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一、引言

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是企業(yè)以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證企業(yè)資產(chǎn)完整為目的，在相關(guān)法律、法規(guī)以及規(guī)章制度的指導(dǎo)下而實(shí)施的一系列措施。它作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高企業(yè)管理效率等方面具有重要意義，同時(shí)也是提高企業(yè)整體經(jīng)營水平的重要指標(biāo)。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該遵循的基本原則

1.合法性原則

企業(yè)所實(shí)施的會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)該在國家的宏觀控制原則之下進(jìn)行，通過與宏觀控制制度的協(xié)調(diào)使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度符合相關(guān)法律法規(guī)，這是企業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施所有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則。

2.全員參與原則

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)該具有廣泛的約束性，即所有的制度能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部每一個(gè)成員都有對(duì)等的約束力。尤其是企業(yè)的管理人員，應(yīng)該通過以身作則的方式，利用實(shí)際行動(dòng)來調(diào)動(dòng)周圍員工參與的積極性，保證企業(yè)內(nèi)部所有人員、所有事情都能夠遵循內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

3.全面滲透原則

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)來進(jìn)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該從會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的角度出發(fā)，將會(huì)計(jì)控制的觸角滲透至企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，不留任何疏漏之處。

4.不相容職務(wù)相互分離的原則

在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之前應(yīng)該對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，對(duì)企業(yè)各個(gè)部門的職責(zé)范圍進(jìn)行明確。在實(shí)施的過程中要保證各個(gè)部門具有相對(duì)獨(dú)立的管理權(quán)限，使得每個(gè)部門能夠?qū)γ宽?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)具有對(duì)應(yīng)的處理權(quán)限。但是，也要保證對(duì)權(quán)利的控制，避免權(quán)利膨脹。這樣才能達(dá)到相互監(jiān)督、相互牽制、杜絕作弊現(xiàn)象的發(fā)生。

5.成本效益原則

成本效益原則就是要求企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)控制的過程中要具有明確的目的性，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的具體情況由針對(duì)性的實(shí)施會(huì)計(jì)控制點(diǎn)，減少實(shí)施過程中的繁瑣程序，這樣才能提高企業(yè)的經(jīng)營效率，節(jié)省經(jīng)營費(fèi)用。

三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題

1.會(huì)計(jì)信息失真

由于企業(yè)在組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程中存在著組織不夠眼睛、核算不實(shí)等問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。例如，在填制會(huì)計(jì)憑證的過程中缺少對(duì)應(yīng)原始憑證的支持；認(rèn)為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬等問題。

2.企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用失控，潛在虧損增加

部分企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)的過程中存在著企業(yè)管理層允許部門管理者開支對(duì)應(yīng)比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但是對(duì)費(fèi)用的使用范圍沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，導(dǎo)致一些缺乏自制力的部門管理者出現(xiàn)揮霍浪費(fèi)的問題，使得企業(yè)的虧損增加；部分企業(yè)因?yàn)樨?cái)產(chǎn)內(nèi)部控制管理薄弱，在采購、驗(yàn)收、存貨以及付款過程中存在著職責(zé)沒有嚴(yán)格分離的問題，讓企業(yè)的巨額虧損隱藏在其中，給企業(yè)造成了較大的損失。

3.存在部分違法現(xiàn)象

部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員沒有加大內(nèi)部控制力度，使得一些財(cái)會(huì)人員利用職務(wù)之便大肆收受賄賂、挪用公款、貪污公款，甚至與外相勾結(jié)，利用假發(fā)票非法侵占企業(yè)資金，給企業(yè)的正常經(jīng)營帶來極大的負(fù)面影響。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略

1.分析會(huì)計(jì)控制信號(hào)，形成會(huì)計(jì)控制指標(biāo)

對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)舞弊方式進(jìn)行深入分析，對(duì)其中廣泛存在的典型會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵信號(hào)進(jìn)行研究，進(jìn)而形成適合企業(yè)自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指標(biāo)體系。在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程中，存在的三種典型會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊方式為：捏造、篡改會(huì)計(jì)記錄信息以及相關(guān)的原始文件；故意隱瞞、誤報(bào)企業(yè)的部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他重要會(huì)計(jì)信息；錯(cuò)誤使用相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。

會(huì)計(jì)審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)每種舞弊行為進(jìn)行分析，提取出對(duì)應(yīng)的信號(hào)指標(biāo)，從而對(duì)可能存在的會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行跟蹤。例如，當(dāng)企業(yè)在年末、季末的收入大量增加——由于收入長(zhǎng)期在期末被操縱而“被”達(dá)到收入目標(biāo)，諸如提前確認(rèn)下期收入、虛假銷售等方式；當(dāng)企業(yè)的銷售增長(zhǎng)額度超過同行業(yè)水平時(shí)，并不一定被合理證明：企業(yè)的審計(jì)人員應(yīng)該在綜合考慮企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力以及生產(chǎn)能力的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的銷售工作進(jìn)行細(xì)致分析。這對(duì)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的確認(rèn)具有重要意義。

2.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的信息交流

企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制工作實(shí)際是一個(gè)動(dòng)態(tài)的信息組織與流動(dòng)過程。整個(gè)系統(tǒng)當(dāng)中各個(gè)環(huán)節(jié)之中的存在著持續(xù)不斷的信息、資金流動(dòng)，同時(shí)各個(gè)控制環(huán)節(jié)都在不同的操作程序之下有序進(jìn)行，并不對(duì)其他環(huán)節(jié)造成影響。因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過程中，為了實(shí)現(xiàn)控制價(jià)值的最大化，應(yīng)該對(duì)企業(yè)上下級(jí)間、各個(gè)部門之間以及同一部門中滲入開展交流工作，這樣才能為信息共享和信息互補(bǔ)打下基礎(chǔ)。

為了進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的針對(duì)性，消除各個(gè)部門之間由于誤解和疑慮而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失效的問題。在強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過程中應(yīng)該強(qiáng)化自身員工之間的溝通，培養(yǎng)并提高員工自主參與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識(shí)，鼓勵(lì)員工進(jìn)行自評(píng)。在具體的實(shí)踐過程中，企業(yè)可以通過促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的制度化的方式形成一個(gè)完整的約束機(jī)制，對(duì)企業(yè)各個(gè)職能部門的職責(zé)予以明確，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的達(dá)成概率。

3.全面提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

當(dāng)前企業(yè)部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真?zhèn)尾荒苡枰哉_辨別，同時(shí)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息的敏感程度和分析能力。最終從根本上避免了出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的問題，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息能夠迅速、真實(shí)的反映出企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀。因此，企業(yè)一方面應(yīng)該提高從業(yè)人員的專業(yè)技能，為企業(yè)精確核算、精心理財(cái)提供培訓(xùn)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)；另一方面，還應(yīng)該針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員設(shè)置專門的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰制度，這樣才能提高企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作積極性；最后，企業(yè)管理層還應(yīng)該注重對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們成為一個(gè)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)扎實(shí)、業(yè)務(wù)熟練、道德意識(shí)感強(qiáng)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。

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