國(guó)內(nèi)外礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度比較研究

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的深化和國(guó)際社會(huì)對(duì)資源爭(zhēng)奪的加劇，我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度存在的問題日益凸顯。本文對(duì)國(guó)內(nèi)外礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度進(jìn)行了比較研究，找出了我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度存在的缺陷和不足，以期為我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的改革提供借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】礦產(chǎn)資源 稅費(fèi)制度 比較研究

新中國(guó)成立后的60多年里，礦業(yè)企業(yè)為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，支撐了整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定的發(fā)展。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的深化和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)礦業(yè)企業(yè)暴露出自身的許多問題和缺陷，同時(shí)也凸顯了我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度存在的諸多問題。本文試圖通過對(duì)國(guó)內(nèi)外礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的比較研究，找出我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度存在的缺陷和不足，以期為我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的改革提供借鑒和參考。

一、我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度

（一）礦區(qū)使用費(fèi)

礦區(qū)使用費(fèi)是我國(guó)最早征收的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)項(xiàng)目，主要是為了調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源所有者與開發(fā)投資經(jīng)營(yíng)者之間的利益關(guān)系。但是，礦區(qū)使用費(fèi)主要是針對(duì)油氣開采企業(yè)征收的，其他礦業(yè)企業(yè)并不適用。我國(guó)在1982年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)對(duì)外合作開采海洋石油資源條例》中規(guī)定，參與合作開采海洋石油資源的中國(guó)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)交納礦區(qū)使用費(fèi)。此后，財(cái)政部分別于1989年和1990年發(fā)布的《開采海洋石油資源交納礦區(qū)使用費(fèi)的規(guī)定》和《中外合作開采陸上石油資源交納礦區(qū)使用費(fèi)暫行規(guī)定》，對(duì)開采海洋石油的中外企業(yè)和中外合作開采陸上石油的企業(yè)征收礦區(qū)使用費(fèi)。同時(shí)規(guī)定，已經(jīng)交納礦區(qū)使用費(fèi)的企業(yè)，不再交納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，并且暫不征收資源稅，礦區(qū)使用費(fèi)納入中央財(cái)政收入統(tǒng)一支配。

（二）資源稅

資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。1984年9月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)資源稅條例（草案）》，對(duì)開采原油、天然氣和煤炭的企業(yè)開征資源稅。1993年12月發(fā)布的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》以及《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，標(biāo)志著我國(guó)資源稅制的基本建立。從2004年開始，又陸續(xù)調(diào)整了煤炭、原油、天然氣、錳礦石等資源的稅額標(biāo)準(zhǔn)。2010年5月，國(guó)家決定在新疆率先進(jìn)行資源稅費(fèi)改革，將原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。2011年11月1日新修訂的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)資源稅逐漸由從量計(jì)征向從價(jià)計(jì)征轉(zhuǎn)變，征收范圍在石油天然氣的基礎(chǔ)上擴(kuò)展到其他資源產(chǎn)品。

（三）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是由國(guó)家向開采礦產(chǎn)資源的采礦權(quán)人征收的費(fèi)用。其目的是為了保障和促進(jìn)礦產(chǎn)資源的合理勘查、開發(fā)、利用和保護(hù)，進(jìn)而維護(hù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)益。我國(guó)現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是根據(jù)1994年國(guó)務(wù)院頒布的《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》而征收的，按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例從價(jià)計(jì)征，費(fèi)率為0.5%～4%。征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)需及時(shí)全額上繳中央金庫(kù)。年終，中央與省、直轄市按5：5的分成比例、中央與自治區(qū)按4：6的分成比例進(jìn)行單獨(dú)結(jié)算。

（四）探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)

我國(guó)在1996年修訂后頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》，規(guī)定了我國(guó)礦產(chǎn)資源屬于國(guó)家所有，由國(guó)務(wù)院行使國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，國(guó)家實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得制度。1998年頒布實(shí)施的《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》中規(guī)定，探礦權(quán)申請(qǐng)人需要交納探礦權(quán)使用費(fèi)才能辦理登記手續(xù)，領(lǐng)取勘查許可證，成為探礦權(quán)人。1998年頒布實(shí)施的《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》中規(guī)定，采礦權(quán)申請(qǐng)人需要交納采礦權(quán)使用費(fèi)才能辦理登記手續(xù)，領(lǐng)取采礦許可證，成為采礦權(quán)人。財(cái)政部和國(guó)土資源部1999發(fā)布實(shí)施的《探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款管理辦法》規(guī)定，探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)分別歸屬中央和省級(jí)財(cái)政。

（五）探礦權(quán)采礦權(quán)價(jià)款

我國(guó)在1998年頒布實(shí)施的《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》中規(guī)定，探礦權(quán)申請(qǐng)人申請(qǐng)國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)，除需要交納探礦權(quán)使用費(fèi)外，還需要交納探礦權(quán)價(jià)款才能辦理登記手續(xù)，領(lǐng)取勘查許可證，成為探礦權(quán)人。1998年頒布實(shí)施的《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》中規(guī)定，采礦權(quán)申請(qǐng)人申請(qǐng)國(guó)家出資勘查形成的采礦權(quán)，除需要交納采礦權(quán)使用費(fèi)外，還需要交納采礦權(quán)價(jià)款才能辦理登記手續(xù)，領(lǐng)取采礦許可證，成為采礦權(quán)人。2006年發(fā)布的《財(cái)政部、國(guó)土資源部、中國(guó)人民銀行關(guān)于探礦權(quán)采礦權(quán)價(jià)款收入管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》中規(guī)定：“探礦權(quán)采礦權(quán)價(jià)款收入是指中央和地方人民政府探礦權(quán)采礦權(quán)審批登記機(jī)關(guān)通過招標(biāo)、拍賣、掛牌等市場(chǎng)方式或以協(xié)議方式出讓國(guó)家出資（包括中央財(cái)政出資、地方財(cái)政出資和中央財(cái)政、地方財(cái)政共同出資）勘查形成的探礦權(quán)采礦權(quán)時(shí)所收取的全部收入，以及國(guó)有企業(yè)補(bǔ)繳其無償占有國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)采礦權(quán)的價(jià)款。”

（六）石油特別收益金

石油特別收益金是國(guó)家對(duì)石油開采企業(yè)在銷售國(guó)產(chǎn)原油時(shí)，因銷售價(jià)格超過一定水平所獲得的超額收益按比例征收的費(fèi)用。2006年3月25日，財(cái)政部印發(fā)的《石油特別收益金征收管理辦法》中規(guī)定，石油特別收益金實(shí)行5級(jí)超額累進(jìn)從價(jià)定率計(jì)征，按石油開采企業(yè)銷售原油的月加權(quán)平均價(jià)格確定征收比率，起征點(diǎn)為40美元/桶。石油特別收益金屬中央財(cái)政非稅收入，納入中央財(cái)政預(yù)算管理。

二、國(guó)外礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度

（一）權(quán)利金

權(quán)利金是采礦權(quán)人因開采和耗竭了礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的不可再生礦產(chǎn)資源而支付的費(fèi)用。權(quán)利金制度所調(diào)整的是礦產(chǎn)資源所有權(quán)人與礦產(chǎn)資源開采人之間的法律關(guān)系。世界上大多數(shù)礦業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家都制定了權(quán)利金制度，主要采取從價(jià)計(jì)征或從量計(jì)征的方式，還有一些國(guó)家按照礦業(yè)企業(yè)利潤(rùn)的一定比例計(jì)征。各國(guó)權(quán)利金一般都由各國(guó)礦業(yè)法（或礦產(chǎn)資源法）而不由稅法規(guī)定，而且主要由政府礦業(yè)主管部門征收管理，而不由國(guó)家財(cái)稅部門征收管理。各國(guó)對(duì)權(quán)利金的使用情況也不盡相同，通常情況下，一部分作為國(guó)家財(cái)政收入，一部分作為地方財(cái)政收入，還有一部分作為礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)管理以及環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)等活動(dòng)的基金。

（二）資源超額利潤(rùn)稅

資源超額利潤(rùn)稅是對(duì)礦業(yè)企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤(rùn)征收的稅收，其目的在于通過國(guó)家的干預(yù)，對(duì)因資源豐度等不同自然條件而造成的采礦權(quán)人收益的差距進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而促進(jìn)采礦權(quán)人之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。資源超額利潤(rùn)稅并不是國(guó)外特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家礦業(yè)稅制中的常見稅種。自1975年澳大利亞首次提出該稅種以來，對(duì)其爭(zhēng)論一直未停止過。目前世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)礦業(yè)企業(yè)都不征收資源超額利潤(rùn)稅，僅有少數(shù)國(guó)家征收，但其征收方法與我國(guó)資源稅差異很大。

（三）礦業(yè)權(quán)租金

礦業(yè)權(quán)租金是國(guó)家有償出讓礦業(yè)權(quán)時(shí)，礦業(yè)權(quán)人依法向國(guó)家交納的礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)。它體現(xiàn)的是國(guó)家與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。所有各主要礦業(yè)國(guó)家均征收這種礦業(yè)權(quán)租金。這與一般意義上的土地權(quán)及地租無關(guān)，是在礦產(chǎn)資源與土地天然依存而土地權(quán)的地表權(quán)與地下權(quán)分離的前提下，作為礦業(yè)權(quán)的一個(gè)組成部分在礦產(chǎn)勘查開發(fā)的同時(shí)為取得經(jīng)營(yíng)礦業(yè)需要占用的土地所支付的租金。一般根據(jù)礦業(yè)活動(dòng)的類型按面積收費(fèi)，初級(jí)階段（勘查階段）收費(fèi)較低，高級(jí)階段（開采階段）收費(fèi)較高。

（四）紅利

紅利是在礦業(yè)權(quán)招標(biāo)拍賣過程中形成的礦業(yè)權(quán)出讓費(fèi)，由中標(biāo)人向礦產(chǎn)資源所有權(quán)人一次性支付。它是礦產(chǎn)資源價(jià)格的一種獨(dú)特的補(bǔ)償形式，可以理解為一次性權(quán)利金。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以下幾種情況可以通過招標(biāo)拍賣方式授予礦業(yè)權(quán)：石油（也包括天然氣、煤炭及其他一般呈層狀分布的礦床）；砂石土等普通建材礦產(chǎn)；出于礦業(yè)權(quán)人自身的違法行為而被礦政管理部門沒收的礦產(chǎn)地或撤銷的礦業(yè)權(quán)；在國(guó)家公益性地質(zhì)調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)的具有十分明朗前景的礦產(chǎn)地；國(guó)家投資形成的前景十分明朗的礦產(chǎn)地。除了這五種情況外，礦業(yè)權(quán)的取得均適用“早申請(qǐng)者優(yōu)先原則”，不需要交納任何費(fèi)用。

（五）資源耗竭補(bǔ)貼

資源耗竭補(bǔ)貼是指國(guó)家允許礦權(quán)所有人或經(jīng)營(yíng)人在每個(gè)納稅年度從凈利潤(rùn)中扣除一部分收益，用于尋找新礦體。資源耗竭補(bǔ)貼的實(shí)質(zhì)是通過降低礦業(yè)企業(yè)的應(yīng)稅收入而減少企業(yè)應(yīng)納稅額。資源耗竭補(bǔ)貼是與權(quán)利金截然相反的兩個(gè)概念，可以看作是一種負(fù)權(quán)利金。但這兩個(gè)概念的基礎(chǔ)卻是相同的，即礦產(chǎn)資源是一種不可再生的耗竭性資源。其不同點(diǎn)在于，權(quán)利金補(bǔ)償給礦產(chǎn)資源所有者，而耗竭補(bǔ)貼補(bǔ)償給礦產(chǎn)資源經(jīng)營(yíng)者。資源耗竭補(bǔ)貼作為一種對(duì)礦業(yè)權(quán)人的補(bǔ)償，可以有效地降低礦業(yè)權(quán)人的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)他們更加積極地從事礦產(chǎn)資源的勘查和開發(fā)活動(dòng)。

三、國(guó)內(nèi)外礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度比較

總體上看，我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度與國(guó)際慣例有很多相同之處，但是仍然存在不少差異，下面分別從稅費(fèi)項(xiàng)目、征稅目的、稅費(fèi)歸屬三個(gè)方面對(duì)國(guó)內(nèi)外礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度做一比較。

（一）稅費(fèi)項(xiàng)目比較

國(guó)外主要礦產(chǎn)資源國(guó)家建立的是以反映絕對(duì)地租的權(quán)利金為核心的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度，相關(guān)稅費(fèi)主要包括權(quán)利金、資源超額利潤(rùn)稅、礦業(yè)權(quán)租金、紅利以及資源耗竭補(bǔ)貼等。其中，權(quán)利金是礦業(yè)權(quán)人開采和耗竭了礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的不可再生的礦產(chǎn)資源而對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的補(bǔ)償；資源超額利潤(rùn)稅反映級(jí)差地租Ⅰ，且具有較大爭(zhēng)議，國(guó)外很少征收；礦業(yè)權(quán)租金則是國(guó)家出讓礦業(yè)權(quán)時(shí)普遍征收的礦區(qū)使用費(fèi)用；而紅利只有通過招標(biāo)和拍賣方式獲取礦業(yè)權(quán)時(shí)才交納；資源耗竭補(bǔ)貼則是為了鼓勵(lì)礦權(quán)人從事礦產(chǎn)勘查活動(dòng)對(duì)礦權(quán)人的稅費(fèi)返還。而我國(guó)建立的則是以反映級(jí)差地租的資源稅為核心的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度，相關(guān)稅費(fèi)主要包括礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)、資源稅、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)采礦權(quán)價(jià)款以及石油特別收益金等。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是為了保障和促進(jìn)礦產(chǎn)資源的勘查、保護(hù)與合理開發(fā)，維護(hù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)益而征收的?？梢钥闯?，我國(guó)征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)具有權(quán)利金的性質(zhì)。礦區(qū)使用費(fèi)是針對(duì)石油天然氣開采企業(yè)征收的費(fèi)用，也具有權(quán)利金的性質(zhì)。資源稅則是為了調(diào)節(jié)礦業(yè)企業(yè)之間利潤(rùn)差異而普遍征收的稅種，類似于國(guó)外的資源超額利潤(rùn)稅。石油特別收益金則是專門針對(duì)石油開采企業(yè)征收的暴利稅，也類似于國(guó)外的資源超額利潤(rùn)稅。探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和探礦權(quán)采礦權(quán)價(jià)款則是對(duì)礦業(yè)企業(yè)普遍征收的稅費(fèi)，前者類似于國(guó)外的礦業(yè)權(quán)租金，后者類似于國(guó)外的紅利。

（二）征稅目的比較

國(guó)外主要礦業(yè)國(guó)家的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的主體是普遍征收的權(quán)利金，體現(xiàn)的是資源開采者向資源所有者支付的因開采不可再生資源的補(bǔ)償。而我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的主體是資源稅，其最初設(shè)置目的是為了調(diào)整不同礦業(yè)企業(yè)的級(jí)差收入。1994年稅改后資源稅的作用轉(zhuǎn)變?yōu)椤捌毡檎魇眨?jí)差調(diào)節(jié)”，但其過低的稅率和過窄的稅基又使之作用淡化。在西方國(guó)家，權(quán)利金普遍征收體現(xiàn)國(guó)家對(duì)資源的所有權(quán)是絕對(duì)礦租，而級(jí)差礦租則通過資源超額利潤(rùn)稅體現(xiàn)。而在我國(guó)，資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)都是普遍征收，都具有絕對(duì)礦租的性質(zhì)，雖然資源稅又有級(jí)差調(diào)節(jié)的作用，但是兩者在稅理上顯然存在矛盾。因此，在稅制設(shè)計(jì)方面，我國(guó)還有待于進(jìn)一步理順稅理關(guān)系，明確各種稅目的征稅目的及導(dǎo)向。

（三）稅收歸屬比較

國(guó)外主要礦業(yè)國(guó)家的權(quán)利金收入一般為資源所有者占有和支配。而在我國(guó)，國(guó)家是資源的所有權(quán)人，但資源稅實(shí)際上卻是地方稅。除去對(duì)海洋石油的征稅收入外，資源稅收入基本上都?xì)w入地方財(cái)政，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)也是國(guó)家和地方按比例分享。國(guó)外主要礦業(yè)國(guó)家大都較為重視環(huán)境的保護(hù)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，因此一般都建立起了資源耗竭補(bǔ)貼制度。而在我國(guó)，受各方面因素的影響，目前還沒有真正意義上的資源耗竭補(bǔ)貼制度。

四、結(jié)語

我國(guó)目前的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度存在稅目繁多、重復(fù)征收、稅負(fù)過重等不合理現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)礦業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)能力的增強(qiáng)。因此，只有加快我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的改革，才能實(shí)現(xiàn)政府合理分享資源租金收入的目的，才能為投資者創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，才能有效地提高礦業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性，最終實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的合理開采和利用。

參考文獻(xiàn)

[1]張所續(xù)，張悅.國(guó)外礦業(yè)稅費(fèi)制度對(duì)我國(guó)的借鑒[J].西部資源，2007（2）.

[2]王文娟，李京文.國(guó)內(nèi)外礦業(yè)稅費(fèi)制度的比較及有效借鑒[J].中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2011（6）.

[3]黃慶文，周彧.中國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度改革探究[J].云南大學(xué)學(xué)報(bào)（法學(xué)版），2009（1）.

[4]趙仕玲.中國(guó)與外國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)比較的思考[J].資源與產(chǎn)業(yè)，2007（5）.

[5]宋梅等.我國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度改革的國(guó)際比較及建議[J].中國(guó)礦業(yè)，2006（2）.

作者簡(jiǎn)介：蔡鑫磊（1969-），男，漢族，陜西禮泉人，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，高級(jí)會(huì)計(jì)師，高級(jí)國(guó)際財(cái)務(wù)管理師，現(xiàn)任陜西燃?xì)饧瘓F(tuán)有限公司副總經(jīng)理兼總會(huì)計(jì)師，研究方向：資源經(jīng)濟(jì)學(xué)。