【摘要】隨著教育體制改革的逐步深入，高校已然脫離了僅靠國家財政撥款的辦學狀況，進入了多渠道籌資的辦學模式。隨著高校自主權(quán)的不斷擴大，其內(nèi)部財務(wù)控制變得越來越重要。因此，建立完善的高校財務(wù)內(nèi)部控制體系就尤為重要。然而，我國高校的內(nèi)部控制制度目前還不十分健全，本文將通過分析高校財務(wù)管理體系中存在的問題，探討如何完善高校財務(wù)管理體系，建立健全高校內(nèi)部控制制度。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理體系 內(nèi)部控制 高校財務(wù)管理

一　高校財務(wù)管理體系的發(fā)展現(xiàn)狀

高校財務(wù)管理已經(jīng)成為一個全方位的綜合管理，在學校活動中占據(jù)極其重要的地位。但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟在高等學校教育領(lǐng)域的推進和高等學校自主權(quán)的擴大，高校財務(wù)管理體系出現(xiàn)了許多與高校所處的現(xiàn)實環(huán)境和整體發(fā)展需要不相適應(yīng)的問題，這些問題將嚴重影響高校各方面事業(yè)的順利開展。

1．高等院校擴招增加了財務(wù)風險

從1998年，我國高校開始擴大招生規(guī)模開始，高校在校生人數(shù)迅速增加。然而伴隨著學校規(guī)模的擴大，校區(qū)擴建、項目經(jīng)費等支出也不斷增加，財務(wù)風險也隨之上升。

2．高等院校財務(wù)管理體制落后

由于高等院校在財務(wù)管理體制上更新緩慢，其財務(wù)體制較為落后。主要表現(xiàn)為：財務(wù)管理觀念單薄，目標不明確；預算編制不合理，執(zhí)行不力；內(nèi)部控制制度不嚴格；管理職責不明確；缺乏有效的管理監(jiān)督機制。

3．高等院校財務(wù)管理水平落后

不以盈利為目的的高校，在財務(wù)管理水平上相較于企業(yè)也有較大差距。很多高等院校對資產(chǎn)管理的意義認識不足，財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)也有待提高。

二　內(nèi)部控制理論的發(fā)展

內(nèi)部控制理論發(fā)展的歷史較長，按照時間順序，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制框架等幾個階段。

1．內(nèi)部牽制階段

內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的早期思想，其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。

2．內(nèi)部控制制度階段

20　世紀40年代至70年代，內(nèi)部控制機制產(chǎn)生，內(nèi)部控制制度主要目的是組織、調(diào)解、制約和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理活動的措施、方法和程序。

3．內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

美國注冊會計師協(xié)會在　1988　年發(fā)布的《審計準則文告》第55號文中首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了原有的內(nèi)部控制一詞，指出：企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定控制目標的實現(xiàn)而建立的各種程序和政策。

4．內(nèi)部控制框架階段

20世紀90年代后，關(guān)于內(nèi)部控制的研究分析進入了全新的階段。1992年，美國COSO　委員會發(fā)布了題為《內(nèi)部控制整體框架》的研究報告，并于1994年進行了增補，成為目前權(quán)威的內(nèi)部控制理論。

我國也通過頒發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等法案，其核心內(nèi)容也是以COSO內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ)。

三　內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理體系的現(xiàn)狀分析

高校財務(wù)管理在學校的整個日常管理中發(fā)揮著重要的作用，且隨著高校財務(wù)管理體制的建立健全以及新的《高等學校財務(wù)制度》和《高等學校會計制度》的實施，高校財務(wù)管理機制得到了一定的優(yōu)化。然而由于在高校管理中系統(tǒng)地貫徹內(nèi)部財務(wù)控制的時間還很短，缺乏系統(tǒng)的理論指導和扎實有效的實踐基礎(chǔ)，要規(guī)范、完整、系統(tǒng)地實施內(nèi)部財務(wù)控制的難度還很大。

1．優(yōu)化高校財務(wù)管理體系的成效

第一，財務(wù)管理地位上升。隨著高校財務(wù)工作范圍的不斷擴大，財務(wù)管理在高校管理體系中的地位也逐漸上升，成為高校決策系統(tǒng)的重要組成部分。

第二，高校財務(wù)工作效率和水平有明顯提升。高校的財務(wù)管理工作基本實現(xiàn)了電算化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化，這極大地改變了財務(wù)工作的手段，簡化了財務(wù)工作的內(nèi)容，提高了財務(wù)工作的效率。

2．內(nèi)控視角下高校財務(wù)體系存在的問題

現(xiàn)階段，關(guān)于高校的內(nèi)部財務(wù)控制方面，還沒有專門的法律法規(guī)，高校結(jié)合自身情況制定的財務(wù)內(nèi)部控制制度也不健全，從而妨礙了財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范作用的發(fā)揮。其問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

第一，貨幣資金內(nèi)部會計控制方面。一是沒有內(nèi)部稽核原則設(shè)立稽核崗。建立內(nèi)部稽核制度，設(shè)置內(nèi)部稽核崗位和人員，可以加強對貨幣資金管理的監(jiān)督。而高校設(shè)立的復核崗，只是對記賬憑證進行復查，沒有對其他業(yè)務(wù)進行稽查的責任。二是定期輪崗原則貫徹不徹底。輪換崗位可以減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性。但在高校，財務(wù)部門的現(xiàn)金出納長期就負責現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，而銀行出納就一直負責支票、匯款業(yè)務(wù)，很多年都沒有進行過崗位輪換。

第二，固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制方面。一個有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度應(yīng)當有健全的審批制度，合理的分工，完整的賬簿體系，定期盤點。而很多高校固定資產(chǎn)長期沒有進行盤點，在因科研需要所購買的設(shè)備資產(chǎn)管理上也困難重重。

四　內(nèi)部控制影響下高校財務(wù)體系分析

1．內(nèi)部控制影響下的高校財務(wù)體系建設(shè)目標

作為非營利性公益組織，高校財務(wù)管理的目標是為了更好的服務(wù)教學。而高等教育體制改革的推進使得高校的辦學經(jīng)費來源多樣化。在這種背景下，高校在追求社會效益的同時必須注重經(jīng)濟效益的提高。

2．內(nèi)部控制對高校財務(wù)體系建立的結(jié)構(gòu)分析

在財務(wù)體系的結(jié)構(gòu)上，高校財務(wù)內(nèi)控制度必須與高校的財務(wù)管理模式相匹配。一般來講，對于規(guī)模較小或新校區(qū)建設(shè)任務(wù)重、資金壓力大的高校，采取相對集權(quán)的財務(wù)管理模式更為精簡和富有實效；而對于規(guī)模較大的高校（學生人數(shù)在20000人以上，當然不能一概而論），應(yīng)采取分級分權(quán)管理模式。

3．內(nèi)部控制對高校財務(wù)體系設(shè)計的要求分析

為了使財務(wù)體系更加健全，內(nèi)部控制能落實到位，對于高校財務(wù)體系的設(shè)計提出了更高的要求。

第一，貨幣資金管理控制。為了加強對貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，保證貨幣資金的安全，高校應(yīng)當嚴格按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。從事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)來加強對貨幣資金的控制。

第二，科研經(jīng)費控制。對科研經(jīng)費的有效控制，也是建立完善內(nèi)部控制制度不可缺少的一部分。由于高?？蒲薪?jīng)費來源廣，構(gòu)成復雜，應(yīng)采取既靈活又規(guī)范的原則，制定一系列既不呆板僵化又不放任自流的科研經(jīng)費管理辦法。

第三，固定資產(chǎn)控制。伴隨著高校擴招，高校大興土木，建設(shè)新校區(qū)，固定資產(chǎn)的投資的比重越來越大。對于固定資產(chǎn)的有效控制也是高校財務(wù)管理的重要方面。需要加強對固定資產(chǎn)從規(guī)劃到招標，到建設(shè)，到投入使用各個階段的財務(wù)活動的控制。

4．內(nèi)部控制對高校財務(wù)各項內(nèi)容的要求分析

五　高校財務(wù)管理體系的改進建議

根據(jù)高校自身的教學特點，結(jié)合高校財務(wù)管理體系完善的特殊性，對于完善高校財務(wù)管理體系，提高內(nèi)部控制能力，提出以下改進建議。

1．建立財務(wù)管理內(nèi)部控制理念

內(nèi)部財務(wù)的控制制度不僅僅是財務(wù)部門的事，同時也需求其他部門的配合，只有這樣內(nèi)部財務(wù)控制才能有效落實。因此，要建立健全的內(nèi)部控制體系，就必須讓內(nèi)部財務(wù)控制理念滲入到學校各個部門的日常工作中去，形成“各部門落實，師生落實”的內(nèi)部控制制度。

2．健全財務(wù)管理制度

落實內(nèi)部控制在高校財務(wù)管理上Qp+unQiT2qKiIIv+Es1OXAChJOgYNHbTnTHkES/bLuA=的作用，必須要有相應(yīng)的財務(wù)管理制度與之相適應(yīng)。高校應(yīng)當在內(nèi)部稽核制度、會計人員的輪崗制度、個人借款制度等方面規(guī)范制度本身，使財務(wù)管理更加的規(guī)范化。

3．提高從業(yè)人員素質(zhì)，明確崗位職責

有效的內(nèi)部控制只有在財務(wù)管理人員落實到位的基礎(chǔ)上，才能發(fā)揮其作用。高?？梢酝ㄟ^在職培訓、繼續(xù)深造等措施，來提高會計從業(yè)人員素質(zhì)，明確其崗位職責，使之能夠與財務(wù)管理制度的發(fā)展相適應(yīng)。

4．注重財務(wù)管理制度實施細節(jié)

完善制度的制定并不代表著財務(wù)管理的終結(jié)，更重要的是制度在實施過程中的各項細節(jié)與不斷完善。高校應(yīng)該更加關(guān)注內(nèi)部財務(wù)控制制度在實施中的細節(jié)，并通過反饋信息對已有的制度進行修訂，使之更加適應(yīng)高校自身的發(fā)展。

總之，內(nèi)部財務(wù)控制制度是高校管理體系中不可缺少的組成部分。面對高等教育發(fā)展所帶來的新形勢和新問題，我們要深入思考和不斷研究高校內(nèi)部財務(wù)控制的風險及其應(yīng)對之策。

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