錢夕陽(yáng) 李維剛 佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督在現(xiàn)代企業(yè)制度下的特征

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立需要會(huì)計(jì)監(jiān)督。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部而言，以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)為特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，需要建立和健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，以保證會(huì)計(jì)信息具有可靠性和對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用進(jìn)行有效的管控。對(duì)于企業(yè)外部而言，外部會(huì)計(jì)監(jiān)督可以維護(hù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和獨(dú)立性。會(huì)計(jì)監(jiān)督不只是為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度而進(jìn)行的活動(dòng)，更是現(xiàn)代企業(yè)制度必不可缺少的一部分。因此，下面就對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的特征分析進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明：

1.監(jiān)督性質(zhì)

不同于其他監(jiān)督方式，現(xiàn)代企業(yè)制度下的所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是從微觀經(jīng)濟(jì)管理出發(fā)的，雖然這種監(jiān)督仍然采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等相類似的方法，但從其基本上來(lái)說(shuō)，仍是屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的范疇，只是層次更高。

2.監(jiān)督主體

會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督主體是按有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)法定會(huì)計(jì)主體進(jìn)行在權(quán)利范圍內(nèi)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，比如上級(jí)財(cái)政部、內(nèi)部審計(jì)部、被授權(quán)的聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。監(jiān)督主體不具有與被監(jiān)督對(duì)象的直接利益關(guān)聯(lián)，有很強(qiáng)的自主決策權(quán)。

3.監(jiān)督客體

監(jiān)督客體就是上面所說(shuō)的被監(jiān)督對(duì)象，可以說(shuō)是會(huì)計(jì)主體，包括企事業(yè)單位、政府機(jī)關(guān)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

4.監(jiān)督內(nèi)容

監(jiān)督內(nèi)容是指會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為，所指的具體內(nèi)容比較多，既應(yīng)包括會(huì)計(jì)活動(dòng)中的各種流程和由這種流程形成的會(huì)計(jì)信息資料等，也包括直接和間接參與到會(huì)計(jì)活動(dòng)的各種會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員等。

二、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性分析

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求

如今，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程不斷深化，現(xiàn)代企業(yè)制度得到進(jìn)一步確立，那么企業(yè)的所有權(quán)人和企業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人之間的矛盾不可避免存在，還有一定的矛盾和沖突存在于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的管理者、股東、政府和其他利益相關(guān)者之間。為了維持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常有序開(kāi)展，保障不同利益群體的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)合理利用會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)協(xié)調(diào)這些利益全體之間的關(guān)系，基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)情況反映到財(cái)務(wù)報(bào)表上，接受利益相關(guān)者的監(jiān)督，作為利益相關(guān)者做出決策的依據(jù)。從上述的分析可以得知，會(huì)計(jì)監(jiān)督成為了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度完善的必然要求。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要保證

中國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)特點(diǎn)之一是“政企分離”。所謂的政企分離，就是政府的社會(huì)管理職能和國(guó)有資產(chǎn)管理職能要分開(kāi)。政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能，是指政府為了促進(jìn)社會(huì)的公平競(jìng)爭(zhēng)、維護(hù)社會(huì)的和平穩(wěn)定、確保經(jīng)濟(jì)持續(xù)文件發(fā)展而采取的一種宏觀調(diào)控的手段，政府一般會(huì)通過(guò)制定和執(zhí)行法律法規(guī)、推出一些產(chǎn)業(yè)政策、實(shí)行強(qiáng)制性的行政手段等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。在政企分離的現(xiàn)代企業(yè)制度洗啊，國(guó)有資產(chǎn)管理職能應(yīng)該理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，其中包括：企業(yè)法人責(zé)任的范圍、管理者的權(quán)利及義務(wù)、會(huì)計(jì)部門的權(quán)利和監(jiān)督職能等，從而保障所有者的權(quán)益，實(shí)現(xiàn)資本的保值和增值。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分

會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，它的使命更是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化管理，合理地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效組織和資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，增加收入和減少支出，提高經(jīng)濟(jì)的效益，為確保在國(guó)家的法律限制內(nèi)企業(yè)正常進(jìn)行財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督促進(jìn)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵內(nèi)容之一。

三、當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問(wèn)題

1.內(nèi)部監(jiān)督弱化

會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督職能是指企業(yè)會(huì)計(jì)人員的對(duì)企業(yè)各種經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督功能和審計(jì)功能。然而，由于會(huì)計(jì)人員與企業(yè)的其他員工一樣，都是與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，處于雇傭與被雇傭的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與獨(dú)立可靠未必實(shí)現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員不考慮企業(yè)的利益，只要贏得領(lǐng)導(dǎo)的信任，就可以發(fā)生和維持雇傭關(guān)系。從實(shí)踐來(lái)看，會(huì)計(jì)人員不能停止上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的不規(guī)范行為，甚至往往會(huì)成為違規(guī)活動(dòng)的參與者之一。

2.基本職能界定不清，導(dǎo)致三種監(jiān)督職能混淆

一般而言，企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督可以劃分為兩部分：內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。其中，外部監(jiān)督又劃分為國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。然而，內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督這三者之間他們之間的會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)、手段和責(zé)任都非常不同的。事實(shí)上，相關(guān)的法律法規(guī)雖然對(duì)上述的三種監(jiān)督的任務(wù)做出較為明確的界定，但是尚未形成完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)體系，對(duì)上述監(jiān)督的具體要求、三個(gè)監(jiān)督的職能界定不清晰，導(dǎo)致三個(gè)監(jiān)督的功能紊亂。

3.不重視和發(fā)揮外部監(jiān)督的作用

一方面，由于政府的管制不到位，對(duì)外部監(jiān)督的監(jiān)督責(zé)任不明確，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，容易出現(xiàn)相互推諉的結(jié)果，著不利于政府日后長(zhǎng)期的監(jiān)管。另一方面，社會(huì)監(jiān)督的效果不理想，，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為社會(huì)監(jiān)督的主體，具有“經(jīng)濟(jì)警察”的稱號(hào)，然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，由于不少企業(yè)不正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)競(jìng)爭(zhēng)行為、不規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度以及一部分人員的職業(yè)素質(zhì)不高、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督的重視程度有限等原因，使這個(gè)經(jīng)濟(jì)警察的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。

四、現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督的完善途徑

由會(huì)計(jì)監(jiān)督體系可知，要發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，需協(xié)同內(nèi)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的效用，即既要健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，又要加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督。

1.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

（1）控制企業(yè)成本，對(duì)成本費(fèi)用的合理性和規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督

是嚴(yán)謹(jǐn)確定跨期攤余成本的攤銷，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷。正在建設(shè)的項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)竣工結(jié)算，并按照驗(yàn)收規(guī)定辦理驗(yàn)收程序，驗(yàn)收后的會(huì)計(jì)期間需按照規(guī)定定期計(jì)提折舊。涉及到貸款利息的項(xiàng)目，嚴(yán)格按照制度法規(guī)的要求，完成前的利息支出列入資本支出，完成后利息支出應(yīng)列入當(dāng)前的財(cái)務(wù)費(fèi)用。二是監(jiān)督控制營(yíng)業(yè)費(fèi)用，定期對(duì)管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用進(jìn)行分析考核，避免亂支亂列，不得超過(guò)制度和規(guī)定所要求的總支出的限額。嚴(yán)格監(jiān)管差旅費(fèi)用，制定差旅費(fèi)用中各類費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)仔細(xì)檢查的各項(xiàng)目。三是通過(guò)會(huì)計(jì)行為對(duì)企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)在購(gòu)買的原材料和輔助材料活動(dòng)中，應(yīng)明確規(guī)定各類原輔材料的質(zhì)量關(guān)和價(jià)格關(guān)，并不斷建立和完善原輔材料供應(yīng)商的電子檔案，及時(shí)了解更新市場(chǎng)信息。最后，對(duì)于企業(yè)虧損、發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬損失、產(chǎn)品成品過(guò)高等情況，應(yīng)該深入細(xì)致的進(jìn)行調(diào)查，執(zhí)行嚴(yán)格的審批程序。

（2）完善利潤(rùn)分配的監(jiān)督機(jī)制，維護(hù)利益相關(guān)者的利益

首先是加強(qiáng)監(jiān)管的營(yíng)運(yùn)開(kāi)支，未經(jīng)審批程序不得任意增加營(yíng)運(yùn)開(kāi)支項(xiàng)目。二是完善稅后利潤(rùn)的分配監(jiān)督機(jī)制，確保分配方式符合相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，符合公司章程的規(guī)定。三是加強(qiáng)監(jiān)管的國(guó)有資本及權(quán)益，審查國(guó)有資本及其變化趨勢(shì)，特別關(guān)注公司重組、合并、分立和轉(zhuǎn)讓等設(shè)計(jì)財(cái)產(chǎn)權(quán)利以及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的活動(dòng)，按規(guī)章制度處理，做到有規(guī)可循，責(zé)任分明。

2.加強(qiáng)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督

現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一是權(quán)責(zé)明確，目的就在于明確所有者、經(jīng)營(yíng)者和債權(quán)人的義務(wù)，確保企業(yè)所有者，債權(quán)人，管理人員，利益相關(guān)者的權(quán)力。因?yàn)閱渭円揽績(jī)?nèi)部的自我約束和控制機(jī)制是不足夠的，企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人和利益相關(guān)者的權(quán)力和義務(wù)也需要企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的捍衛(wèi)。

（1）社會(huì)審計(jì)監(jiān)督

充分的、恰當(dāng)?shù)陌l(fā)揮民間審計(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和經(jīng)營(yíng)成果的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)揮民間審計(jì)監(jiān)督作用的時(shí)候要對(duì)企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行整體性、全面性的審查，檢查該企業(yè)在當(dāng)前會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否具有真實(shí)性和合法性，檢查該企業(yè)的資產(chǎn)的管理情況，從而減少和避免企業(yè)出于某種利益而編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)一些企業(yè)的重大會(huì)計(jì)信息，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，確保利益相關(guān)者使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的合法權(quán)益。

（2）政府的監(jiān)督

政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督，保證民間審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)保持謹(jǐn)慎、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，確保審計(jì)報(bào)告的客觀公正，確保民間審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有外部監(jiān)督作用。

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