崔 燕

一、引言

事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制是指主要通過會計工作和利用會計信息對事業(yè)單位各項活動所進行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進等活動，以提高事業(yè)單位的工作效率和社會效率。筆者認為建立健全事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度，是貫徹執(zhí)行國家會計法律法規(guī)、規(guī)章、制度，保證事業(yè)單位會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計基礎(chǔ)工作的重要手段。

二、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控制度不健全，崗位設(shè)置不夠合理

事業(yè)單位財務(wù)部門每一個崗位人員在內(nèi)部會計控制中都履行相應(yīng)的控制職責，牽制著他人的財務(wù)管理與核算工作?，F(xiàn)實是部分單位未按內(nèi)部會計控制制度要求設(shè)置足夠的工作崗位，或者雖按內(nèi)部會計控制制度設(shè)置了相應(yīng)崗位但不嚴格按崗位安排人員，一人多崗、不相容崗位混崗等現(xiàn)象十分突出。

（二）財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與工作要求有較大差距

目前事業(yè)單位財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力參差不齊，有經(jīng)過國家正規(guī)財經(jīng)學(xué)校（院）培養(yǎng)的專業(yè)人員，也有從其他崗位或其他專業(yè)轉(zhuǎn)至財務(wù)部門的非專業(yè)人員。各種不同學(xué)習(xí)、工作經(jīng)歷背景的人員對內(nèi)部財務(wù)會計控制的理解與執(zhí)行存在較大差異，導(dǎo)致矛盾重重，會計內(nèi)部控制的監(jiān)督控制作用受到限制。

（三）監(jiān)督執(zhí)行力度不夠

內(nèi)部審計機構(gòu)也是會計內(nèi)部控制制度的一部分，但有些事業(yè)單位沒有按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)；有些事業(yè)單位雖設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)但因單位領(lǐng)導(dǎo)不重視或故意加以干涉，使得內(nèi)部審計機構(gòu)沒有相應(yīng)的權(quán)利履行其對財務(wù)管理和財務(wù)核算的監(jiān)督職能，或者履行職責困難重重達不到監(jiān)督效果。事業(yè)單位的外部監(jiān)督機構(gòu)包括國家財政、審計等部門，這些部門在執(zhí)行監(jiān)督職責時以事業(yè)單位資金使用及其效益為重點，很少涉及事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的設(shè)立及執(zhí)行，即使涉及也是泛泛評價，不針對事業(yè)單位具體情況提出切實可行的整改建議。在查出問題時，往往偏重于對單位予以處罰而忽視對單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)責任人處罰；更為嚴重的是，有時對查出的問題以“大事化小、小事化了”的原則予以處理，助長了事業(yè)單位違反內(nèi)部會計控制制度的不良風(fēng)氣。

（四）國有資產(chǎn)使用效率低下，流失相對嚴重

事業(yè)單位使用財政資金往往會有相應(yīng)國有資產(chǎn)形成，部分單位內(nèi)部對國有資產(chǎn)管理相互脫節(jié)，未按規(guī)定建立固定資產(chǎn)明細賬、臺賬，固定資產(chǎn)管理、混亂。設(shè)備物資部門只管發(fā)放而不清楚資產(chǎn)價值和實物使用情況；使用部門只用不管。這些情況造成國有資產(chǎn)管理與財務(wù)管理嚴重脫節(jié)，致使存量資產(chǎn)不實，賬實不符，責任不清。

三、完善事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的對策

（一）加強財務(wù)會計人員控制責任意識

事業(yè)單位的財務(wù)主管部門，要把財務(wù)管理和會計核算管理作為一項中心工作，精心組織安排，切實抓出成效，將會計內(nèi)部控制落到實處。要注重財務(wù)人員責任意識的灌輸與培訓(xùn)，還要注重向單位負責人宣傳培訓(xùn)，營造出一種誠實守信、各司其責、相互監(jiān)督、有條不紊的內(nèi)部會計控制工作氛圍。崇尚誠實守信，規(guī)范會計核算，強化內(nèi)部控制管理。

（二）健全和完善會計內(nèi)部控制制度

在控制制度形成過程，制度設(shè)計和貫徹實施等方面進行諸多創(chuàng)新，在制度起草堅持實行科學(xué)民主決策，確保制度的科學(xué)性；在制度設(shè)計堅持推行科學(xué)化、精細化管理，確保制度的有用性；在制度實施堅持建立科學(xué)監(jiān)管機制，確保制度的有效性。

（三）明確財務(wù)會計活動的職責分工

會計內(nèi)部控制制度很重要的一個前提是職責分工，正確的職責分工，需要根據(jù)各單位履行政府職能或提供社會公益服務(wù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的領(lǐng)域和范圍，制定適合單位自身的財務(wù)會計工作崗位，界定各工作崗位的職責范圍及權(quán)限，加強對關(guān)鍵和重要崗位工作人員的控制指導(dǎo)，對不相容崗位必須嚴格執(zhí)行人員分離，嚴禁混崗。通過以上工作形成單位嚴密的內(nèi)部會計控制體系與規(guī)范，各崗位相互監(jiān)督、制約，真正起到內(nèi)部控制對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的制衡作用。

（四）加強對財務(wù)收支領(lǐng)導(dǎo)審批的控制

上段論述的是事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)部門職責分工與控制，而內(nèi)部財務(wù)部門又受控于單位負責人的直接領(lǐng)導(dǎo)，單位負責人的授權(quán)批準權(quán)限對會計內(nèi)部控制有相當重要甚至決定性的影響。因而對單位負責人的授權(quán)批準必須進行控制，現(xiàn)行控制主要是上級主管部門的監(jiān)督和單位內(nèi)部的集體決策機制。上級主管部門僅對事業(yè)單位進行不定期監(jiān)督或監(jiān)督部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，對單位負責人的授權(quán)批準控制主要靠單位內(nèi)部決策機構(gòu)中也要執(zhí)行控制制度，實行決策職責分工并落到實處。

（五）強化預(yù)算管理

前已述及，事業(yè)單位使用資金為財政資金，也就是說，事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準的預(yù)算，預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以預(yù)算是會計內(nèi)部控制不可缺少的手段。單位預(yù)算必須形成一套嚴格的程序和系統(tǒng)，主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報、批準、執(zhí)行、分析、考核等各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。為提高預(yù)算管理水平，一是完善單位預(yù)算的調(diào)整制度，從調(diào)整時間、方法、程序等作出相應(yīng)的規(guī)定；二是推行單位預(yù)算和下屬各級非獨立核算單位預(yù)算，要求下屬各級非獨立核算的事業(yè)單位編制預(yù)算，克服預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束不強和預(yù)算執(zhí)行不了的情況；三是建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價制度，完善預(yù)算控制制度，確保資金的正確使用及使用的效益。

（六）加大審計監(jiān)督力度，加強內(nèi)部審計監(jiān)督檢查

首先，事業(yè)單位要認識內(nèi)部審計機構(gòu)的性質(zhì)與重要性，強化其權(quán)威性和獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)工作人員要不斷提高自身政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)、加強法制觀念、增強服務(wù)意識，克服困難與阻礙，對包括會計內(nèi)部控制制度在內(nèi)的內(nèi)部控制制度進行評價，定期或不定期檢查控制制度的執(zhí)行情況，對控制制度缺陷及執(zhí)行偏差提出合理有效的糾正補救措施，跟蹤糾正補救措施的落實情況。通過內(nèi)部審計的監(jiān)督檢查跟蹤，促進事業(yè)單位不斷改進與完善內(nèi)部控制制度，正確行使政府給予的職責或提供社會公益服務(wù)。其次，強化單位外部相關(guān)部門的審計監(jiān)督檢查。各級外部相關(guān)部門如財政部門、審計機關(guān)等要充分發(fā)揮對事業(yè)單位的監(jiān)督檢查職能，督促事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度（包括內(nèi)部會計控制制度），定期或不定期對事業(yè)單位履行政府職責或提供社會公益服務(wù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動全部或部分進行審計檢查，分析審計檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，幫助事業(yè)單位改進與完善內(nèi)部控制制度。外部相關(guān)部門也可委托社會中介機構(gòu)代為其履行對事業(yè)單位的審計監(jiān)督職能。

[1]韓小玲.談行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的建立與完善J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010.03.

[2]鄭石橋.行政單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與效果研究院[J].財務(wù)學(xué)習(xí)，2011.07.