沈昱池

（安徽財經(jīng)大學(xué) 財政與公共管理學(xué)院，安徽 蚌埠 233030）

信息不對稱條件下國外個人所得稅征管研究
——以美日韓德為例

沈昱池

（安徽財經(jīng)大學(xué) 財政與公共管理學(xué)院，安徽 蚌埠 233030）

我國經(jīng)濟增速迅猛，基尼系數(shù)已達0.474，但個人所得稅的稅款征收近幾年卻為負，個人所得稅稅源流失嚴(yán)重，主要是由于信息不對稱的愿意造成不能做到應(yīng)收盡收.本文在信息不對稱條件下對國外個人所得稅征管進行研究，為我國的個人所得稅征管提供合理的建議，減少稅源流失，增加個人所得稅的稅款收入.

信息不對稱；個人所得稅；稅收征管

改革開放以后，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的貧富差距過度懸殊等社會公平問題日益凸顯，根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的2012年我國的基尼系數(shù)為0.474，已經(jīng)達到了收入差距懸殊的警戒線，所以對我國的居民收入實行調(diào)節(jié)分配，實現(xiàn)公平成了迫在眉睫的任務(wù).稅收是調(diào)節(jié)收入分配的主要措施，而個人所得稅又是直接稅，對收入分配的調(diào)節(jié)作用在理論上是最直接、最有效的.在我國94稅改后，經(jīng)濟增速迅猛，但在國家的一系列減稅和提高起征點等措施下，由于信息不對稱的原因我國的個人所得稅收入有限，近幾年增速為負，對社會公平的調(diào)節(jié)作用有一定的局限性.在學(xué)術(shù)界，對于擴大稅基、實行分類與綜合相結(jié)合稅制已被廣泛認(rèn)可，但是對于現(xiàn)有稅制下，稅收收入流失依然很嚴(yán)重，不能做到應(yīng)收盡收，稅收征管公平性嚴(yán)重失衡.在世界范圍內(nèi)，個人所得稅征管都存在信息不對稱的情況，所以本文在信息不對稱條件下對國外個人所得稅征管進行研究，為我國的個人所得稅征管提供合理的建議，減少稅源流失，增加個人所得的收入，做到應(yīng)收盡收.

1 相關(guān)理論基礎(chǔ)

1.1 信息不對稱理論

傳統(tǒng)的經(jīng)濟學(xué)認(rèn)定價格中包含了所有市場信息，不需要額外的成本獲得，因此所有的市場參與者都可以獲得市場的完全信息.信息經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為價格信息是需要額外的成本獲得的，因此決策個人的信息是在市場中是相互影響的，因而信息是不完全的，因此信息是不對稱的.

1.2 稅收信息與稅收征管

1.2.1 稅收征管中的信息不對稱.由于信息不對稱的原因，各國的稅收征管中都存在納稅人偷逃稅款、稅務(wù)人員征稅行為不當(dāng)、稅收機關(guān)的受賄征管現(xiàn)象，具體就是一方面，納稅人并對自己的部分收入情況沒有公開，與征稅人員對納稅人實際情況的了解有一定的差異，導(dǎo)致了個人所得稅征納稅的信息不對稱；另一方面，稅務(wù)部分對于征稅人員工作作為的程度沒有一個衡量的尺寸，這就為征稅人員的腐敗埋下了伏筆，稅務(wù)部分與工作人員的信息不對稱.

1.2.2 征納稅信息不對稱無法消除，但可以采取措施進行緩解.信息不對稱是市場失靈的表現(xiàn)，不可能完全被消除，在個人所得稅征納中也是一直存在的，只有通過相關(guān)的措施的執(zhí)行減少信息不對稱對稅款征收的制約，增加稅款收入，促進公平.

2 發(fā)達國家個人所得稅征管情況與措施

發(fā)達國家的個人所得稅起步早，征管手段也比較完善，雖然國情有不同，但同在信息不對稱的條件下我國個人所得稅的征管需要向成熟的體系學(xué)習(xí).

2.1 美國

美國政府采用綜合計征模式，以年收入為基礎(chǔ)進行征收個人所得稅.個人所得稅是美國聯(lián)邦政府的主體稅種，每年的收入占到聯(lián)邦政府總收入的40%以上，在完善的措施下，美國的個人所得稅征收效率相對較高，一定程度降低了信息不對稱的制約.

2.1.1 高度的信息化征管.美國的通行稅務(wù)代碼與個人的社保信息、收入信息等是共享的，稅務(wù)部門可以通過稅務(wù)代碼對個人的收入情況進行嚴(yán)密的監(jiān)管，較好地對國內(nèi)的稅源進行有效地控制管理.銀行以及股票市場的實名制和信息化為稅務(wù)部門對比同期個人所得稅的申報提供了非常有利的條件.

2.1.2 嚴(yán)密的雙向申報.美國個人個人所得稅的申報要從兩方面進行，一方面是由雇主預(yù)扣；另一方面是個人分期申報之后年終匯總申報.稅務(wù)部分從兩方面對個人的申報進行最終確認(rèn)，多退少補，提高征收的準(zhǔn)確性.

2.1.3 合理的交叉核對.美國公民每年自行申報個人所得稅的同時，稅務(wù)部分強大的計算機系統(tǒng)還同步從個人的社保信息中與銀行、醫(yī)療、金融等各個部分進行信息共享，進行自動核對與個人申報的異同.

2.1.4 完善的內(nèi)部監(jiān)管.為了有效地防止稅務(wù)人員出現(xiàn)內(nèi)部違規(guī)行為，美國稅務(wù)部分對個人所得稅征管的記賬和出納進行雙向獨立征管，每天進行兩賬核算，保證稅款征收的公正性.

2.1.5 嚴(yán)厲的懲罰機制.在美國，對于偷漏稅者的懲罰力度是很嚴(yán)厲的，罰款通常都是稅款的數(shù)倍，并且很可能要被判刑.有偷漏稅的行為后，在統(tǒng)一的個人信息中會有信譽污點，個人在以后的個人項目申請中會面臨重重阻礙.因此美國嚴(yán)厲的懲罰機制使得偷漏稅的邊際成本很高，有效地抑制了偷漏稅行為的發(fā)生.

2.2 日本

日本的個人所得稅征管實“藍白申報制度”，“藍色申報”是在經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可并有健全的會計核算、在白色申報期刊合規(guī)的個人所申報的機制，“藍色申報”的個人在實際所納稅額會比應(yīng)納稅額少一定的比例，是稅務(wù)部分給的獎勵，但是當(dāng)被發(fā)現(xiàn)有偷漏稅或者弄虛作假發(fā)生，一律取消“藍色申報”資格，并一并追繳藍色申報期間優(yōu)惠的稅額.日本的個人所得稅納稅制度有利于創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境，限制了稅收征管中的逆向選擇，起到了很高的效果.

2.3 韓國

韓國的個人所得稅征管通過稅收代理進行，個人所得稅征管制度以《稅務(wù)士法》與《稅務(wù)士會會則》為主構(gòu)成，通過數(shù)次的修改，以完善的準(zhǔn)備約束韓國國民個人所得稅的規(guī)范納稅和韓國稅務(wù)部分的征稅人員的合法征稅，通過公眾信任度和業(yè)務(wù)水平都很高的稅務(wù)士代理納稅，韓國個人所得稅征納具有較高的水平，保證了稅收收入的增長和稅收征管的實施.

2.4 德國

德國以按照累進稅率、按年征收個人所得稅，并且夫妻的收入之和在一定情況下按照稅率繳納，個別情況下分開核算.通過發(fā)放稅卡的形式作為納稅憑證，對于納稅效率的提高和征管成本的降低有一定的好處.德國的執(zhí)法非常嚴(yán)格，個人所得稅的征管重點對象是高收入者和流動性較大的工作者，對于普通工作人員采取隨機抽查的方式，并且對于偷漏稅的懲罰也是非常嚴(yán)厲的，很高地保證了收款的應(yīng)收盡收.

3 在信息不對稱條件下國外個人所得稅征管策略總結(jié)

3.1 信息化下的嚴(yán)密監(jiān)控

在高度信息化下的美國，個人的信息是捆綁的，并且各個部門之間的信息共享，公民的收入、交易都在嚴(yán)格的監(jiān)控之下的，所以稅款流失現(xiàn)象存在率很低，個人很難進行納稅籌劃或者偷漏稅款.德國的稅卡是通過個人的工資把公民的所有收入置于監(jiān)管之下，使得征管成本降低、納稅效率提高，事半功倍.

3.2 制度化下的嚴(yán)格征管

美國公民每年自行申報個人所得稅的同時，稅務(wù)部門強大的計算機系統(tǒng)還同步從個人的社保信息中與銀行、醫(yī)療、金融等各個部分進行信息共享，進行自動核對與個人申報的異同.美國推行的個人所得稅雙向申報制度，一方面是由雇主預(yù)扣；另一方面是個人分期申報之后年終匯總申報.稅務(wù)部分從兩方面對個人的申報進行最終確認(rèn)，多退少補，提高征收的準(zhǔn)確性.

美國的在完善的法制化環(huán)境下進行嚴(yán)格的收稅征管，大大降低了由于信息不對稱導(dǎo)致稅款征收不足的制約.

3.3 人性化下的優(yōu)惠征稅

日本的“藍色申報”制度對于納稅人的良好納稅氛圍的建立有著很大的益處.“藍色申報”對納稅人來說是一種榮譽和高誠信度的標(biāo)簽，享有一定身份的情況下還可以享受納稅優(yōu)惠，可以促使其繼續(xù)依法納稅；“白色納稅”對于納稅人來說是一種鞭策，鼓勵其誠信、規(guī)范納稅，努力成為“藍色申報”的個人.藍白申報制度可以有力地減少逆向納稅的風(fēng)險，并且形成一種軟推動力促進實收實納的局面.

3.4 法制化下的嚴(yán)厲懲處

在美、日、韓、德四個國家中，對于個人偷逃稅款的處罰力度是非常大的，不僅會有嚴(yán)厲的經(jīng)濟懲罰，而且會有相應(yīng)的刑罰處罰，面臨判刑.進一步，在懲罰之后還會面臨社會信用降級的處罰，使得在貸款、交易中處于劣勢地位.

高昂的偷逃稅邊際成本，有效地遏制了四個國家偷逃稅事件的發(fā)生率.

4 國外個人所得稅征管經(jīng)驗對我國的啟示

4.1 征收管理嚴(yán)格依法執(zhí)行

這四個國家完善的個人所得稅征管體系是在嚴(yán)格依法實施征收管理，并不斷地在實踐中修改、完善的，使得法律的權(quán)威性、統(tǒng)一性有保證.

我國需要科學(xué)、合理、謹(jǐn)慎地立法來完善稅收征管的相關(guān)法律，使得個人所得稅征管行為在嚴(yán)密的監(jiān)督下有法可依，降低信息不對稱造成的稅款流失現(xiàn)象.在立法的同時要讓公民積極參與進來，保證立法從實際國情出發(fā)，提高公民參與國家事務(wù)的權(quán)力.

4.2 征收手段信息化和現(xiàn)代化

我國在國務(wù)院的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下使得各大部位、金融機構(gòu)以身份證或者社保號為單位共享信息，使得公民的收入全面地在監(jiān)控之下，使得兩地、三地收入、非法收入都在有效的監(jiān)管之中，在全國性的稅收網(wǎng)中合理地征收個人所得稅，努力做到應(yīng)收盡收.

4.3 征收管理綜合化

個人所得稅的征收管理不應(yīng)該由稅務(wù)部門單獨執(zhí)行，應(yīng)在稅務(wù)部門的為主體下聯(lián)合各職能部門、代征機構(gòu)綜合監(jiān)督個人的納稅、稅務(wù)部門的征收管理，增加了社會透明度，有利于保證個人所得稅納稅的公平性和規(guī)范性.

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〔2〕劉暢.基于公平的個人所得稅改革建議[J].經(jīng)濟研究參考，2011(30).

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〔4〕高培勇.個稅改革的內(nèi)容-進程與前瞻[J].理論前沿，2009 (6).

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1673-260X（2013）11-0084-02