李宏杰

(濟(jì)南市市中國(guó)稅局，山東 濟(jì)南 250003)

稅收是政府為了國(guó)家的需要，無償向納稅人征收的稅款。稅收具有聚財(cái)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的兩大功能，其對(duì)應(yīng)的征收原則應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的原則。表現(xiàn)在稅種和稅率的制定上應(yīng)當(dāng)是低稅負(fù)、簡(jiǎn)稅制和自動(dòng)調(diào)節(jié)的機(jī)制。稅款的征收會(huì)導(dǎo)致商品經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成本增加，使商品的價(jià)格產(chǎn)生波動(dòng)。稅收對(duì)商品市場(chǎng)的調(diào)控作用是巨大的，在經(jīng)濟(jì)生活中，應(yīng)當(dāng)慎重使用稅收這一宏觀調(diào)控工具。

一、稅收與物價(jià)的關(guān)系及相互作用的原理

稅收干預(yù)商品價(jià)格是國(guó)家運(yùn)用宏觀調(diào)控的多種行政手段中的一種。在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同時(shí)段進(jìn)行稅收干預(yù)，會(huì)有著不同的效果。這是因?yàn)橛绊懮唐穬r(jià)格因素是多方面的。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的商品價(jià)格，又有著自己的運(yùn)行規(guī)律。

(一) 宏觀角度分析

穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是稅收的兩大職能。同時(shí)，這兩大職能也決定了稅制在制定時(shí)的預(yù)算約束。穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)這一概念就是要求：稅率不能過高，稅制不能過嚴(yán)。稅率過高，會(huì)傷及經(jīng)濟(jì)實(shí)體；稅制過嚴(yán)，會(huì)引起納稅人的反感。調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，就是要求政府在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)過熱或衰退時(shí)期，運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿，使用不同的稅率對(duì)不同的行業(yè)或某一類商品進(jìn)行稅收干預(yù)。稅收對(duì)物價(jià)的影響是復(fù)雜的，不同的經(jīng)濟(jì)時(shí)期、對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)對(duì)象進(jìn)行稅收調(diào)控，對(duì)物價(jià)產(chǎn)生的影響是不同的。稅收可以影響商品的價(jià)格，在前述預(yù)算約束條件下的稅收對(duì)商品價(jià)格產(chǎn)生的影響是有一定條件的，不同的外在環(huán)境會(huì)產(chǎn)生不同的影響：

第一，經(jīng)濟(jì)上升時(shí)期。當(dāng)稅收影響商品價(jià)格的力量低于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所施加到商品上的力量時(shí)，稅收的影響就會(huì)被極大的削弱。此時(shí)，市場(chǎng)上呈現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)是貨幣充裕、商品需求旺盛，低稅率的稅收對(duì)商品價(jià)格的影響被市場(chǎng)的交易需求所淹沒。這個(gè)時(shí)期的稅收調(diào)控職能主要是作用于部分過熱行業(yè)和預(yù)防通貨膨脹。采取的措施應(yīng)當(dāng)是針對(duì)過熱行業(yè)開征新稅種或提高相應(yīng)稅種的稅率，使得該行業(yè)的供給成本增加或需求減少。為了推遲或防止通貨膨脹的產(chǎn)生，可以采取嚴(yán)征管的稅收措施，使得市場(chǎng)總需求受到一定的限制，如此，可以減緩總體物價(jià)上漲的幅度和速度。

第二，經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行時(shí)期。這個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)是商品價(jià)格波動(dòng)不大，市場(chǎng)上的需求與供給處于平衡狀態(tài)。整體經(jīng)濟(jì)處于穩(wěn)步增長(zhǎng)時(shí)期，需要調(diào)控的經(jīng)濟(jì)行業(yè)不多，只有個(gè)別的行業(yè)在市場(chǎng)流動(dòng)資金的作用下，可能會(huì)出現(xiàn)價(jià)格上漲過快和行業(yè)經(jīng)濟(jì)過熱的現(xiàn)象。根據(jù)稅收平滑理論，此時(shí)的稅收政策不易出現(xiàn)大的波動(dòng)，應(yīng)當(dāng)采取結(jié)構(gòu)性調(diào)整，針對(duì)過熱行業(yè)采取相應(yīng)的稅收措施，以達(dá)到抑制過熱行業(yè)的目的。

第三，經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期。此時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行特征是需求低落，資金匱乏，商品滯銷。如果此時(shí)運(yùn)用稅收這一宏觀調(diào)控工具進(jìn)行調(diào)控，只能是選擇減稅、免稅和退稅的方法，這種稅收政策可以減緩市場(chǎng)上的資金流出，刺激需求增加。例如：在上個(gè)世紀(jì)30年代和80年代，美國(guó)的羅斯?？偨y(tǒng)和里根總統(tǒng)就針對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)衰退現(xiàn)象，分別實(shí)行了減稅政策，雖然他們的理論根據(jù)不同，減稅的角度和對(duì)象不同，但是，結(jié)果卻是相仿的。那就是：延緩了經(jīng)濟(jì)的繼續(xù)下滑，經(jīng)濟(jì)開始回升，物價(jià)開始上漲。

(二) 微觀角度分析

稅收影響商品價(jià)格的方式主要是通過以下幾種方式進(jìn)行：征稅、減稅、免稅和退稅。稅收對(duì)物價(jià)的影響不全是有效的，在一定的情況下是有效的，在某些情況下則是無效的。

第一，有效影響。稅收可以導(dǎo)致價(jià)格上漲。稅種可以劃分成間接稅和直接稅兩種，間接稅從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的角度上看，是可以轉(zhuǎn)嫁的，直接稅一般是不易轉(zhuǎn)嫁的。間接稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅等稅種。不同的商品其價(jià)格彈性系數(shù)不同，價(jià)格彈性系數(shù)較大的商品，其交易量會(huì)隨著價(jià)格的波動(dòng)而產(chǎn)生變化，對(duì)該種商品的稅款征收，會(huì)形成如下趨勢(shì)：商品成本上升→價(jià)格上漲→交易量下降。對(duì)于價(jià)格彈性系數(shù)較小的商品，由于其交易量比較固定，因而對(duì)其征收的稅款容易被經(jīng)營(yíng)者以抬高價(jià)格的方式轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。直接稅主要是對(duì)納稅人的所得額進(jìn)行直接征收的稅款，這種稅款一般不容易轉(zhuǎn)嫁。但是，當(dāng)環(huán)境條件合適的時(shí)候，它也會(huì)被經(jīng)營(yíng)者以抬高商品價(jià)格的方式轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。例如：進(jìn)口化妝品的價(jià)格制定較高，稅收在這里起了一定的作用，是一個(gè)重要原因。

稅收可以導(dǎo)致價(jià)格下降。其原理就是：征稅使得納稅對(duì)象的需求減少、交易成本上升、交易量下降。例如：當(dāng)房地產(chǎn)行業(yè)出現(xiàn)過熱時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)存量房增加、房?jī)r(jià)高企、交投旺盛和熱錢不斷流入的現(xiàn)象，這種情況不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)該行業(yè)進(jìn)行征稅和稅收上的嚴(yán)征管，就會(huì)使得該行業(yè)交易成本上升、利潤(rùn)下降，利潤(rùn)率的下降導(dǎo)致熱錢流出、需求下降，交易量下降，最終將會(huì)使得商品價(jià)格下降。例如：杭州曾經(jīng)于2004年1月至8月，實(shí)行過對(duì)二手房的差額征收20%的個(gè)人所得稅的政策，政策實(shí)施后的頭一個(gè)月里，二手房樓市交易幾乎跌至冰點(diǎn)。

第二，影響無效。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，商品交易有一些特別的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)：比價(jià)效應(yīng)和替代效應(yīng)，會(huì)對(duì)商品的物價(jià)波動(dòng)產(chǎn)生影響。當(dāng)某一種商品價(jià)格上漲時(shí)，消費(fèi)者為了防止降低消費(fèi)效益，會(huì)購(gòu)買具有相同功能的其他替代商品，而這種替代商品在新的購(gòu)買力的作用下，會(huì)出現(xiàn)價(jià)格上漲現(xiàn)象。原漲價(jià)商品為了提高交易量，就會(huì)價(jià)格回落。這就是替代效應(yīng)和比價(jià)效應(yīng)。因此，當(dāng)對(duì)某一種商品征稅時(shí)，在替代效應(yīng)和比價(jià)效應(yīng)的作用下，這種商品的價(jià)格不會(huì)出現(xiàn)上漲現(xiàn)象。

二、稅收調(diào)節(jié)物價(jià)的具體應(yīng)用

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，商品價(jià)格的過度上漲是通貨膨脹的表現(xiàn)，商品價(jià)格的過度下跌是通貨緊縮的表現(xiàn)。與居民生活息息相關(guān)的商品如果出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，居民手中的財(cái)富就會(huì)表現(xiàn)為購(gòu)買力下降、財(cái)產(chǎn)縮水、生活質(zhì)量下降等現(xiàn)象，由此，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就會(huì)受到嚴(yán)重影響，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)體受到損害。與此相反，當(dāng)通貨緊縮出現(xiàn)時(shí)，物價(jià)的下跌會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)供給緊縮，開工不足，就業(yè)率下降，居民收入下降，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)體同樣受到損害。通貨膨脹和通貨緊縮都會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)機(jī)體造成損害，運(yùn)用稅收這一宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控工具調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是必要的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的商品價(jià)格與經(jīng)濟(jì)環(huán)境是復(fù)雜多樣的，稅收政策的工具種類和運(yùn)用也是復(fù)雜多樣的。運(yùn)用好稅收工具可以有效的干預(yù)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和發(fā)展。政府針對(duì)物價(jià)的異常波動(dòng)可以采取以下幾種稅收政策，達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。

(一) 物價(jià)上漲的原因

物價(jià)上漲的原因是多方面的，概括的講主要有三個(gè)方面，即需求拉動(dòng)、成本推進(jìn)和人為炒作。

1.需求拉動(dòng)型的價(jià)格上漲。這種類型的價(jià)格上漲的特點(diǎn)是上漲時(shí)期有一個(gè)過程，開始時(shí)期是比較緩慢的，隨后逐步加速，最后價(jià)格趨于穩(wěn)定，然后物價(jià)逐漸回落。這種特點(diǎn)形成的原因是居民收入的上漲是有限的，在收入效應(yīng)的作用下，物價(jià)也隨之上漲，受居民收入這一預(yù)算約束的限制，物價(jià)的上漲幅度也是有限的。穩(wěn)定此種類型的物價(jià)所需要的稅收政策，應(yīng)當(dāng)是開征新的流轉(zhuǎn)稅稅種或提高相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅稅率的方式，時(shí)機(jī)的選擇應(yīng)當(dāng)是在CPI指數(shù)和恩格爾系數(shù)出現(xiàn)大幅度上升時(shí)期。如此一來，就會(huì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，加速供需平衡點(diǎn)的到來，最后，導(dǎo)致物價(jià)逐漸回落。在這里，稅收成為了“壓倒駱駝的最后一根稻草”。

2.成本推進(jìn)型的物價(jià)上漲。這種類型的物價(jià)上漲一般是由于原材料和經(jīng)營(yíng)成本價(jià)格上漲而形成的。針對(duì)這種情況，應(yīng)當(dāng)采取減、免稅的措施，降低企業(yè)成本，緩減物價(jià)上漲的壓力。

3.炒作型的價(jià)格上漲。這種類型的價(jià)格上漲對(duì)經(jīng)濟(jì)機(jī)體的損害是較大的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)加控制。它的特點(diǎn)是熱錢突然流入某一行業(yè)，造成人為的需求上升，當(dāng)物價(jià)出現(xiàn)大幅上升后，這些熱錢就會(huì)加速兌現(xiàn)，獲利資金直接流出被炒作行業(yè)，造成該行業(yè)的需求迅速下降，物價(jià)大幅回落，使得國(guó)民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)大起大落現(xiàn)象。針對(duì)這種人為炒作現(xiàn)象，稅收政策應(yīng)當(dāng)采取征收所得稅的辦法。熱錢的流動(dòng)方向一般是獲利豐厚的行業(yè)，當(dāng)有著“自動(dòng)穩(wěn)定器”特點(diǎn)的所得稅發(fā)揮作用時(shí)，熱錢就會(huì)因?yàn)楸怀醋餍袠I(yè)利潤(rùn)的減少，而流出或不再進(jìn)入。該行業(yè)的物價(jià)將趨于穩(wěn)定。

(二)物價(jià)下跌的原因

一般來講，物價(jià)的下跌是由于需求不足或供給過多引起的。稅收對(duì)于阻止物價(jià)下跌，在一定的條件下也是可以起作用的。當(dāng)某一類商品在需求不足、價(jià)格下跌時(shí)，政府為了阻止該類商品的價(jià)格下跌，可以采取保護(hù)政策，對(duì)其替代商品進(jìn)行征稅，促使被征稅商品的價(jià)格上升，在替代效應(yīng)和比價(jià)效應(yīng)的作用下，被保護(hù)商品的價(jià)格就會(huì)止跌甚至出現(xiàn)交易量增加、價(jià)格上升的現(xiàn)象。例如，國(guó)家對(duì)汽車行業(yè)中進(jìn)口汽車實(shí)行的稅收政策可以說明這個(gè)原理。差別稅率對(duì)于保護(hù)國(guó)產(chǎn)汽車行業(yè)的發(fā)展起了促進(jìn)作用。

由上述分析，我們可以看出稅收政策的具體選擇和運(yùn)用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的具體情況，再做出針對(duì)性的決策。如此，稅收才能起到相應(yīng)的作用。

三、案例分析

稅收政策的選擇和運(yùn)用是一個(gè)復(fù)雜的工作，在具體實(shí)施中有成功的，也有失敗的。例如，我國(guó)在1988年開征的筵席稅就不是一個(gè)成功的稅種，而在1989年開征的特別消費(fèi)稅就是一個(gè)比較成功的稅種。下面我們對(duì)這兩個(gè)稅種的運(yùn)用進(jìn)行分析。

(一)筵席稅的分析

1988年，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)有了高度增長(zhǎng)，當(dāng)年GDP為14928.3億元，1986年GDP是10202.2億元，1987年GDP是11962.5億元。稅收方面，1988年各項(xiàng)稅收收入是2390.5億元，1986年各項(xiàng)稅收收入是2090.7億元，1987年各項(xiàng)稅收收入是2140.4億元。同時(shí)，1988年的物價(jià)方面卻不甚理想，通貨膨脹嚴(yán)重，1987年CPI上漲7.3%，1988年CPI上漲18.8%，1989年CPI上漲18%。筵席稅就是在此背景下出臺(tái)的。其目的是通過向舉辦筵席者征稅以提高其舉辦費(fèi)用的方法達(dá)到遏制消費(fèi)的目的，最終遏制物價(jià)上漲。1988年9月22日頒布的筵席稅暫行條例規(guī)定，征收范圍指在飯店、酒店、賓館、招待所等商業(yè)服務(wù)場(chǎng)所舉辦筵席的單位和個(gè)人，包括消費(fèi)的菜肴、酒、飯、面、點(diǎn)、飲料、水果、香煙等計(jì)價(jià)；居民家庭和營(yíng)業(yè)場(chǎng)所(如單位職工食堂等)自辦的筵席不征稅；征收的起點(diǎn)為250元；稅率為15%—20%，征收方式由商業(yè)服務(wù)場(chǎng)所代征代繳。

從筵席稅的實(shí)際征收情況看，卻不甚理想。全國(guó)筵席稅征收收入：1989年是800萬元，1990年是400萬元，1991年是400萬元，1992年是300萬元，1993年是100萬元。筵席稅的收入與當(dāng)年的GDP和稅收總收入極不相稱，甚至出現(xiàn)逐年減少的現(xiàn)象。至此，筵席稅的聚財(cái)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的兩大功能幾乎全部喪失。

筆者認(rèn)為，筵席稅的征收現(xiàn)象是由于以下幾個(gè)原因造成的：一是筵席稅稅制設(shè)計(jì)不合理；二是當(dāng)時(shí)稅收征管環(huán)境對(duì)于筵席稅的征收不理想，征收的時(shí)機(jī)把握不準(zhǔn)確。

(二)消費(fèi)稅的分析

1994年，我國(guó)開始了稅制改革。在這次改革的同時(shí)，為了穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、平抑物價(jià)，國(guó)家同時(shí)出臺(tái)了幾個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)措施，消費(fèi)稅是其中的一個(gè)。消費(fèi)稅作為一個(gè)抑制物價(jià)，尤其是抑制奢侈品消費(fèi)的稅種，在以后進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控的年度中起了重要作用。從稅收收入上看消費(fèi)稅收入1994年實(shí)現(xiàn)：516億元，1995年實(shí)現(xiàn)：566億元，1996年實(shí)現(xiàn)：642.4億元，1997年實(shí)現(xiàn)：715.1億元(引自國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站)。CPI指數(shù)，1990年：3.1%，1991年：3.4%，1992年：6.4%，1993年：14.7%，1994年：24.1，1995年：17.1%，1996年：8.3%(引自國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站)?？梢?，隨著消費(fèi)稅的征收，總體物價(jià)開始回落，消費(fèi)稅對(duì)于抑制物價(jià)上漲起了一定的作用。

可見，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控的過程中，稅收對(duì)物價(jià)的影響是有一定的作用的，但不是絕對(duì)的。對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控是一個(gè)綜合工程，需要幾個(gè)宏觀調(diào)控工具同時(shí)運(yùn)行。稅收這一宏觀調(diào)控工具運(yùn)用的好，對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用將是積極的。