新會計準則下會計舞弊及治理辦法

唐 沖

一、會計舞弊的概述

1.會計舞弊的含義

所謂會計舞弊，就是指行為人在其進行會計處理過程中，為了獲取不正當?shù)睦妫M行的有目的、有針對性、有計劃的，故意違反國家相關法律、法規(guī)、制度、政策、規(guī)章、規(guī)范以及可靠性原則的行為。

2.會計舞弊的種類

（1）資產(chǎn)重組的舞弊。所謂的企業(yè)資產(chǎn)重組主要包括資產(chǎn)的并購、置換以及債務重組等方式，它一般發(fā)生在會計關聯(lián)方之間。目前，企業(yè)進行資產(chǎn)重組、虛構利潤的舞弊方法主要有兩種，即資產(chǎn)、債務重組和并購。

（2）關聯(lián)方的交易舞弊。即指的是有關管理部門為了掩飾虧損、虛構利潤而利用關聯(lián)方進行交易，同時沒有在會計報表及附注當中做出恰當、規(guī)范、充分的披露，使其生成的報表信息對使用者造成極大誤導的一種會計舞弊方法。一般情況下，企業(yè)采用的關聯(lián)交易的類型主要有：受托經(jīng)營舞弊、關聯(lián)購銷舞弊、費用分擔舞弊以及資金往來舞弊等。

（3）不當會計估計和政策的舞弊。這一類型的會計舞弊現(xiàn)象主要指的是企業(yè)有關管理部門利用不恰當?shù)臅嫻烙嫹椒ê蜁嬚哌M行企業(yè)利潤的非法操縱，進而從中獲取利益的行為。其方法主要有以下幾種，即：違反新會計準則隨意變更會計估計、會計政策而不進行相應的披露，選用不恰當?shù)暮喜⒄?，選用不恰當?shù)慕杩钯M用核算方法，選用不恰當?shù)馁M用、收入確認方法，選用不恰當?shù)恼叟f方法以及掩飾事實或交易的舞弊等。

（4）地方政府的援助舞弊。這一類型的會計舞弊主要指的是企業(yè)為獲得當?shù)卣南嚓P經(jīng)濟援助，不顧新會計準則的規(guī)定，而操縱企業(yè)利潤的會計舞弊行為。目前，地方政府對企業(yè)的援助形式主要包括兩種，即財政補貼和稅收優(yōu)惠。

3.會計舞弊的危害

（1）對國家開展宏觀調(diào)控以及會計信息使用者的利益造成危害。財務會計工作是為國家制定經(jīng)濟政策、開展宏觀調(diào)控提供相關會計信息，為企業(yè)投資決策、經(jīng)營管理提供安全、可靠財務數(shù)據(jù)的工作。因此，一旦企業(yè)不按照新會計準則的游戲規(guī)則規(guī)范財務工作，必將造成會計報告口徑不統(tǒng)一而不具備可比性和合并性，必將造成會計報告的虛假性而出現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象，勢必會誤導國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控決策而最終損害國家利益，勢必會誤導企業(yè)的經(jīng)營決策而造成巨大的不利影響和危害，以及誤導企業(yè)外部會計信息使用者做出不當?shù)臎Q策而造成損失，最終影響的都是國家經(jīng)濟、社會物質(zhì)文明和企業(yè)經(jīng)營的建設和可持續(xù)發(fā)展。

（2）對社會風氣產(chǎn)生不良的影響，危害到國家經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展。會計舞弊能夠更方便的使其受益人利用自身的權利和職務，偽造更多的虛假數(shù)據(jù)或者虛造利潤，以欺騙和謀取利益。長此以往，就會影響到相關部門和企業(yè)甚至是整個社會精神文明的建設，對于國家和企業(yè)的發(fā)展都有著非常不利的影響，進而威脅到社會整體經(jīng)濟的健康、穩(wěn)步發(fā)展。

二、新會計準則下會計舞弊的成因

1.客觀原因

（1）監(jiān)督管理制度不健全。審計監(jiān)督管理是保證會計工作有效性和準確性的重要保障措施，對其企業(yè)的經(jīng)營管理有著十分重要的控制作用。通常情況下，審計監(jiān)督工作通過利用發(fā)現(xiàn)、處罰、制止等辦法來控制和制約企業(yè)經(jīng)濟管理活動中出現(xiàn)的各種不良因素，以便明確企業(yè)的經(jīng)濟責任，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進國民經(jīng)濟的穩(wěn)步、健康的發(fā)展。但是，在目前社會發(fā)展階段，我國的經(jīng)濟審計監(jiān)督制度還不是十分的健全，企業(yè)常常利用法律制度中的“空子”來進行會計的舞弊行為，給企業(yè)和整個社會的經(jīng)濟造成了十分不良的影響。

（2）會計體系建設尚不完善。雖然伴隨著國家出臺新會計準則，與國際已經(jīng)高度接軌，會計舞弊現(xiàn)象得到了一定的抑制，但畢竟我國的會計體系建設起步較晚，它并不能從根本上完全的杜絕其舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，新會計準則更多的側重于會計工作本身，而對會計人員的控制措施還不完善，使得在工作中造成會計人員的有機可乘。

2.主觀原因

目前，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務會計已經(jīng)成為當前經(jīng)濟領域里一個不可或缺的重要職位，它是連接企業(yè)、國家和個人之間的重要的關鍵性紐帶。而在權利和金錢利益的誘惑以及社會壓力的增加下，有些會計人員就會做出一些違法的行為，導致會計舞弊現(xiàn)象的屢屢發(fā)生。

三、加強新會計準則下會計舞弊治理的措施

1.建立健全會計法律法規(guī)，加大懲處力度

會計的相關法律法規(guī)是確保我國會計事業(yè)正常、健康、順利發(fā)展的重要規(guī)范和保障措施。國家可以通過調(diào)查目前針對會計法律法規(guī)漏洞而開展的會計舞弊現(xiàn)象，分析出當前新會計準則中的漏洞，并逐步的建立和完善相應的會計法律體系，避免給不法分子可乘之機。

2.完善監(jiān)督管理機制

國家要落實和完善對企業(yè)內(nèi)部的會計內(nèi)控體系，和對企業(yè)外部的注冊會計師監(jiān)督行業(yè)體系進行嚴格、全面的規(guī)范。同時，還要加大審計人才的培養(yǎng)和補充，對審計人員進行定期的培訓，以完善和提高他們的知識結構和業(yè)務水平，從整體上提高會計審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。

3.加強社會道德體系建設，提高全社會的思想覺悟

國家要在全社會范圍內(nèi)加強思想道德的建設，針對會計領域內(nèi)常常出現(xiàn)的思想錯誤，開展有針對性的會計道德宣傳和教育，使人們從思想道德的層面上認識到會計舞弊行為對國家經(jīng)濟和整個社會發(fā)展造成的不良影響。從而鼓勵和號召全社會人民共同參與到會計監(jiān)督工作中來，在社會范圍內(nèi)形成強大的輿論監(jiān)督體系，對實施會計舞弊的人員進行施壓，以減少和避免會計舞弊現(xiàn)象的發(fā)生概率。

四、結語

目前，我國正處在經(jīng)濟發(fā)展的改革時期，其會計舞弊現(xiàn)象對整個國民經(jīng)濟所造成的危害和影響是十分巨大的。因此，在新會計準則的實施背景下，國家和企業(yè)要從各個方面加強對會計舞弊現(xiàn)象的整治，以確保新會計準則不打折扣的在企業(yè)得到執(zhí)行，以確保會計工作的安全性和可靠性，以確保會計工作成果的可比性和真實性。

[1]秦江萍，張勇.試析會計舞弊中利益相關者的舞弊行為[J].現(xiàn)代管理科學，2009(22).

[2]謝立華.會計舞弊的動因、危害及舞弊手段[J].經(jīng)濟管理.2011(07).