。收費(fèi)項(xiàng)目多而雜是我國中小企業(yè)負(fù)擔(dān)重的一個(gè)重要原因。建議對(duì)各項(xiàng)收費(fèi)該取消的取消，可以改為稅的盡快開征相應(yīng)的稅種，其余的合并成一種費(fèi)，由稅務(wù)部門或工商部門負(fù)責(zé)征收，這樣可以增加收費(fèi)的透明度，便于中小企業(yè)抵制各種不合理收費(fèi)，從而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

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