周立娟

【摘 要】 應(yīng)收帳款的形成直接與企業(yè)銷售政策及信用評估有關(guān)，我國現(xiàn)處于市場經(jīng)濟體制的初建階段，企業(yè)之間信用意識淡薄，有意或無意地拖欠帳款現(xiàn)象十分普遍，如果企業(yè)不進行有效的管理，一旦發(fā)生壞帳，貨款就無法回收，銷售成本無法彌補，則將導(dǎo)致應(yīng)收帳款規(guī)模的擴大，影響到企業(yè)的財務(wù)狀況。

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收帳款管理財務(wù)會計

Abstract ： The paper mainly discusses the management strategies of the account receivable of modern enterprises.

企業(yè)應(yīng)收帳款的成因很復(fù)雜，從產(chǎn)品交易的全過程看是由于信用管理薄弱而使信用決策失敗造成的，從管理角度講是由于對應(yīng)收帳款持有水平的疏忽引起的，從內(nèi)部控制來說是因為對整個交易過程的無效控制導(dǎo)致的，因此，只有加強應(yīng)收帳款的管理才會起到更加顯著的效果。

1.應(yīng)收帳款形成及其風(fēng)險

應(yīng)收帳款的風(fēng)險，是因為不能及時回收應(yīng)收帳款而造成的損失和不良影響，有直接風(fēng)險和間接風(fēng)險之分，直接風(fēng)險指在規(guī)定期限內(nèi)不能收回的應(yīng)收帳款即壞帳損失和回收超過信用期的應(yīng)收帳款而發(fā)生的收帳成本。間接風(fēng)險包括：

1.1由于應(yīng)收帳款數(shù)據(jù)不真實，對收入的可實現(xiàn)性評估產(chǎn)生影響，進而導(dǎo)致會計信息失真，影響企業(yè)管理，控制和決策。

1.2由于應(yīng)收帳款管理控制不力，使應(yīng)收帳款的規(guī)模持續(xù)膨脹而長期不能收回，占用企業(yè)周轉(zhuǎn)資金，加重財務(wù)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)正常經(jīng)營，應(yīng)收帳款的直接風(fēng)險，目前還難以量化。

2. 應(yīng)收帳款風(fēng)險的成因

2.1對環(huán)境的分析與判斷不當(dāng)。社會的經(jīng)濟和信用狀況，企業(yè)所處地域的經(jīng)濟信用狀況，與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的產(chǎn)業(yè)狀況等，對企業(yè)經(jīng)營政策的確立有根本性的影響，企業(yè)在確立經(jīng)營政策時，僅憑自身的愿望來制訂經(jīng)營目標(biāo)和政策，不重視對環(huán)境的分析和評估，將對應(yīng)收帳款產(chǎn)生潛在的影響。

2.2政策失當(dāng)，管理不力。企業(yè)理經(jīng)營，重銷售，輕管理，一味追求規(guī)模，速度，在對賒銷單位缺乏信用了解的情況下盲目追求經(jīng)營業(yè)績，擴大應(yīng)收帳款的信用額度，不對客戶進行評估，不重視應(yīng)收帳款的監(jiān)控和回收，一旦購貨單位的財務(wù)狀況和信譽較差，將幾天幾夜尖收帳款不能及時收回或長期拖欠，這是導(dǎo)致應(yīng)收帳款規(guī)模擴大，產(chǎn)生呆帳，壞帳的直接原因。

2.3缺乏有效的考核指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)管理，控制需要指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的會計核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而企業(yè)對業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)人員的考核是以“業(yè)績”為依據(jù)的，所以業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)人員為了追求短期的業(yè)績增長就會盡可能地擴大賒銷額；企業(yè)多以利潤，銷售收入作為管理者的考核指標(biāo)，較少關(guān)注應(yīng)收帳款的回收情況。這樣，使得企業(yè)偏重收入與利潤，而忽視資金的收回，另一方面，即使企業(yè)有應(yīng)收帳款的監(jiān)近代指標(biāo)，如果沒有適用的標(biāo)準(zhǔn)，對應(yīng)收帳款的管理也不能落到實處。

3.應(yīng)收帳款風(fēng)險的防范措施

3.1科學(xué)地確定企業(yè)經(jīng)營策略。企業(yè)應(yīng)分析自身所處的經(jīng)營環(huán)境，包括經(jīng)濟法律環(huán)境，地域經(jīng)濟發(fā)展情況，行業(yè)及競爭狀況，在提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量上多下工夫，在產(chǎn)品質(zhì)量上，應(yīng)采取先進的生產(chǎn)設(shè)備，聘用先進技術(shù)人員，和平出物美價廉，適銷對路的產(chǎn)品，爭取采用現(xiàn)銷方式銷售產(chǎn)品，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品暢銷，供不應(yīng)求，應(yīng)收帳款就會大幅度下降，還會出現(xiàn)預(yù)收帳款。

3.2加強信用管理。當(dāng)前我國社會主義市場經(jīng)濟正在逐步確立和規(guī)范中，整個信用體系尚不完整，信用制度還不健全，人們的信用習(xí)慣經(jīng)，意識還比較淡薄，社會信用體系不完備，不可靠，使得失信帶來的收益往往大于守信的成本。而且目前企業(yè)授予客戶的信用是在主觀決策控制下運作的，缺乏有效的信用決策系統(tǒng)，企業(yè)沒有統(tǒng)一的客戶資信管理制度和客戶授予信制度，企業(yè)對客戶的依和檔案不完整，信用決策和信用控制缺乏有效的信息支持。

3.3建立應(yīng)收帳款風(fēng)險指標(biāo)體系。無論是對管理者業(yè)績的考核和評價，還是對應(yīng)收帳款風(fēng)險的衡量，都應(yīng)建立一套評價指標(biāo)體系，應(yīng)收帳款的指標(biāo)，包括應(yīng)收率，周轉(zhuǎn)率，呆帳率和應(yīng)收帳款與營業(yè)現(xiàn)金凈流量的比率，以及現(xiàn)銷，賒銷比率和應(yīng)收帳款的比重等。

3.4建立和完善內(nèi)控制度。企業(yè)應(yīng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)和以限，確保辦理銷售和收款業(yè)務(wù)不相容崗位的分離和相互制約和監(jiān)督，銷售部門負(fù)責(zé)處理訂單，簽訂合同，催收賒銷貨款，負(fù)責(zé)對退貨與銷售折讓的審批，并具體執(zhí)行單位信用政策，倉庫管理部門負(fù)責(zé)審核出庫，入庫手續(xù)是否完備，單據(jù)是否齊全，對出入庫商品進行檢查，必須嚴(yán)格把關(guān)，財會部門負(fù)責(zé)對銷售業(yè)務(wù)進行記錄，督促銷售部門對應(yīng)收帳款的催收，分析匯報回款情況，專業(yè)的信用管理部門（崗位），負(fù)責(zé)研究擬定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門信用政策的執(zhí)行情況。

4.信用政策的確定

應(yīng)收帳款賒銷效果的好壞，依賴于企業(yè)的信用政策，信用政策包括：

4.1信用標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)確定信用標(biāo)準(zhǔn)要力爭在增強市場競爭力，擴大銷售與降低違約風(fēng)險，收帳費用這二者之間作出一個雙贏選擇，調(diào)整應(yīng)收帳款的風(fēng)險，收益與成本的對稱性關(guān)系，應(yīng)著重考慮一是同行業(yè)競爭對手情況，根據(jù)對手實力狀況，相應(yīng)采取寬或嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn)，以在競爭中把握主動，爭取優(yōu)勢地位，二是企業(yè)承擔(dān)失信違約風(fēng)險的能力。企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力的強弱也可影響信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。能力強，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭取客戶，擴大業(yè)務(wù)。三是客戶的資信程度，企業(yè)要在對市場用戶資信程度的調(diào)查分析基礎(chǔ)上判定客戶的信用等級以此決定是否給予信用優(yōu)惠。

4.2信用條件。信用條件一般包括信用期限，現(xiàn)金折扣和折扣期限。企業(yè)允許客戶購貨款賒欠一定時間，會在一定程序上擴大銷售，增加毛利，但不適當(dāng)?shù)匮娱L信用期限，會引起應(yīng)收帳款機會成本和收帳費用的增加，也許還會造成壞帳損失。因而，企業(yè)必須要求因信用期限的延長帶來邊際收入的新增量大于邊際成本的上升數(shù)，企業(yè)在延長信用期限的同時，為了加速資金周轉(zhuǎn)，及時收回貨款，減少壞帳損失，對在規(guī)定期限內(nèi)償付貨款的客戶可以按銷售收入的適當(dāng)比率給予折扣。

4.3收帳政策。企業(yè)采用積極的收帳政策，可能會減少應(yīng)收帳款的投資，減少壞帳損失，但會增加收帳成本，反之，采用消極的收帳政策，可能會增加應(yīng)收帳元老派 投資，增加壞帳損失，但會減少收帳費用，一般而言，收帳費用支出越多，壞帳損失越少，但兩者并不一定存在線性關(guān)系，兩者關(guān)系一般表現(xiàn)為：開始花費一些收帳費用，應(yīng)收帳款和壞帳損失有小部分降低，隨著收帳費用繼續(xù)增加，應(yīng)收帳款和壞帳損失明顯減少，但收帳費用達到某一限度后，應(yīng)收帳款和壞帳損失的減少就不明顯了，這個限度稱為飽和點。

5.應(yīng)收帳款管理的具體措施

一是將應(yīng)收帳款周圍率指標(biāo)納入企業(yè)負(fù)責(zé)人，銷售負(fù)責(zé)人，財務(wù)負(fù)責(zé)人共同制定依和政策；制定信用審批制度，對信用政策的各方面進行職權(quán)設(shè)置，四是對現(xiàn)有大量應(yīng)收帳款進行清理，并進行帳齡分析，定期與客戶對帳，發(fā)現(xiàn)差異，疑問必須及時進行處理，并調(diào)整相應(yīng)帳目。五是對長期客戶，是滾動付款狀態(tài)的不列為逾期，但若客戶最后一筆交易款已超過信用期限，則應(yīng)將其所有欠款到為逾期。六是對使用和款執(zhí)行ABC分類管理，惡意次款的客戶列為A類，可考慮用“再協(xié)調(diào)”“法律途徑”等辦法解決；客戶暫時資金周轉(zhuǎn)困難的列為B類，可考慮電話詢問，專人訪問，分期滾動付款等措施，因不可抗力因素形成的逾期列為C類，可考慮延長信用厄，債務(wù)重組等措施。七是有效利用計算機。利用計算機可以進行高效的信息加工處理，可定期對應(yīng)收帳款進行抽查和分析，針對不同情況進行整理和風(fēng)險評估，為企業(yè)提供了及時與客戶聯(lián)系的機會，可以使應(yīng)收帳款的管理效率大大提高。

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（作者單位：黑龍江省龍建路橋第二工程有限公司）