尹莉婭

（山東管理學(xué)院，山東濟(jì)南250100）

芻議供應(yīng)鏈審計的框架問題

尹莉婭

（山東管理學(xué)院，山東濟(jì)南250100）

供應(yīng)鏈審計是從供應(yīng)鏈整體角度對被審計單位進(jìn)行了解和測試，以取代現(xiàn)有的基于被審計單位個體內(nèi)部控制測試等風(fēng)險評估手段。供應(yīng)鏈審計目前存在信息獲取的困難。要以內(nèi)部審計為起點，通過對供應(yīng)鏈核心企業(yè)的審計促進(jìn)供應(yīng)鏈審計的發(fā)展是未來的主要趨勢。

供應(yīng)鏈；會計信息系統(tǒng)；審計信息化

供應(yīng)鏈?zhǔn)侵竾@一個核心企業(yè)的供應(yīng)商、銷售商形成的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，該結(jié)構(gòu)具備一定的穩(wěn)定性，同時核心企業(yè)在供應(yīng)鏈中具備主導(dǎo)權(quán)利。

一、供應(yīng)鏈審計的提出

（一）降低獨立審計風(fēng)險

審計模式在經(jīng)歷了制度基礎(chǔ)審計、控制導(dǎo)向?qū)徲嬛螅呀?jīng)進(jìn)入到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮Ρ粚徲媶挝坏闹卮箦e報風(fēng)險進(jìn)行全面的了解和評估。對于企業(yè)的重大錯報風(fēng)險，在剔除企業(yè)內(nèi)部本身可能存在的內(nèi)部控制有效性、高管人員誠信度、財務(wù)人員的工作能力和態(tài)度等因素之外，重大錯報風(fēng)險主要集中在政策導(dǎo)向、市場變化、重要合作關(guān)系等三個方面。

從供應(yīng)鏈的概念內(nèi)涵來看，其涉及從原材料加工以及最終銷售的整個鏈條，如果審計人員能夠從供應(yīng)鏈整體角度對被審計單位或整條供應(yīng)鏈的經(jīng)營管理進(jìn)行了解和測試，以取代現(xiàn)有的基于被審計單位個體內(nèi)部控制測試等風(fēng)險評估手段，那么對于有效識別審計客戶的各類風(fēng)險以評估重大錯報風(fēng)險，從而組織實施更恰當(dāng)?shù)貙徲嫵绦?，并降低審計風(fēng)險是極為有利的。

（二）強化對公眾企業(yè)的監(jiān)督

公眾企業(yè)特別是具有一定影響力的上市公司，由于要向公眾負(fù)責(zé)，其經(jīng)營效率與報表合法性和公允性會影響相當(dāng)數(shù)量的利益主體，對公眾公司的監(jiān)管一般嚴(yán)于一般企業(yè)。鑒于公眾公司的供應(yīng)鏈規(guī)模龐大、穩(wěn)定性強，一旦出現(xiàn)監(jiān)管漏洞對社會影響重大，對其進(jìn)行供應(yīng)鏈審計，一方面可以降低審計風(fēng)險，另一方面對于強化控制監(jiān)督也是有利的。當(dāng)然，過度的監(jiān)管，將政府之手伸的過長有悖于市場調(diào)節(jié)的精神，但如能恰當(dāng)處置監(jiān)管與市場關(guān)系，在兩者之間尋求平衡，供應(yīng)鏈審計則是有效措施之一。

（三）提高內(nèi)部審計質(zhì)量

對于內(nèi)部審計來講，其主要承擔(dān)的是本企業(yè)差錯防弊、提高經(jīng)營效率的職能。對于一般意義上的內(nèi)部審計，通過簡單的賬務(wù)檢查、現(xiàn)金盤點、存貨核查等措施可以滿足基本需要，但此類基礎(chǔ)性的措施難以對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。而且，當(dāng)前較為完善的會計信息系統(tǒng)具備供應(yīng)鏈管理、評價和信息共享的條件，充分利用信息技術(shù)，對企業(yè)供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)進(jìn)行分析以完善內(nèi)部審計職能，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，是大多數(shù)企業(yè)的選擇。

二、供應(yīng)鏈審計框架展望

（一）供應(yīng)鏈審計的前提——供應(yīng)鏈信息數(shù)據(jù)獲取權(quán)限

目前，供應(yīng)鏈審計還處于發(fā)展初期，完善成熟的供應(yīng)鏈審計需要具備若干前提，其中，無論是注冊會計師審計，還是內(nèi)部審計，審計人員能夠獲取供應(yīng)鏈的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，以保證審計范圍不受限制，是供應(yīng)鏈審計的重要前提。但是，供應(yīng)鏈不是一個具備獨立實體的單位，它是多個企業(yè)組成的鏈條，要想獲取不同企業(yè)的數(shù)據(jù)，審計人員需要具有外部約束條件的幫助。這種幫助可能以三種方式實現(xiàn)：

一是對于公眾企業(yè)，出于對其監(jiān)管的約束，由政府監(jiān)管部門制定規(guī)章制度，要求供應(yīng)鏈審計，并約束供應(yīng)鏈涉及公司提供數(shù)據(jù)獲取權(quán)限。這種方式需要研究監(jiān)管制度的合理性，在實現(xiàn)上存在諸多障礙。

二是供應(yīng)鏈之上的核心企業(yè)具備一個完善的會計信息系統(tǒng)，該信息系統(tǒng)本身具有供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)獲取權(quán)限。施行這種方式，目前較為可行的是處于核心地位的企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計，因為對于外部審計仍然存在數(shù)據(jù)權(quán)限的獲取問題。

三是供應(yīng)鏈之上所有企業(yè)為了實現(xiàn)更好的管理，共同雇傭一個會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，施行這種方式，由于供應(yīng)鏈具備一定的穩(wěn)定性，近似于一個大型集團(tuán)公司，在數(shù)據(jù)的授權(quán)上存在一致性和便利性，審計人員更易于獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。

（二）供應(yīng)鏈審計的技術(shù)支持

1、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化對接

由于供應(yīng)鏈之上的企業(yè)采用的信息系統(tǒng)未必在數(shù)據(jù)格式上具有一致性，因此，在電子數(shù)據(jù)的獲取上需要考慮數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化問題。這可以通過兩種途徑來實現(xiàn)：

一是明確接口技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。國家通過出臺相關(guān)技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)來明確供應(yīng)鏈各組織會計信息系統(tǒng)的接口標(biāo)準(zhǔn)，或者通過行業(yè)協(xié)會的自律性標(biāo)準(zhǔn)來對其進(jìn)行約束。

二是軟件開發(fā)商的接口程序開發(fā)。在各組織進(jìn)行二次結(jié)合時，對其所使用的系統(tǒng)進(jìn)行分析，由軟件開發(fā)商來對二次對接提供接口程序服務(wù)，但是，這種做法成本較高，效率較低。

2、信息權(quán)限協(xié)議

為了促進(jìn)供應(yīng)鏈審計的發(fā)展，完善“能夠較為便利的獲取供應(yīng)鏈審計所需數(shù)據(jù)”這一前提，信息權(quán)限協(xié)議是一個較為恰當(dāng)?shù)慕鉀Q辦法?？梢酝ㄟ^以下兩種方式實現(xiàn)：

一是供應(yīng)鏈企業(yè)共同雇傭同一會計事務(wù)所的情況。由核心企業(yè)牽頭，共同起草數(shù)據(jù)授權(quán)書，并與審計人員簽訂。

二是對于供應(yīng)鏈核心企業(yè)內(nèi)部審計以及動態(tài)聯(lián)盟數(shù)據(jù)獲取等情況。在供應(yīng)鏈企業(yè)會計信息系統(tǒng)中預(yù)置信息授權(quán)模塊，一方面在審計需要的情況下數(shù)據(jù)權(quán)限的批準(zhǔn)較為便利，同時可選擇的授權(quán)也有助于保證企業(yè)的核心利益；另一方面，主要是從內(nèi)部審計角度出發(fā)，可以有效的避免被審計部門特別是財務(wù)部門干預(yù)審計范圍的情況。

三、供應(yīng)鏈審計的發(fā)展趨勢

（一）以內(nèi)部審計為起點

從供應(yīng)鏈審計的前提來看，內(nèi)部審計是最有可能獲取供應(yīng)鏈信息數(shù)據(jù)獲取權(quán)限的審計種類，由于信息的保密性，內(nèi)部審計人員處于供應(yīng)鏈內(nèi)，因此與外部審計相比，供應(yīng)鏈企業(yè)更愿意進(jìn)行授權(quán)。作為提高供應(yīng)鏈整體運行效率的重要手段，內(nèi)部審計要比財務(wù)部門的獨立分析更加客觀，特別是內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)層次較高時更是如此。

（二）集團(tuán)企業(yè)的審計

供應(yīng)鏈和集團(tuán)之間的區(qū)別在于供應(yīng)鏈?zhǔn)嵌鄠€主體共同構(gòu)成的松散聯(lián)合體，而集團(tuán)企業(yè)則是在集團(tuán)公司控制之下的利益實體。但是，受集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)的多個子公司之間的共同聯(lián)合，與供應(yīng)鏈存在諸多相似之處。當(dāng)集團(tuán)公司下屬子公司被同一會計事務(wù)所進(jìn)行審計的時候，其與供應(yīng)鏈所在諸多公司出于提高整體協(xié)作性共同雇傭同一會計商務(wù)所進(jìn)行審計有著極其相似的模式。

（三）對供應(yīng)鏈核心企業(yè)的審計

隨著信貸市場的不斷完善，以及競爭的加劇，信貸機構(gòu)可能嚴(yán)格控制信貸風(fēng)險，供應(yīng)鏈核心企業(yè)如果向銀行申請貸款，銀行出于對信貸風(fēng)險的控制，會要求其提供其與上下游企業(yè)的合作審計信息；隨著上市公司數(shù)量的不斷增長，監(jiān)管部門可能在某些方面提高上市條件的門檻，要求其提供其與上下游企業(yè)的合作審計信息，這些都會存進(jìn)供應(yīng)鏈審計的發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：趙揚）

F239.4

A

1008—6153（2013）04—0096—02

2013-05-20

尹莉婭(1983-),女，山東德州人，會計學(xué)碩士，山東管理學(xué)院會計學(xué)院教師。