王金晶

(浙江大學醫(yī)學院附屬義烏醫(yī)院，浙江 杭州 310029)

為推進我國衛(wèi)生事業(yè)改革和促進現(xiàn)代醫(yī)院健康發(fā)展，需要完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度。財務(wù)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的重要組成部分，也是現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)管理的重要手段，醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制不僅要對財務(wù)基礎(chǔ)工作的崗位、職責各個環(huán)節(jié)進行控制，更重要的是對醫(yī)院有關(guān)資金的籌集、分配、使用等財務(wù)活動的全過程進行控制。因此，財務(wù)內(nèi)部控制是確保醫(yī)院各種資金資源的安全、有效和合理利用，是對醫(yī)院各項經(jīng)濟行為實施協(xié)調(diào)、管理以及控制。財務(wù)內(nèi)部控制的目的是為了實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營活動的規(guī)范化、科學化、系統(tǒng)化。

一、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的作用

(一) 保證醫(yī)院運營的合法性

醫(yī)院運營的合法性強調(diào)的是醫(yī)院要在國家法律允許的經(jīng)營范圍內(nèi)開展醫(yī)療、教學、科研康復(fù)、保健等活動。對醫(yī)院所涉及的各項經(jīng)濟合同進行內(nèi)部審計，能夠更好地根據(jù)市場及醫(yī)院發(fā)展的具體情況對合同進行認證、分析及討論，對合同履行效果進行科學預(yù)測能夠最大限度地防范合同風險。

(二) 保證醫(yī)院資金運營高效和安全

財務(wù)報告反映醫(yī)院的過去與現(xiàn)狀，并可預(yù)測醫(yī)院的未來發(fā)展，建立健全財務(wù)內(nèi)部控制機制，對醫(yī)院在進行醫(yī)療救治活動中，合理地控制醫(yī)療成本至關(guān)重要，使醫(yī)院的資金能夠得到高效率和安全使用，保證醫(yī)院會計信息真實可靠，并能確保醫(yī)院的現(xiàn)金、銀行存款的安全性，同時，可規(guī)范醫(yī)院的收支標準，能切實查處擅自提高收費標準行為，有效防控違法違規(guī)行為的發(fā)生。

(三) 維護醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整性

建立財務(wù)內(nèi)部控制制度，可有效實施資產(chǎn)監(jiān)管機制，定期對醫(yī)院的資產(chǎn)進行分析評價，保證了醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整性，防控醫(yī)院資產(chǎn)流失。醫(yī)院的固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展醫(yī)療活動的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，而高效、安全和合理的使用流動資產(chǎn)可減少醫(yī)院的運營成本，因此，加強醫(yī)院的資產(chǎn)資源財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控，制定合理的資產(chǎn)管理制度，資產(chǎn)報廢和折舊制度，使醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)用耗材、其他物資等實物資產(chǎn)的安全得以保證，也增強了醫(yī)院的財務(wù)人員對資產(chǎn)管理的責任感和管理能力。

二、我國醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

(一) 認識缺失，意識薄弱

目前，有些醫(yī)院認為財務(wù)內(nèi)部控制只是各種規(guī)章制度的匯總，在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風險、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問題時存在認識偏差，由于醫(yī)療市場競爭激烈，為了追求經(jīng)濟效益，有的醫(yī)院片面強調(diào)管理的多樣性，不僅導(dǎo)致原有的管理制度不能正常發(fā)揮作用，同時也干擾了醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理在資產(chǎn)監(jiān)管及規(guī)范財務(wù)行為方面的嚴肅性。

(二) 醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

有些醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部缺乏相互監(jiān)督和制約的機制，醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度和職責規(guī)范形同虛設(shè)，落實不到位，財會人員分工不明確，部分崗位只對個人負責而忽略了醫(yī)院的整體責任。因只強調(diào)經(jīng)濟效益，而制約了內(nèi)部控制職能的發(fā)揮。各項內(nèi)控制度的關(guān)系處理不當，影響了內(nèi)控職能的有效發(fā)揮。

(三) 費用支出過大，存在虧損風險

有的醫(yī)院對財產(chǎn)物資管理薄弱，對采購、驗收、付款等職責缺乏明確分工，由于審查制度不健全，有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也沒有及時與會計記錄核對，為醫(yī)院財產(chǎn)流失埋下了隱患。

(四) 信息化程度低

科學嚴謹?shù)膬?nèi)控信息系統(tǒng)是提高醫(yī)院內(nèi)部控制效率的必要手段。先進的醫(yī)院財務(wù)軟件的運用以及收費系統(tǒng)的電算化，使得手工會計核算模式下的內(nèi)部控制管理發(fā)生了重大變化。因此，目前醫(yī)院滯后的信息系統(tǒng)嚴重制約了內(nèi)部控制管理，必須盡快加以改進和完善。

(五) 內(nèi)控人員的整體素質(zhì)不高

有些醫(yī)院從事內(nèi)部控制管理的專業(yè)人員緊缺，而有實踐經(jīng)驗的財會人員又缺乏電算化知識和操作技能，從而導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制管理滯后，影響了內(nèi)部控制管理的實施效果。目前醫(yī)院一些在職內(nèi)部控制人員在心理上、技能上和行為方式上都達不到基本職業(yè)素質(zhì)要求。

三、推進醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策建議

(一) 增強內(nèi)部控制意識

《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》指出:“單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立、健全及有效實施負責?！敝挥嗅t(yī)院領(lǐng)導(dǎo)加強重視，認識到內(nèi)部控制的重要性，并以身作則，把內(nèi)部控制視作醫(yī)院管理不可缺少的一項內(nèi)容，充分調(diào)動各部門的積極性，使醫(yī)院的醫(yī)務(wù)人員自覺遵守規(guī)定，內(nèi)部控制管理工作才能有效貫徹實施。

(二) 加快信息化建設(shè)

在大型醫(yī)院中，信息技術(shù)的運用為醫(yī)院的內(nèi)控管理插上了翅膀。醫(yī)院的內(nèi)控管理無論是財務(wù)、審計、收費、采購、物流等各環(huán)節(jié)只有依托信息技術(shù)才能充分實現(xiàn)內(nèi)控管理目標。因此，加快信息化建設(shè)，實現(xiàn)內(nèi)控管理的全程高速信息化是改變當前醫(yī)院內(nèi)控管理滯后的關(guān)鍵。

(三) 建立健全醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)控制制度

1. 健全財產(chǎn)物資安全控制制度。制度內(nèi)容主要包括:第一，限制接近，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近資產(chǎn)，以嚴格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以保護資產(chǎn)的安全。第二，定期及不定期進行財產(chǎn)清查，保證財產(chǎn)物資“賬實相符、賬賬相符”。第三，通過財產(chǎn)保險的形式，保護實物資產(chǎn)的安全。

2. 建立職務(wù)分離制度。對醫(yī)院組織機構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的合理性和有效性進行控制。將授權(quán)進行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)，對執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該業(yè)務(wù)的職務(wù)分離。

3. 建立全面預(yù)算控制制度。建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度，以確保各項預(yù)算嚴格執(zhí)行。對于預(yù)算外的開支或需要臨時調(diào)整的支出，預(yù)算執(zhí)行中一般不予調(diào)整，符合國家有關(guān)政策確需調(diào)整時，應(yīng)按照規(guī)定程序提出調(diào)整預(yù)算建議，經(jīng)主管部門審核后報財政部門按規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算。

4. 設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。醫(yī)院內(nèi)部制度執(zhí)行力度不強的主要原因就是醫(yī)院內(nèi)部的審計機構(gòu)缺乏獨立性，沒有真正實現(xiàn)組織機構(gòu)和人員獨立。所以，醫(yī)院應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，制定相關(guān)的內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮監(jiān)督職能。

5. 建全考核評價機制。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的特點、性質(zhì)、規(guī)模以及組織結(jié)構(gòu)，設(shè)計一套適宜的業(yè)績評價體系?？茖W的效益考核評價機制是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要環(huán)節(jié)。醫(yī)院的內(nèi)控制度評價與考核要依托現(xiàn)代信息技術(shù)和模擬市場經(jīng)濟運作規(guī)律，把考核結(jié)果與績效工資的總量調(diào)控結(jié)合起來，用經(jīng)濟杠桿的手段調(diào)動全員參與內(nèi)控的積極性，輔以行政手段確保內(nèi)控制度落實到位。

6. 建立人員素質(zhì)控制制度。醫(yī)院對財務(wù)人員的素質(zhì)控制，通常包括對職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力素質(zhì)的控制。當前，要實現(xiàn)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》目標，很大程度上取決于會計人員素質(zhì)的高低。醫(yī)院應(yīng)建立崗前培訓，在職財務(wù)人員定期或不定期再教育制度，以確保會計工作規(guī)范、有效開展;同時，要加大業(yè)績考評力度，加強對會計人員道德品質(zhì)、思想操守等考核，以確保會計人員政治上過硬、業(yè)務(wù)上合格。

四、結(jié)語

醫(yī)院加強內(nèi)部控制制度建設(shè)不僅對醫(yī)院自身的長遠發(fā)展具有顯著推作用，而且對我國的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)事業(yè)總體發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實意義。加強醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)，有利于醫(yī)院形成完善的內(nèi)部監(jiān)管機制，也有助于醫(yī)院消除隱患，堵塞漏洞，防止和糾正錯誤決策及舞弊行為。建立健全并有效實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，是醫(yī)院安全、有序可持續(xù)發(fā)展的重要保證。

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