【摘要】醫(yī)療體制改革的深入推進，使經濟管理在醫(yī)院管理中的地位越來越重要，成本核算在醫(yī)院經濟管理中的地位，使其受到高度重視。但與醫(yī)院的快速發(fā)展相比，醫(yī)院成本核算工作還明顯處于落后狀態(tài)。本文在分析醫(yī)院成本核算存在問題的基礎上，探討加強醫(yī)院成本核算管理工作的對策。

【關鍵詞】成本核算 問題 對策 醫(yī)院

經濟社會的快速發(fā)展，特別是隨著我國醫(yī)療體制改革的深入，以成本核算為代表的經濟管理工作在醫(yī)院管理中越來越受到重視。但相對而言，當前醫(yī)院的成本核算管理工作還難以滿足醫(yī)院的發(fā)展所需。醫(yī)院成本核算在制度建設與科目設置等方面的問題，不利于醫(yī)院成本控制水平的提高，也無助于醫(yī)院經濟效益的提升。

一　醫(yī)院成本核算概述

通常所說的成本核算，是指對在生產經營過程或提供服務所產生的實際費用、支出或成本進行計算，進行相應的賬本處理。對于醫(yī)院的成本核算，有人認為是醫(yī)院等醫(yī)療機構對一定時期的發(fā)生的所有費用、支出、成本進行記錄、計算、分析與評價，并按照醫(yī)療行業(yè)的項目、范圍計算醫(yī)療服務單位成本和總成本，從而方便醫(yī)院機構確定某一時期的醫(yī)療成本水平的管理活動。也有人提出，醫(yī)院成本核算是醫(yī)院是使用會計方法，記錄醫(yī)院機構提供醫(yī)療服務所付出的一切費用，從而確定醫(yī)療服務成本的經濟管理活動。根據這些不同的說法，本文認為醫(yī)院成本核算，就是指醫(yī)院應用會計方法，系統(tǒng)記錄醫(yī)院在其提供的醫(yī)療服務活動中所發(fā)生的成本，對其計算、分析與評價，從而確定不同醫(yī)療服務的單位成本和總成本。

醫(yī)院成本核算在我國的發(fā)展時間并不長，在20世紀80年代初，醫(yī)院開始借鑒企業(yè)改革經驗，開始在醫(yī)院內部開展二級成本核算，并初步建立了成本核算結果與效能獎金掛鉤的制度。十年后的1992年，隨著醫(yī)院改革進程的加快，醫(yī)院自主權加大，醫(yī)院成本核算不再僅僅是對上級部門的交代，而是切切實實關系到醫(yī)院的生存與發(fā)展。在這一輪的改革中，收費標準的規(guī)范以及按成本收費的推廣，使成本管理與成本控制在醫(yī)院中得到極大的加強，成本核算工作也受到更加的重視，大多數醫(yī)院也能夠實現基本保本略有結余的經營目標。進入新世紀以來，我國醫(yī)療體制改革更加深入推進，醫(yī)院成本核算得到了強化，以科室成本核算為代表，體現了這一時期的明顯特點。一是科室成本核算包括了一切成本，二是成本會計制度與成本核算方法得到改進，三是科室成本核算中的直接成本與間接成本開始明確，并形成了分攤方法，四是醫(yī)院獎金分配越來越重視成本核算結果。

二　醫(yī)院成本核算的現狀與問題分析

1．對成本核算缺乏科學認識

醫(yī)院作為財政長期供養(yǎng)的事業(yè)單位，受計劃經濟觀念影響嚴重，在醫(yī)療體制改革深入推進的今天，依然有部分管理者與員工對成本核算缺乏科學識，或是在實際工作不積極配合成本核算工作。對于醫(yī)院經營、成本、盈利缺乏直接觀念，表現為對業(yè)務科室成本管理的重視，卻忽視了可能帶來較大管理成本的職能部門的成本核算。重視直接成本的核算管理，輕視間接成本的核算管理。還有一些人員片面地認為成本核算管理是財務管理部門的工作，自己是否參與都關系不大。甚至一些部門不能理解和支持財務部門提出保證原始數據的真實性與完整性的要求，導致醫(yī)院成本核算管理工作缺乏堅實的基礎，模糊的數據削弱了成本核算管理的預測作用。

2．成本核算體系還有待健全

成本核算體系的健全，是成本核算管理工作在經濟管理工作中發(fā)揮更大作用的基礎，從當前醫(yī)院成本核算管理工作的實際情況來看，我們的醫(yī)院成本核算管理工作還不能算是全成本核算，成本核算管理工作的效用也發(fā)揮十分有限。如，很多醫(yī)院更多時候是將成本核算當作績效獎金的計算手段，或是將科室成本核算當作完成醫(yī)院下達的增支節(jié)收測算之用。其中表現最為明顯的是科室成本核算中，對醫(yī)院整體間接成本的分攤缺乏正確認識，而這卻正是成本核算必須考慮的問題。對于如何分攤行政、后勤等產生的管理間接成本，如何保證直接成本的準確性，是當前很多醫(yī)院成本核算體系存在的主要問題。如，對跨月住院的成本與收入到底計入當月還是下月，由于沒有待攤與預提，直接影響到醫(yī)院收入成本的科學配比。

3．成本核算工作預測功能得不到發(fā)揮

醫(yī)療體制改革提高了醫(yī)院經濟管理工作水平，但當前這種主要依靠預算與決算，卻缺少有效的過程控制的做法，使醫(yī)院運MhIvR82c1SbCD/YLQIbRMg==營效率提升存在很大的障礙，難以適應激烈的市場競爭需求。在醫(yī)院的運營管理中，缺乏對各項成本核算指標的科學分析，從而使成本核算工作的預測功能得不到發(fā)揮。如，醫(yī)院的一個科室，其在一定時期內表現出來的收支情況，以及或盈或虧的原因、社會效益以及科室的發(fā)展前景，都無法通過現有的成本核算體系加以預測。特別是在醫(yī)院固定資產項目投資上，由于缺乏科學的成本核算數據支撐，使醫(yī)院對項目的盈利前景，只有進行大概估算，這顯然容易給醫(yī)院的發(fā)展埋下隱患。

三　加強人和改進醫(yī)院成本核算的對策

1．強化成本核算理念

醫(yī)院成本核算是醫(yī)院經濟管理工作的基礎，是醫(yī)院提升經濟效益，實現持續(xù)發(fā)展的重要保障。在醫(yī)療服務領域競爭越來越激烈的今天，醫(yī)院不僅要靠高質量的醫(yī)療服務水平吸引患者，同時也要通過有效控制、不斷降低成本實現更大的社會效益。要進一步強化成本核算理念，以制度建設為切入點，建立完善的內控制度，使員工認識到成本核算管理有關系到醫(yī)院的生存與發(fā)展，更關系到切身的經濟利益，進而從我做起，嚴格執(zhí)行醫(yī)院成本核算管理相關制度。只有強化成本核算理念，讓所有員工參與到成本核算工作中來，保證核算數據的及時性與準確性，才能實現醫(yī)院成本控制目標，從節(jié)約中要利潤，通過挖潛要效益。

2．健全成本核算體系

健全成本核算體系，就是建立全成本核算體系，包括服務項目、責任單位、責任人進行的全成本核算。從目前醫(yī)院成本核算實踐情況來看，健全醫(yī)院成本核算體系，重點要做好幾個工作。一是準確分攤各種間接成本?？梢酝ㄟ^先行進行供應保障部門與管理科室的內部成本核算，再將管理成本作為間接費用分攤到各個直接收費的醫(yī)療科室去。在這個過程中，要采取先進的計量手段，實施更加細化準確的分攤，既要符合實際需求，又要盡量控制分攤數量。二是科學劃分成本核算單元，規(guī)范成本核算的基礎管理工作。要建立包括一切物品在內的出入庫登記制度，加強原始記錄的管理，嚴格按照既定的內部結算價格進行結算，以更加精細的管理，實現成本下降和費用有效控制的管理目標。

3．完善成本預測分析體系

醫(yī)院成本預測分析體系的完善，對于醫(yī)院的固定資產投資、大型醫(yī)療項目建設具有十分重要的意義，是醫(yī)院科學決策和風險管理的基礎。各科室成本、業(yè)務量以及所采取的收益預測分析模型，是決定成本預測分析體系科學程度的幾個重要參數，通過三者之間的相互依存關系，可以通過兩個參數的確定，預測另一個參數的數值?？梢酝ㄟ^匯總編制損益表和比較分析表，來掌握醫(yī)院成本費用的組成特點以及變化規(guī)律。通過成本預測分析體系的完善，方便醫(yī)院決策者動態(tài)掌握醫(yī)院的成本水平，以便加強醫(yī)院成本內部控制管理。同時，還可以根據成本核算與預測，科學決策項目投資情況，采取更加科學穩(wěn)妥的發(fā)展戰(zhàn)略，實現醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展。

四　結束語

醫(yī)院成本核算是醫(yī)院生存與發(fā)展的需要，醫(yī)院必須清醒認識到成本核算管理工作對醫(yī)院經濟管理工作的重要的性，從轉變理念、健全成本核算體系，完善成本預測等方面入手，不斷提高醫(yī)院成本核算水平和內部控制水平，降低醫(yī)療成本，才能在激烈市場競爭中贏得一席之地。

參考文獻

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