●湖南冷水江市財(cái)政局 黃德祥 劉經(jīng)濟(jì)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理是新制度的主線，它貫穿于各規(guī)則、準(zhǔn)則和制度的始終。為此，新制度對(duì)事業(yè)單位的結(jié)余及其分配做了重大修改，將事業(yè)單位“結(jié)余”改為“結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，無論從工作量上還是工作難度上都有所增加。例，某事業(yè)單位2013年度財(cái)政補(bǔ)助收入900 萬元（其中，專項(xiàng)資金200 萬元），事業(yè)收入5000 萬元（其中，科研事業(yè)收入1000 萬元），上級(jí)補(bǔ)助收入200 萬元，附屬單位上繳收入100 萬元，經(jīng)營(yíng)收入600 萬元，其他收入150 萬元。事業(yè)支出5600 萬元（基本支出4700 萬元，其中，財(cái)政補(bǔ)助基本支出600萬元；項(xiàng)目支出900 萬元，其中，財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出150 萬元，科研項(xiàng)目支出750 萬元），經(jīng)營(yíng)支出500 萬元，上繳上級(jí)支出60萬元，對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出50萬元。資料見表1：

假設(shè)該單位專項(xiàng)資金結(jié)余要上交主管單位40%，所得稅稅率為25%，職工福利基金提取比例為非財(cái)政撥款結(jié)余的20%，要求：計(jì)算該單位收支總結(jié)余；計(jì)算該單位財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)；計(jì)算該單位財(cái)政撥款結(jié)余；計(jì)算該單位非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)；計(jì)算該單位經(jīng)營(yíng)結(jié)余；計(jì)算該單位事業(yè)結(jié)余；對(duì)該單位非財(cái)政撥款結(jié)余進(jìn)行分配；編制事業(yè)單位有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)分錄。

那么，該單位收支總結(jié)余=收入總額-支出總額=（900+5000+200+100+600+150）-（5600+500+60+50）=740 萬元；

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)=財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)撥款-財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)支出=250-150=100 萬元；

表1 事業(yè)單位2013年收支發(fā)生額表 單位：萬元

財(cái)政撥款結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助基本拔款-財(cái)政補(bǔ)助基本支出=（900-250）-600=50 萬元;

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)=事業(yè)專項(xiàng)收入+上級(jí)補(bǔ)助專項(xiàng)-事業(yè)專項(xiàng)支出=1000+40-700=340 萬元;

經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入-經(jīng)營(yíng)支出=600-500=100 萬元;

事業(yè)結(jié)余=事業(yè)收入-事業(yè)支出=收支總結(jié)余-（財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+財(cái)政撥款結(jié)余+非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+經(jīng)營(yíng)結(jié)余）=740-（100+50+340+100）=150 萬元;

應(yīng)納所得稅=100×25%=25 萬元;

應(yīng)提職工福利基金=（經(jīng)營(yíng)結(jié)余+事業(yè)結(jié)余-所得稅）×提取比例=（100+150-25）×20%=45 萬元;

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金=非財(cái)政撥款結(jié)余-所得稅-職工福利基金=250-25-45=180 萬元。

編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，

借：財(cái)政補(bǔ)助收入 900貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 650

——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 250

（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）時(shí)，

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 600

——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 150

貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出600

——項(xiàng)目支出150

（3）年末將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”時(shí)，

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)余 50

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 50

（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入科目本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金收入時(shí)，

借：事業(yè)收入——專項(xiàng)收入 1000

上級(jí)補(bǔ)助收入——專項(xiàng)資金 40

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 1040

（5）期末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出、其他支出中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出時(shí)，

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 700

貸：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出 700

（6）年末將非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余按比例上繳時(shí)：340×40%=136萬元

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 136

貸：銀行存款 136

（7）年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余留用部分轉(zhuǎn)事業(yè)基金時(shí)，

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 204

貸：事業(yè)基金 204

（8）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，

借：經(jīng)營(yíng)收入 600

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 600

（9）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 500

貸：經(jīng)營(yíng)支出 500

（10）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入中的非專項(xiàng)資金收入時(shí)，

借：事業(yè)收入 4000

上級(jí)補(bǔ)助收入 160

附屬單位上繳收入 100

其他收入 150

貸：事業(yè)結(jié)余 4410

（11）期末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出、其他支出中非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出，對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出時(shí)，

借：事業(yè)結(jié)余 4260

貸：事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）4150

對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 50

上繳上級(jí)支出 60

（12）年末結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”科目余額時(shí)，借：事業(yè)結(jié)余 150

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 150

（13）年末結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額時(shí)，

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 100

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 100

（14）年末計(jì)算應(yīng)繳納所得稅時(shí)，

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 25

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅 25

（15）年末提取職工福利基金時(shí)，

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 45

貸：專用基金——職工福利基金 45

（16）年末將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時(shí)，

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 180

貸：事業(yè)基金 180 ■

1.財(cái)政部.2012.事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則.財(cái)政部令第68 號(hào)。

2.財(cái)政部.2012.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.財(cái)會(huì)[2012]22 號(hào)。