【摘要】中小企業(yè)是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?，也是我?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中最具活力和創(chuàng)新力的組成部分。中小企業(yè)能否得到長(zhǎng)遠(yuǎn)和健康的發(fā)展很大程度取決于企業(yè)是否具有健全和完善的內(nèi)控制度，因此探討中小企業(yè)如何建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 建立健全 內(nèi)部控制 有效制度

我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái)，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展是一項(xiàng)重要的政策導(dǎo)向，也使得我國(guó)的中小企業(yè)得到飛速的發(fā)展。中小企業(yè)的不斷發(fā)展也為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、發(fā)展對(duì)外貿(mào)易和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定做出了極大的貢獻(xiàn)。然而，自金融危機(jī)以來(lái)，有越來(lái)越多的中小企業(yè)面臨發(fā)展危機(jī)，甚至破產(chǎn)倒閉，使得人們開(kāi)始反思中小企業(yè)存在著制約自身發(fā)展的諸多問(wèn)題。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中小企業(yè)如何建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展首先應(yīng)該得到解決的問(wèn)題。

一　制定中小企業(yè)內(nèi)控相關(guān)的法律法規(guī)

雖然我國(guó)于2008年和2010年分別頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，但這些規(guī)范和文件主要是針對(duì)上市公司或者大型非上市公司的，并未專(zhuān)門(mén)為中小企業(yè)的內(nèi)部控制制定相關(guān)的法律法規(guī)。同時(shí)根據(jù)已有的規(guī)范，并不能使得中小企業(yè)據(jù)以建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度。相對(duì)于國(guó)外的內(nèi)部控制理論研究而言，我國(guó)目前還存在較大的差距，因此以政府和高校等為主導(dǎo)的研究還需要進(jìn)一步深入，根據(jù)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式、管理理念、發(fā)展特點(diǎn)和需求市場(chǎng)，從而制定一套適合我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制相關(guān)的法律和法規(guī)，指引和規(guī)范中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度。

二　營(yíng)造良好的中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1．設(shè)計(jì)合理的組織結(jié)構(gòu)

合理的組織結(jié)構(gòu)是優(yōu)化內(nèi)部組織功能、提高企業(yè)管理效率和強(qiáng)化內(nèi)部控制效果的重要保障。一般而言，在創(chuàng)辦初期的中小企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)相對(duì)比較簡(jiǎn)單，但隨著企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，中小企業(yè)需要不斷地調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，根據(jù)“權(quán)利、責(zé)任、利益”相結(jié)合的原則，按照企業(yè)發(fā)展的階段來(lái)設(shè)計(jì)合理的組織結(jié)構(gòu)。在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)時(shí)，不能一味照搬大型企業(yè)正式的報(bào)告線條和職責(zé)分工，而要根據(jù)自身管理的需求，劃分不同的管理層次，配置重要的職能部門(mén)并協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作以保證信息傳遞的及時(shí)和有效，同時(shí)通過(guò)各部門(mén)之間的相互牽制來(lái)確保內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2．更新管理者的管理理念

中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境受管理者行動(dòng)的影響非常大，管理當(dāng)局如何通過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)、計(jì)劃制定與落實(shí)、執(zhí)行情況檢查、信息反饋、業(yè)績(jī)考評(píng)、獎(jiǎng)懲措施等辦法對(duì)其下屬人員的授權(quán)使用情況、責(zé)任履行情況以及公司的整體經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行管理和控制，都將嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的效果。因此，中小企業(yè)的管理者必須提高對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)知程度和對(duì)會(huì)計(jì)法律政策的掌握程度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度和自律程度，通過(guò)科學(xué)的學(xué)習(xí)不斷提升自身的綜合素質(zhì)和管理水平，樹(shù)立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和更新管理理念，促使中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度得以有效發(fā)揮。

3．加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)

目前我國(guó)的絕大多數(shù)中小企業(yè)并不重視企業(yè)文化的建設(shè)，往往以利為本而認(rèn)為企業(yè)文化的塑造是投入大而成效小的一件事情，忽視了企業(yè)文化對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的影響作用。企業(yè)文化不僅影響著一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，它對(duì)內(nèi)部控制的作用也絕不能低估。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)，樹(shù)立以人為本的價(jià)值觀念和強(qiáng)化員工的凝聚力，使得員工認(rèn)同企業(yè)的文化并化為自身的思維方式和行為方式，極大地調(diào)動(dòng)員工的積極性和主觀能動(dòng)性去執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而不懈努力。

4．改善人事管理的政策

人是決定內(nèi)部控制效果的最重要因素，招聘、培訓(xùn)和激勵(lì)員工的政策、方法等是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，改善中小企業(yè)的人事管理政策是營(yíng)造良好控制環(huán)境的基礎(chǔ)。由于中小企業(yè)的規(guī)模相對(duì)較小，因此在聘用員工時(shí)要堅(jiān)持“適才”、“適能”和“任人唯賢”的原則，根據(jù)崗位選擇合適的人選，根據(jù)表現(xiàn)提拔能力突出和經(jīng)驗(yàn)豐富的人才。同時(shí)，由于中小企業(yè)的發(fā)展對(duì)員工綜合素質(zhì)的要求會(huì)越來(lái)越高，因此還應(yīng)當(dāng)逐步建立適合自身特點(diǎn)的員工培養(yǎng)機(jī)制，通過(guò)系統(tǒng)化的培訓(xùn)使得員工的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德都得到全面的提升，正面引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)員工自覺(jué)地遵守企業(yè)規(guī)章，規(guī)范自身的行為，保證企業(yè)內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。良好的人事管理政策和科學(xué)的員工培訓(xùn)機(jī)制有利于中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，從而促使中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)和穩(wěn)定的發(fā)展。

三　建立中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境充滿著各種風(fēng)險(xiǎn)因素，中小企業(yè)一般而言應(yīng)對(duì)和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，所以更應(yīng)該提高中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或防范風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范管理，就需要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制。中小企業(yè)可以根據(jù)COSO委員會(huì)2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》　的內(nèi)容來(lái)設(shè)立相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，時(shí)刻關(guān)注外界環(huán)境存在的各種挑戰(zhàn)和威脅，準(zhǔn)確把握中小企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)從而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的識(shí)別，分辨清楚是由于外部因素還是內(nèi)部因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；然后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，判斷其發(fā)生的可能性和影響程度；進(jìn)而采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的措施，決定是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)或者接受風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制要充分利用現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和技術(shù)來(lái)針對(duì)企業(yè)可能面臨的一切威脅進(jìn)行全面的分析，從而判斷風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和嚴(yán)重性，準(zhǔn)確控制和降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的不利影響。

四　完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制程序

中小企業(yè)根據(jù)其自身的特殊性來(lái)完善內(nèi)部控制程序能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在內(nèi)控程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行上，中小企業(yè)最重要的是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，從而保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和財(cái)務(wù)的安全。首先，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定每個(gè)部門(mén)及其員工的工作職責(zé)，依據(jù)崗位的設(shè)置情況和財(cái)務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)重點(diǎn)實(shí)行不相容職位的分離；其次，應(yīng)當(dāng)建立授權(quán)批準(zhǔn)程序，根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要性程度來(lái)進(jìn)行不同級(jí)別的批準(zhǔn)和審核，防止員工越級(jí)授權(quán)；再次，應(yīng)當(dāng)實(shí)施預(yù)算控制程序，遵行成本與效益的原則進(jìn)行內(nèi)控程序的設(shè)計(jì)，分析每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算執(zhí)行和控制情況；最后，還應(yīng)實(shí)行定期輪崗制度，形成有效的內(nèi)部牽制，防止內(nèi)部人員的串通和舞弊。此外，完善內(nèi)部控制程序是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)、發(fā)展的措施要求，需要中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程當(dāng)中不斷積極探索，尋求適合自身的方法從而不斷完善內(nèi)控程序，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的目標(biāo)。

五　構(gòu)建中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的重要方法和手段。然而目前我國(guó)的中小企業(yè)十分不重視內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控過(guò)程中發(fā)揮的管理咨詢作用，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是浪費(fèi)人力物力來(lái)找自己麻煩的事情。中小企業(yè)為了建立健全有效的內(nèi)部控制制度，必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)要使其保持相對(duì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)直接對(duì)中小企業(yè)的最高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，保證其在執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中不受其他限制。由于中小企業(yè)的規(guī)模有限，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)既要包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督，從而防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊等現(xiàn)象；也要包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而針對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度提出針對(duì)性的修改建議。企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全與否、有效與否都需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作出評(píng)價(jià)和報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不可或缺的重要部分，能夠促使中小企業(yè)內(nèi)控制度的不斷完善。

六　改進(jìn)中小企業(yè)的信息溝通渠道

信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，是連接其他控制因素的重要樞紐，企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效運(yùn)行必須基于全面的信息提供和順暢的信息溝通。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)改進(jìn)信息溝通的渠道，從而保證信息傳遞的及時(shí)性和溝通的準(zhǔn)確定性。首先需要通過(guò)合理的部門(mén)設(shè)置來(lái)保證信息下行、上行以及橫向的準(zhǔn)確傳達(dá)，各部門(mén)之間需要協(xié)調(diào)好信息傳遞的途徑。自上而下的信息溝通是上級(jí)下達(dá)指令，下級(jí)應(yīng)當(dāng)按時(shí)按量的完成任務(wù)；而自下而上的溝通是下級(jí)員工向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)反映問(wèn)題，往往控制制度存在的重要問(wèn)題就是通過(guò)這些信息反映出來(lái)的，管理層應(yīng)當(dāng)重視這種溝通方式，培養(yǎng)可以讓員工暢所欲言的企業(yè)氛圍，建立特定的上報(bào)渠道，或者設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制來(lái)激勵(lì)員工通過(guò)各種途徑來(lái)上報(bào)真正想反映的實(shí)質(zhì)信息。同時(shí)，各部門(mén)之間的和相溝通可以促進(jìn)同級(jí)之間的協(xié)調(diào)，有利于避免工作中的誤解，減少不必要的工作程序，更好地完成工作任務(wù)。此外，還要注重企業(yè)與外部各有關(guān)方面包括政府機(jī)關(guān)、供應(yīng)商和客戶等的信息溝通，有助于中小企業(yè)即時(shí)掌握國(guó)家宏觀政策、把握經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和了解市場(chǎng)需求變化的重要信息，降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。因此，改進(jìn)中小企業(yè)的信息溝通渠道有利于提高工作管理的效率，能夠創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境和實(shí)現(xiàn)其他控制要素的有效運(yùn)行，保障內(nèi)部控制的效果。

七　健全中小企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)控機(jī)制

除了內(nèi)部審計(jì)制度以外，中小企業(yè)還應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)控機(jī)制，從而強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度的“再控制”。由于很多中小企業(yè)都是由個(gè)別管理者一個(gè)人來(lái)進(jìn)行重要的決策，凌駕于內(nèi)控制度之上，這樣即使是再完善的內(nèi)部控制制度也僅僅是形式上的完善而毫無(wú)執(zhí)行力度。因此，中小企業(yè)的管理層必須高度重視內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，應(yīng)當(dāng)以身作則地嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制制度的規(guī)定和制約，并健全監(jiān)控機(jī)制對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行長(zhǎng)期、持續(xù)的監(jiān)控。監(jiān)督人或監(jiān)督部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求對(duì)各個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行分級(jí)監(jiān)控，制定出合理、有效的程序來(lái)監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控活動(dòng)和內(nèi)部控制過(guò)程，充分聽(tīng)取和考慮內(nèi)審機(jī)構(gòu)和基層員工所反映內(nèi)部控制存在的不足和問(wèn)題，依據(jù)客觀事實(shí)進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整內(nèi)部控制程序和方法，積極改進(jìn)和完善內(nèi)部控制體系，保持內(nèi)部控制制度持續(xù)有效地運(yùn)行。

八　結(jié)束語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷變化的背景下，中小企業(yè)面臨著越來(lái)越多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，因此，對(duì)于中小企業(yè)而言，通過(guò)制定相關(guān)法規(guī)、營(yíng)造良好環(huán)境和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理等有效措施來(lái)建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)成長(zhǎng)與發(fā)展的重要戰(zhàn)略方針。

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