從內(nèi)部控制看山西票號的盛衰

張秋霞

【摘要】山西票號在中國金融史上占據(jù)了極為重要的地位，其在長達百余年的發(fā)展歷程中，極盛時期幾乎壟斷了全國的匯兌業(yè)務，極衰時期卻因內(nèi)憂外患而徹底衰敗。本文將從內(nèi)部控制風險識別、風險應對和控制活動的角度剖析山西票號的極盛極衰。

【關鍵詞】山西票號，內(nèi)部控制，風險識別與應對，控制活動

一、極盛時期的內(nèi)部控制

（一）風險應對

為防止出現(xiàn)偽造匯票以及匯票冒領損害存款人的利益等事件，票號采取了一系列措施以應對偽票冒領的風險。

首先，從總號到分號均是由專人書寫匯票，并且總號以及各個分號對書寫人的字體預留備案，這樣，票號所有人員就能夠根據(jù)備案字體識別匯票的真假。其次，票號創(chuàng)新使用了以漢字作為符號的密押方法。如以“謹防假票冒領，勿忘細觀書章”12個字代表1年的12個月；用“國寶流通”4個字分別代表數(shù)字的單位“萬千百十”。并且，這些代碼還會不定期的進行變換，號中的伙計必須熟記這些代碼才能正確的兌換匯票，識別假匯票。票號應用漢字符號將匯兌的時間、金額組成的一組詞語，在外人看來難以理解因而難以偽造，因此山西票號在100多年的經(jīng)營中未曾發(fā)生過假票冒領事件。最后，為防止存款人匯票丟失被冒領，山西票號還實施“見票三五日兌付”制度。這個制度是指票號在收到客戶匯票之后，不會馬上承兌，而是要無償占用顧客存款三五天，一來票號可以有時間準備款項，二來若是匯票丟失或者被盜，客戶可以在存款還未被取走之前有時間到票號掛失，從而保護了客戶的錢財安全，避免票號與客戶因匯票丟失發(fā)生糾紛，也維護了票號的聲譽。另外，票號還制定了兌付后“匯票即焚”制度，從而做到了票號的絕對保密，保證沒有已兌匯票流出票號，防止外人識別出漢字作為符號的密押方法。

（二） 控制活動

山西票號實行“兩權分離”的制度，即財東負責出資，大掌柜負責管理。為激勵大掌柜提高工作效率，票號并不支付大掌柜薪資，而是采取占有股份的方式，在結算時按股份分紅作為其薪酬。如果票號虧損，則沒有分紅，那么大掌柜也就沒有報酬，這種特殊的報酬制度很好的將票號的業(yè)績和大掌柜的回報聯(lián)系在一起，從而防止了道德風險和逆向選擇的出現(xiàn)。

二、極衰時期的內(nèi)部控制

（一）風險識別

票號發(fā)展后期，外部環(huán)境極為惡劣，票號必須能夠及時準確識別內(nèi)外部風險，才能在外部困難重重下實現(xiàn)獨善其身，確保票號的健康發(fā)展。然而，山西票號卻沒能較好的做到風險識別。

首先，山西票號的總號在山西，處于中國內(nèi)部，而西方外資銀行最初都只是在北京等經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)開設，因此，雖然在京分號大掌柜感受到了外資銀行的威脅，但是總號的大掌柜因循守舊，對外資銀行采取視而不見的政策。然而，隨著帝國主義侵略的深入，外資銀行的地域和業(yè)務都得到了很大的擴展，相對于山西票號而言，外資銀行資本雄厚，其在中國的發(fā)展給山西票號的發(fā)展壯大造成了很大的阻礙。此時，面對著外資銀行帶來的巨大壓力，總號的大掌柜才感受到外資銀行對其發(fā)展的威脅，但是后來的醒悟已無法改變票號衰落的事實。

其次，山西票號一直存在一個重大的體制問題：票號采取的是信譽貸款的方式，即貸款人是憑借其信譽而非抵押物獲得貸款，貸款容易程度可以用“萬兩銀子一句話”表示，這與外資銀行完全相反。在票號發(fā)展前期，由于經(jīng)濟較為穩(wěn)定，并且貸款人希望以后能夠獲得更多的貸款，因此貸款人一般都能夠及時償還貸款以積累信譽。貸款人及時償還貸款使得票號的這個體制問題在早起并未顯現(xiàn)出來。然而，后來隨著戰(zhàn)爭頻頻發(fā)生，不少人因戰(zhàn)亂而損失慘重，工商企業(yè)倒閉數(shù)量劇增，不少貸款成為壞賬難以收回，導致票號資本受到重創(chuàng)，許多票號因此而停業(yè)。票號因貸款難以收回而倒閉，緣由也是票號沒有能夠在戰(zhàn)爭時期及時識別貸款發(fā)放的風險，并采取相應措施應對。票號若能及時發(fā)現(xiàn)，并學習外資銀行實行抵押貸款，那么票號的生存將不再受到那么大的挑戰(zhàn)。

（二）風險應對

在外資銀行的強壓之下，清政府決定成立大清銀行，并決定將大清銀行的具體籌辦交予山西票號，甚至連山西票號提出的“不出錢，只出人”即可擁有絕對控制權的苛刻要求清政府也欣然應允。面對此大好機會，眾多分號掌柜都以為看到了山西票號重生的機會，然而，總號大掌柜毛鴻瀚卻拒絕籌辦大清銀行。毛鴻瀚當時認為，票號如果加入大清銀行，就會受到官府控制，如果票號自己發(fā)展，反而會更有前途。

清末光緒末年時，清政府出臺了《大清銀行條例》，這一條例關于資本金的要求對山西票號的影響非常大：因為山西票號的資本金非常少，票號將面臨倒閉或是嚴重的經(jīng)營不利。因此，北京分號的掌柜們聚在一起公議朝廷的新章程，最后所有人均同意合組一家三晉匯業(yè)銀行，如此一來，朝廷頒布的注冊制度反而是為票號改組銀行提供了新的機遇。于是，分號掌柜紛紛致信總號大掌柜，指出票號改組銀行是大勢所趨，并且迫在眉睫。但是，改革是要付出代價的，合組銀行就意味著實行現(xiàn)代意義上的股份制銀行，秉承“寧為雞首，不為鳳尾”的心理，不愿交權的毛鴻瀚于是派人給李宏齡帶去口信：“關于合租銀行的事，大家都說是你的主意，這件事你就不必再張羅了?！庇谑?，改組銀行的建議也因此而擱淺。

面對外資銀行發(fā)展擴大的壓力，山西票號大掌柜若能聽取分號掌柜的意見，建立合組銀行或是籌辦大清銀行，抓住能夠拯救票號的機會，積極進行風險應對，票號將能成就再一次的興盛，而非最后僅僅是成為了一段讓人惋惜的歷史。然而歷史不能重來，票號的衰落也無法改變，今天的企業(yè)應借鑒山西票號成功的經(jīng)驗并吸取失敗的教訓，完善內(nèi)部控制研究和建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而實現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

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[2]王雅秋，晉商票號衰敗原因再探討，山西煤炭管理干部學院學報，2010

[3]張麗云，淺談山西票號的內(nèi)部控制王宗信，會計之友，2009

[4]鄭石橋，山西票號內(nèi)部控制考略，會計之友，2011