公立高校國有資產(chǎn)績效評價的基本理論研究

摘 要：對公立高校國有資產(chǎn)績效評價的主體、與公共部門績效評價的區(qū)別、評價的難點和作用進行了論述，以明確公立高校國有資產(chǎn)績效評價的理論根基，更好地開展績效評價體系的設(shè)計研究。

關(guān)鍵詞：公立高校；國有資產(chǎn)；績效評價

中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）19-0078-02

隨著中國教育體制改革的深入，公立高校資金來源由主要依靠財政撥款逐漸過渡到由政府、個人、社會和金融機構(gòu)等多元投資。投資主體的多元化，要求高校為各投資主體提供資金利用情況及資源利用效率的信息，以滿足不同投資主體的需求。通過建立公立高校國有資產(chǎn)績效評價體系，對高校國有資產(chǎn)使用狀況、使用效果、制度保障情況等進行全面評價，可以為投資者提供所需信息和投資決策的依據(jù)。要進行公立高校國有資產(chǎn)績效評價的研究，首先應(yīng)明確資產(chǎn)績效評價的主體、特點、難點和作用等基礎(chǔ)理論，在此基礎(chǔ)上，才能更好地開展績效評價體系的設(shè)計研究。

一、公立高校國有資產(chǎn)績效評價的主體

績效評價主體即由誰來評價，它是績效評價系統(tǒng)中的主導(dǎo)因素，決定了績效評價的依據(jù)、原則、模式和內(nèi)容。按照委托人、受托人之間是否存在直接隸屬關(guān)系，可將公立高校國有資產(chǎn)績效評價的主體分為外部評價主體和內(nèi)部評價主體。

1.外部評價主體。外部評價主體是指高校國有資產(chǎn)運營部門和單位以外的、與被評價對象不存在直接隸屬關(guān)系的評價主體，包括國家、地方政府、企業(yè)、債權(quán)人等。

國家出于宏觀管理的需要，同時作為最大的教育資源負擔(dān)者，是高等院校資產(chǎn)績效的主要評價者。國家是高校投資的主體。評價教育資源在各級各地的使用效率，不僅是國家宏觀管理教育資源的需要，也是國家對納稅人應(yīng)負的責(zé)任。

企業(yè)作為高校的投資主體，應(yīng)該是高校教育資源籌集的發(fā)展方向。就目前的情況看，“產(chǎn)學(xué)研”合作還沒有真正啟動，企業(yè)對高校投資的積極性還不高，投資力度和穩(wěn)定性也不足。但事實上，企業(yè)是高等教育最大的、最直接的受益者，本應(yīng)承擔(dān)更多的辦學(xué)經(jīng)費和責(zé)任。挖掘企業(yè)作為高校未來主要投資者的潛力，要以高校業(yè)績評價為基礎(chǔ)，其結(jié)果又能促使高校績效評價體系更加完善。

債權(quán)人對高校的績效評價，主要是同其定期獲取的利息密切相關(guān)的，高校的償債能力是他們關(guān)注的重點，因此，債權(quán)人也是高校資產(chǎn)管理績效評價的主體。

社會輿論機構(gòu)、社會團體和公民屬于社會評價主體，通過一定途徑和方式（直接、間接、正式、非正式）對高校資產(chǎn)績效進行評價。

2.內(nèi)部評價主體。內(nèi)部評價主體是指高校國有資產(chǎn)運營部門和單位自身的、與被評價對象存在隸屬關(guān)系的評價主體，包括高校上級主管部門和機構(gòu)內(nèi)部專職評價部門。上級主管部門的評價主要是指高校按隸屬關(guān)系上下級之間相互實施的評價。高校內(nèi)部的自我評價是指高校設(shè)立的專門機關(guān)對某一方面資產(chǎn)管理水平做出的評價，主要包括國有資產(chǎn)管理處、財務(wù)處和審計處等部門的評價。

二、公立高校國有資產(chǎn)績效評價與公共部門績效評價的區(qū)別

對于公共部門績效評價的內(nèi)涵，學(xué)者從不同層面進行界定。有的是從公共部門績效的內(nèi)容進行界定，菲利普·J.庫鉑（Copper）認為績效評價是對公共部門的“效率、效益、產(chǎn)出和顧客滿意度”的評價。有的從公共部門績效評價的方法和理念進行界定，如威爾遜（Wilson）認為政府績效評價意味著這樣一種制度設(shè)計：在該制度框架下以取得的結(jié)果而不是以投入要素作為判斷政府公共部門的標準。還有從公共部門績效評價的過程進行界定，如國內(nèi)學(xué)者范柏乃認為，所謂政府績效評價，是根據(jù)統(tǒng)一評價指標和標準，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對某評估對象一定時期內(nèi)的業(yè)績作出客觀、公正和準確的綜合評判過程。第四類定義是將績效評價內(nèi)容和過程結(jié)合起來進行界定，即所謂公共部門績效評價是包含了績效內(nèi)容的界定和績效測量的過程?？傊?，績效評價是一個動態(tài)的過程，既體現(xiàn)為測量、評判和評級的活動，也是由三者組成的連貫的過程。因此，公共部門績效評價是指對公共部門履行職能的效率、效果、經(jīng)濟性、回應(yīng)性、公平性與服務(wù)質(zhì)量的測量、評判和評級的活動與過程。

高校國有資產(chǎn)績效評價是對高校國有資產(chǎn)的運營效果，從管理角度作出一個系統(tǒng)測評，綜合獲取資產(chǎn)運作的成績和效果，以進一步完善國有資產(chǎn)管理的各項規(guī)章制度，明晰高校產(chǎn)權(quán)，保障資產(chǎn)的安全完整，推動高校國有資產(chǎn)合理配置和節(jié)約、有效利用，對經(jīng)營性資產(chǎn)實行有償使用并監(jiān)督其實現(xiàn)保值增值。

公共部門績效評價與對其資產(chǎn)的評價有著必然的聯(lián)系。資產(chǎn)的評價是公共部門績效評價的一個重要組成部分。但是，兩者的目的和側(cè)重點是不同的。公共部門績效的評價一般偏重公共部門行使公共權(quán)力，開展公共服務(wù)的態(tài)度、效率、貢獻等方面的評價；而資產(chǎn)評價更關(guān)注其在上述活動中的保障支持程度、自身運用的水平和效果。這種評價雖然與公共部門績效有關(guān)，但不是全部。

三、公立高校國有資產(chǎn)績效評價的作用

1.規(guī)范功能。高校國有資產(chǎn)管理評價的開展，強化了各項工作的規(guī)范化管理。在評價中，不但要查看各項規(guī)章制度的建設(shè)情況，而且更加注重規(guī)章制度的執(zhí)行記錄?？梢?，通過評價不僅有力地推進了各項規(guī)章制度的健全與完善，而且極大地促進了高校各項管理工作的制度化、科學(xué)化、規(guī)范化。

2.導(dǎo)向功能。高校的資產(chǎn)管理績效評價，包含了高校對資產(chǎn)的占有、使用、管理與配置的各個方面。通過對高校運行成果和運行業(yè)績的評判，不但為政府的財政撥款起到引導(dǎo)作用，也為高校領(lǐng)導(dǎo)的戰(zhàn)略決策提供信息。

3.激勵功能。通過實施高校資產(chǎn)管理績效評價還可以利用獎勵先進、鞭策后進，形成一定的競爭機制，激勵資產(chǎn)管理人員提高工作效率。

4.診斷作用。通過高校國有資產(chǎn)績效評價可以發(fā)現(xiàn)問題、指出管理中的不足的，幫助資產(chǎn)管理者診斷問題，改進工作。

四、公立高校國有資產(chǎn)績效評價的難點

1.高校資產(chǎn)的公共福利性與績效評價要求的效益性之間的矛盾。市場經(jīng)濟下公共部門和私人部門之間的最大區(qū)別在于：前者追求的是公共利益最大化，后者追求的是個體利益最大化。由于高校國有資產(chǎn)不創(chuàng)造物質(zhì)財富，自身不具有積累功能，一般認為資產(chǎn)的效益性不僅難以判斷而且沒有意義。高校國有資產(chǎn)績效評價的目的是使用有限的資源通過資產(chǎn)評價完善使用和配置方式，在不犧牲公共利益的前提下發(fā)揮最大效益，避免公共資源的浪費和閑置，實現(xiàn)公共福利最大化。資產(chǎn)的非營利性與公益性不僅不矛盾，而且是實現(xiàn)公共利益最大化的一種有效手段和方法。這里的關(guān)鍵與難點是，高校國有資產(chǎn)要求的效益性與企業(yè)資產(chǎn)要求的效益性不同，其資產(chǎn)追求更多的是社會效益和資產(chǎn)自身的利用效率。

2.高校國有資產(chǎn)效益水平難以確定和績效評價要求的可計量性之間的矛盾。資產(chǎn)本身是一種能夠以貨幣計量的經(jīng)濟資源，資產(chǎn)的成本、收入等投入產(chǎn)出績效指標無疑要以貨幣為主要計量單位，但是，由于高校投入產(chǎn)出不同于企業(yè)，其資本收益很難確認并貨幣化。高校非貨幣性收益（或效益）不僅評估困難，而且評價指標一直都很有爭議。舉例來說，如何對大學(xué)人才培養(yǎng)的質(zhì)量和效率進行評價，如何對基礎(chǔ)性科研項目產(chǎn)生的社會經(jīng)濟效益進行評價一直以來都是績效評價的難點。

3.高校會計核算實行的收付實現(xiàn)制和績效評價要求的真實性之間的矛盾。高校會計實行收付實現(xiàn)制易導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值與真實價值不符，其不真實性主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面是資產(chǎn)不計提折舊引起的。權(quán)責(zé)發(fā)生制更能反映主體擁有或控制資源的能力、評價業(yè)績的水平。但是，除加拿大等極少數(shù)國家的公共部門實行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算成本、計提折舊以外，絕大部分國家不要求計提折舊和核算營運成本。資產(chǎn)形成以后，除非報廢都永遠以資產(chǎn)原值的形式存在。實際上，由于資產(chǎn)使用、價值損耗，資產(chǎn)的價值必然轉(zhuǎn)移；另一方面政府劃撥或單位自身形成的一部分資產(chǎn)，單位部門并未按其真實價值評估入賬（如政府劃撥的土地、高校以科研品牌和成果為主的無形資產(chǎn)等等）。這些資產(chǎn)不僅難以進行績效評價，而且其價值計量都是目前會計理論與方法亟待解決的難點問題。

4.高校部門的復(fù)雜性與績效評價指標要求統(tǒng)一性之間的矛盾。高校部門較多，且性質(zhì)不同，加上越來越多的高校開始有校辦企業(yè)。校辦企業(yè)屬于營利性的部門，與高校其他非營利的部門在績效評價指標設(shè)計上肯定要有所區(qū)別。高校部門的復(fù)雜性和多樣性給建立一套統(tǒng)一的高校資產(chǎn)績效評價體系帶來了困難。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]