何素麗

隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，高校后勤逐步實現(xiàn)社會化改革，即將高校中屬于社會的職能歸還社會，使高校后勤服務成為社會服務的一部分。目前，國家相繼出臺了多項政策支持高校后勤社會化改革。2000年，國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的“關(guān)于進一步加快高等學校后勤社會化改革的意見”指出，高校后勤社會化改革必須始終堅持為學校教學、科研、師生服務的方向，處理好經(jīng)濟效益與社會效益的關(guān)系并遵循教育規(guī)律。改革要有利于提高高等學校后勤服務的質(zhì)量和管理水平，有利于減輕學校的負擔，有利于提高學校辦學效益，有利于保證學校的發(fā)展和穩(wěn)定。2011年，“高校后勤中長期改革發(fā)展規(guī)劃綱要(征求意見稿)”提出，高校后勤中長期改革的總體目標是2020年形成以“市場提供服務、學校自主選擇、政府宏觀調(diào)控、行業(yè)規(guī)范自律、部門依法監(jiān)管”為主要特征的具有中國特色的“新型高校后勤保障體系”，基本實現(xiàn)高校后勤服務的社會化、專業(yè)化、現(xiàn)代化。政府主導下的高校后勤社會化改革可以擴大高校后勤資源規(guī)模、提高資源使用效率，進而促進我國教育的發(fā)展和進步。在市場化改革過程中，醫(yī)學高校后勤財務管理面臨較大的挑戰(zhàn)，建立適應高校后勤社會化改革要求的財務管理體制是目前研究的重要科題。

1 社會化高校后勤財務管理的特點

1.1 高校后勤財務管理目標的雙重性

兼具企業(yè)和非營利性組織的財務管理性質(zhì)，財務管理目標具有雙重性質(zhì)。社會化改革中的高校后勤是個具有企業(yè)和社會服務雙重性質(zhì)的經(jīng)濟實體[1]。①如將高校后勤視作企業(yè)，其財務管理目標是實現(xiàn)利潤最大化、股東權(quán)益最大化及企業(yè)價值最大化等；②如將高校后勤視作非營利性組織，其財務管理的目標不是利潤最大化等，而是為社會公眾服務，其財務管理目標是提高資金使用效率，實現(xiàn)其社會功效的最大化。高校后勤財務管理既有著非營利性組織為社會服務的性質(zhì)，又有著企業(yè)的獨立核算、自負盈虧的性質(zhì)。高校后勤財務管理目標要科學定位，既要注重經(jīng)濟利益，又要注重社會效益。

1.2 高校后勤財務管理對象的復雜性

高校后勤部門涉及的對象非常廣泛、復雜，通常包括校園水電、餐飲、綠化、衛(wèi)生、通訊、房屋修繕、公寓管理及幼兒園管理等。財務管理對象涉及多個行業(yè)，各自的業(yè)務活動和財務收支具有不同的特點，并與學校的經(jīng)濟關(guān)系存在差異：①完全依靠學校撥款；②有自己的經(jīng)營或服務收入，部分依賴學校經(jīng)費；③實行完全的獨立核算、自負盈虧[2-3]。有些后勤企業(yè)參照高等學校會計制度或企業(yè)會計制度。會計核算有的以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，有的以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，對收入、費用的確認隨意性較大。受事業(yè)單位預算會計的長期影響，會計科目不規(guī)范、資產(chǎn)核算內(nèi)容不完整。充分認識后勤企業(yè)財務管理的復雜性，建立科學規(guī)范的財務管理制度。

1.3 高校后勤財務管理內(nèi)容的單一性

社會化改革之前，高校后勤多為實行“統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理”的財務管理體制，后勤企業(yè)主要依靠學校劃撥經(jīng)費。高校后勤社會化打破了以往的財務管理體制，后勤企業(yè)應按照“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責分明，政企分開，管理科學”的原則，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，學校對后勤企業(yè)從直接管理向間接管理方式轉(zhuǎn)變。后勤企業(yè)雖是獨立的經(jīng)濟實體但仍是學校的組成部分，其獨立性是相對的。后勤企業(yè)的財務管理與一般企業(yè)的財務管理內(nèi)容不同。如其提供的商品和服務價格是由國家或?qū)W校制定，而不能根據(jù)商品或勞務的核算成本來制定和調(diào)整；后勤企業(yè)的籌資和投資自主權(quán)也受到限制[4]。后勤企業(yè)財務管理的重點應該是提高現(xiàn)有資產(chǎn)的使用效率，加強內(nèi)部控制和管理，減少不必要的浪費，提高后勤企業(yè)的管理效率。與一般企業(yè)相比高校后勤企業(yè)的財務管理內(nèi)容單一。

2 社會化醫(yī)學高校后勤財務管理中存在的問題

醫(yī)學高校不同于其他綜合性大學，其專業(yè)性較強，教學任務中醫(yī)療和科研任務所占比重大。目前，醫(yī)學高校的后勤財務管理存在下述問題。

2.1 產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰

醫(yī)學高校后勤企業(yè)的資產(chǎn)基本為學校財政撥款形式，資產(chǎn)的所有權(quán)歸學校，后勤企業(yè)擁有資產(chǎn)的使用權(quán)。后勤企業(yè)的資產(chǎn)與學校的其他資產(chǎn)混在一起，難以分清。由于盈利性低，資產(chǎn)較難實現(xiàn)保值和增值。常出現(xiàn)資產(chǎn)有賬無實或有實無賬的情況，難以對后勤企業(yè)的資產(chǎn)進行監(jiān)督和管理[5]。資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)不明晰，會造成資產(chǎn)的損失和浪費，不利于后勤企業(yè)的財務管理和對后勤企業(yè)經(jīng)營者的考核與獎懲，無法提高經(jīng)營者的積極性和責任感。

2.2 財務管理目標不明確

醫(yī)學高校后勤企業(yè)作為非營利性組織，具有公益性目標，改善學校辦學條件、提高社會服務質(zhì)量。實現(xiàn)利潤最大化是對其進行考核的目標之一。這種追求社會效益和經(jīng)濟效益的雙面性，使得一些高校的后勤企業(yè)難以明確自己的財務管理目標[6]。如果過分追求經(jīng)濟利益而忽視了社會效益、或沿襲老的思想而無創(chuàng)新精神，均不能適應激烈的市場競爭[7]。由于財務管理目標的不明確，會使得醫(yī)學高校后勤企業(yè)的財務管理效果不佳。

2.3 成本管理不健全

醫(yī)學高校后勤企業(yè)的成本核算工作相對薄弱，成本核算制度不健全，隨意性較大。如對于無償使用的某些固定資產(chǎn)不提折舊，對一些費用的分攤根據(jù)經(jīng)營需要隨時調(diào)整等，使得后勤企業(yè)的成本和經(jīng)營成果信息存在偏差。高校后勤企業(yè)具有一定的社會公益性，其經(jīng)營的商品和服務定價低于社會一般價格水平，承擔了一些社會成本[8]。所承擔的社會成本無相應補償機制及核算辦法，其后果是企業(yè)無法實現(xiàn)真正意義上的完全成本核算，只能通過無償占有學校資產(chǎn)補償損失。

2.4 財務核算體系不規(guī)范

醫(yī)學高校相對于其他高校后勤的業(yè)務范圍廣，財務管理對象復雜，涉及行業(yè)多，財務核算和財務管理無統(tǒng)一標準和制度，影響了高校后勤企業(yè)財務核算和財務管理的有效性[9]。高校間和高校內(nèi)部不同后勤企業(yè)間的財務數(shù)據(jù)分析不具有統(tǒng)一的標準，不便于監(jiān)督管理，且失去財務數(shù)據(jù)的可比性。

2.5 內(nèi)部控制制度不健全

醫(yī)學高校后勤企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不完善，難以遵循不相容業(yè)務不兼容原則，崗位職責不清、分工不明，使內(nèi)部控制不能有效發(fā)揮作用，導致財務管理的混亂。有些企業(yè)由于缺少配套制度及其他原因，有章不循，使內(nèi)部控制制度流于形式，在企業(yè)管理中難以有效的實施，不能發(fā)揮作用[10]。

3 完善醫(yī)學高校后勤財務管理辦法

3.1 明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系

醫(yī)學高校后勤企業(yè)的經(jīng)營運作應與市場接軌，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，做到產(chǎn)權(quán)明晰，后勤企業(yè)應成為一個獨立核算、自主經(jīng)營和自負盈虧的法人經(jīng)濟實體。通過清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估等方法明晰高校后勤企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系[11]。對后勤企業(yè)的資產(chǎn)進行全面清查核實和評估，全面掌握其企業(yè)資產(chǎn)、負債以及其結(jié)構(gòu)。通過對設(shè)備維修或提取固定資產(chǎn)折舊費、上繳費用等形式實現(xiàn)資產(chǎn)的保值。通過定期的資產(chǎn)評估，監(jiān)督資產(chǎn)的保值增值狀況及使用效率。

3.2 明確財務管理目標

醫(yī)學高校后勤企業(yè)的特殊性質(zhì)決定了其在實現(xiàn)微利的基礎(chǔ)上，通過提高服務質(zhì)量更好地服務于學校師生的教科研及生活，實現(xiàn)其非完全營利性的財務管理目標。在明確財務管理目標后實現(xiàn)后勤資產(chǎn)的保值、增值，防止資產(chǎn)的損毀和流失[12]。應針對不同類型的后勤企業(yè)明確其財務管理目標：①醫(yī)、教、研相結(jié)合的后勤企業(yè)應在保證投資安全性的基礎(chǔ)上追求穩(wěn)定的回報率；②經(jīng)營服務型的后勤企業(yè)應在保證學校需求之后確定其經(jīng)濟目標；③公益服務型的后勤企業(yè)，應以保證學校的教科研等公益性目標作為財務管理目標。

3.3 加強成本核算管理

按照企業(yè)會計制度的要求嚴格規(guī)范成本核算，加強成本管理，執(zhí)行國家的成本開支范圍規(guī)定。按照權(quán)責發(fā)生制的要求確認成本費用，提高成本核算的真實可靠性。通過成本核算強化對后勤企業(yè)的成本控制，挖掘后勤企業(yè)降低成本的潛力，促進后勤實體提高其服務和經(jīng)營管理水平。建立責任分工明確的預算管理體制，探索建立新的預算管理模式[13]。

3.4 規(guī)范財務核算體系

醫(yī)學高校后勤企業(yè)的財務核算體系應該以企業(yè)會計制度為主，以事業(yè)單位預算會計制度為輔，統(tǒng)一會計科目的設(shè)置和會計核算方法，提供統(tǒng)一口徑的會計信息[14]。學校向后勤企業(yè)撥發(fā)的經(jīng)費及相關(guān)事業(yè)支出，可以依據(jù)收付實現(xiàn)制確認收入和費用，遵循“事業(yè)單位會計準則”及“高等學校財務制度”的規(guī)定進行核算。實行獨立核算、自負盈虧的獨立法人企業(yè)，依據(jù)權(quán)責發(fā)生制確認收入和費用，按照“企業(yè)會計準則”進行核算。期末將以企業(yè)會計準則為基礎(chǔ)編制的企業(yè)會計報表轉(zhuǎn)換為事業(yè)單位會計報表，以便與高校財務合并編制整體的財務報表。構(gòu)建合理的財務指標體系，從盈利能力、償債能力及營運能力等各方面評價后勤企業(yè)財務狀況，通過非財務指標反映后勤企業(yè)社會效益的狀況[14]。

3.5 建立完善的內(nèi)部控制制度

建立有效運行的內(nèi)部控制制度對于提高企業(yè)管理效率至關(guān)重要。醫(yī)學高校后勤企業(yè)應該進行科學合理的分工，對不同崗位制定明確的崗位職責，不同崗位之間相互協(xié)調(diào)工作，并相互監(jiān)督制約，做到不相容業(yè)務不兼容。設(shè)計每項業(yè)務的申請、審批等各環(huán)節(jié)的流程及各環(huán)節(jié)的職責和權(quán)限范圍[15]。建立嚴格的財產(chǎn)保管制度和定期的財產(chǎn)清查制度。經(jīng)常對內(nèi)部控制制度的有效性進行評價，并不斷地進行改進和完善，使內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。

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