■欒春玉 副教授（長春金融高等?？茖W校會計系 長春 130028）

引言

吉林省現(xiàn)在所處的時期正是城鎮(zhèn)化、工業(yè)化和市場化的快速發(fā)展階段，在自然資源的開采使用以及環(huán)境治理保護方面，達不到經濟建設的快速發(fā)展與資源環(huán)境保持和諧發(fā)展的要求，于是能源、資源、動力、燃料等各種自然資源告急，環(huán)境污染也越來越嚴重，目前已經達到了影響人類健康、生活甚至生存的程度?；诖耍藗冮_始關心低碳經濟問題，并隨著經濟的不斷發(fā)展而成為焦點，同時強烈要求加強對環(huán)境的管理。環(huán)境管理如何主要取決于管理者對其責任的履行情況，需由第三者加以監(jiān)督、鑒證和評價，且這第三者必須要獨立于環(huán)境管理者之外（郭秀珍等，2008）。然而我國目前的現(xiàn)狀是政府部門及企事業(yè)單位來具體承擔環(huán)境管理的責任，因此如何加強吉林省在低碳經濟下的環(huán)境管理是一個非常有價值的課題。可以說低碳經濟的發(fā)展為環(huán)境審計提出了新的理念和研究方向，指明了新的審計方向與重點，將低碳經濟引入環(huán)境審計工作，是推動環(huán)境審計與時俱進發(fā)展的重要途徑，有力促進審計自身發(fā)展。而采用環(huán)境審計進行價值度量吉林省的環(huán)境，不但可以行之有效地治理環(huán)境，提供一些確鑿的信息，而且對整個的環(huán)境管理也起到有力的推動及充分的保障。

環(huán)境審計在可持續(xù)發(fā)展中的重要地位

在社會制度的背景下，在社會關系空間中，環(huán)境審計管理追求自我認同，而在這個過程中，社會建構與自我建構之間勢必會產生矛盾，這是導致傳統(tǒng)環(huán)境審計認同困境的根源所在。在眾多環(huán)境保護對策不盡如人意的情況下，近年來興起的低碳經濟理論指明了一條出路，可以對環(huán)境審計進行合理有效的管理?？沙掷m(xù)發(fā)展過程中自身特征發(fā)生了變化，因此當處在同樣的環(huán)境中時，便會產生更大的困惑，而這些變化也更是會反應在行動上，進而產生自我身份認同的危機（劉佳，2008）。傳統(tǒng)環(huán)境審計的困境具體體現(xiàn)在他們的身份分類的矛盾、目前身份歸屬的矛盾以及未來身份歸屬的矛盾上。環(huán)境審計為低碳建設效率的提高做出了很大貢獻，它越來越成為環(huán)境保護的有效方法。國外環(huán)境審計的發(fā)展實踐也證明，環(huán)境審計為經濟、資源、環(huán)境協(xié)調發(fā)展和競爭力的提高上做出了很大貢獻。對于我國經濟增長來說，為了有更多的獲益，通常采用環(huán)境審計的方式，經過卓有成效環(huán)境審計進行調控發(fā)展，是一個能夠夠很快見到實效的策略。所以，怎樣在可持續(xù)發(fā)展的策略選擇行為下，實施有效的環(huán)境審計模式顯得特別重要（劉佳，2008）。對于我國經濟發(fā)展的快速時期，會犧牲環(huán)境，但這從長遠的利益來看，是不可取的，必須是禁止的，在環(huán)境審計方面要控制好。因此如何在面對低碳經濟下可持續(xù)發(fā)展過程中時實施高效的環(huán)境審計，提高環(huán)境審計發(fā)展具有非常重要的意義。

當前吉林省環(huán)境審計中的主要問題

（一）環(huán)境審計對象狹窄

目前以政府為主體的環(huán)境績效審計成果較多，企業(yè)內部審計較少，而基于第三方注冊會計師環(huán)境審計，這在國內目前還未出現(xiàn)一個首例。在現(xiàn)行的審計法規(guī)中有明確規(guī)定，審計機關的審計監(jiān)督權只能施行于那些國有資金占主導地位的企業(yè)。這樣就必然對其他企業(yè)環(huán)境審計工作的開展造成影響。尚且現(xiàn)在河水污染很嚴重的地方，恰恰大多是那些私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)達的地方，倘若不把這些企業(yè)作為審計對象囊括在內，審計機關若想完成環(huán)境審計的任務，則是緣木求魚（杜巨玲，2010）。

（二）環(huán)境審計內容過于單一化

當前合規(guī)性審計是主要與環(huán)境相關的審計。其工作主要是鑒定證明企業(yè)的經濟活動是不是遵循了地方所頒布的地方環(huán)保法規(guī)，是否遵守了目前所有的環(huán)境保護法律。但是對于以下的這些監(jiān)督內容卻是少之又少，如：對地方政府管理部門及國務院所屬的環(huán)保相關部門在環(huán)境保護專項資金方面的審計監(jiān)督。再如：對政府的一些針對環(huán)境管理制定的政策，落實情況進行審查監(jiān)督等，還有就是對國家在國際上履行合約等方面的審計監(jiān)督都不能起到審計監(jiān)督的作用。這就導致環(huán)境審計只是限制于一個比較消極的預防作用，根本達不到環(huán)境審計應擔負起的限制約束和推動作用。目前環(huán)境保護也在不斷發(fā)展和完善，已從后果產生后的治理發(fā)展到預先對環(huán)境的整個過程進行監(jiān)控。因此環(huán)境審計也要與之相順應，應從現(xiàn)有的簡單合規(guī)性檢查監(jiān)督，上升到可以針對整個環(huán)境管理系統(tǒng)的是否有效進行全面監(jiān)督檢查，做到未雨綢繆。審計機關還要針對環(huán)境保護資金進行嚴格的審計監(jiān)督：依照法律法規(guī)向環(huán)境排放污染物的單位和個體工商戶征收費用；財政單位專撥的環(huán)境保護資金是否得到充分利用；單位或者個體的投資項目中對環(huán)境保護資金投入的比例；確保國際團體或國際機構和外援以及貸款的專項資金利用到環(huán)境保護中；另外的一些按照法律、法規(guī)規(guī)定應該接受審計的環(huán)境保護資金。這標志著吉林省的審計監(jiān)督工作進入了新的發(fā)展階段，在全國綠色審計領域都具有領先水平。

（三）環(huán)境審計存在法律空白

在已公布的審計條例規(guī)范和先行法則中，我們想要因循的相關環(huán)境審計的詳細實行方法和與之相關的評價估算調理和標準還沒有。這是若想長遠深入的開展環(huán)境審計亟待解決的首要問題。例如當一個單位內部的審計機構開展這樣的工作—那就是環(huán)境應不應該遵循國際上標準化組織面向環(huán)境審計的一些法規(guī)條例，在此方面有分歧還沒有達成共識。由于相關的審計依據或評價標準比較匱乏，即使審計部門在政策制定過程中參與了，那么當審計機構及人員對被審單位的環(huán)境業(yè)績進行評估界定時，依然還是存在很大困難，甚至會產生審計風險。

吉林省環(huán)境審計的應對策略

（一）建立健全環(huán)境審計體系

環(huán)境管理中實行環(huán)境監(jiān)察這是最首要的一項基礎職能。加大對環(huán)境審計體系建設的力度，指示教導與耐心服務都要做到盡職盡責，這也是新時代面向環(huán)境管理工作的高標準嚴要求，同時也拓展了環(huán)境管理監(jiān)督職能，對強化執(zhí)法監(jiān)督起著“軟著陸”的作用。加強指導與服務，促進環(huán)境審計體系建設是新形勢下應堅持的環(huán)境管理對策之一。長期的環(huán)境管理實踐證明，環(huán)保部門執(zhí)法監(jiān)督職能的發(fā)揮，離不開指導與服務。只有執(zhí)法監(jiān)督，沒有指導與服務，容易在管理者與被管理者之間形成對立的關系，不能調動各方面環(huán)境保護的積極性，不利于發(fā)揮環(huán)保部門統(tǒng)一監(jiān)督管理的職能。加強環(huán)境管理中的服務多樣和專業(yè)指導，把服務融于執(zhí)行法律法規(guī)之中，這集中體現(xiàn)了環(huán)境保護管理服務于經濟建設這一中心。不僅有利于協(xié)調管理者與被管理者之間的對立統(tǒng)一關系，提高企業(yè)的環(huán)境保護積極性，而且有利于正確處理環(huán)境保護與經濟建設的相互之間的關系，這對不斷提升地方政府及各行業(yè)主管部門積極保護環(huán)境保護意識，協(xié)調環(huán)境經濟的長久發(fā)展有積極意義（董曉虹，2009）。

（二）加強分類指導并強化環(huán)境審計模式

依據國家和吉林省的環(huán)境政策法規(guī)、環(huán)境相關法律、行政條例法規(guī)、環(huán)境執(zhí)行標準和管理制度，加強深化環(huán)境審計體系建設成為環(huán)境管理的中心議題。由于管理對象和管理內容不同，環(huán)境審計體系建設要求非常具體和有針對性，要具備一定的前提條件。其中，加強環(huán)境保護工作的分類指導是環(huán)境審計體系建設的前提，不論是污染防治、還是生態(tài)保護，不論是流域污染治理、還是區(qū)域環(huán)境綜合治理，指導工作要先行、要為環(huán)境審計體系建設創(chuàng)造條件?？梢哉f，沒有指導，就沒有監(jiān)督：沒有有效的指導，就沒有有效的監(jiān)督。在環(huán)境管理工作中，加強分類指導是環(huán)保部門環(huán)境審計體系建設的前提。分類指導包括：一是環(huán)境保護部門對地方政府和各行業(yè)環(huán)境保護工作的指導，例如對開展環(huán)境保護目標責任制、城市環(huán)境綜合整治以及創(chuàng)建環(huán)保模范城市等工作的指導等。二是環(huán)境保護部門對企業(yè)開展污染防治工作的指導，如清潔生產審計工作指導、排污口規(guī)范化整治工作指導、“一控雙達標”工作指導等。三是環(huán)保部門對生態(tài)保護工作的指導，如流域生態(tài)建設工作的指導、水土流失和荒漠化治理工作的指導、資源保護工作和生態(tài)農業(yè)建設工作的指導等（劉新穎，2007）。在加強分類指導的基礎上，環(huán)境審計體系建設才能到位、才有力度。分類指導與環(huán)境審計體系建設是一種指引和督促的關系，沒有正確指導的監(jiān)察和督促，是一種極其不負責任的行為，即便行使了監(jiān)督，也達不到應有的目的和效果：同樣，離開了有效的監(jiān)督，指導將失去作用。所以，要正確處理指導與監(jiān)督的關系，做到二者結合、相互促進。

（三）發(fā)揮服務職能并促進環(huán)境審計的發(fā)展

加強服務，是樹立良好的環(huán)保形象、促進執(zhí)法監(jiān)督、縮短環(huán)保部門與企業(yè)距離的有效措施。從理論上講，環(huán)境保護與經濟建設是一致的，但就具體的問題而言，環(huán)境保護對人們的各種經濟行為提出了許多不同的限制和要求。從這一點上講，環(huán)境保護工作與經濟建設往往發(fā)生沖突和矛盾，二者之間又似乎是對立的。如何消除人們關于環(huán)境保護的偏見和錯誤認識，變對立為統(tǒng)一的關系，加強環(huán)境教育是必要的，加強環(huán)境保護工作的指導也是必不可少的。但僅有這些還不夠，還要轉變觀念、強化服務意識，通過服務消除對立、轉化矛盾，從而促進執(zhí)法監(jiān)督。環(huán)境保護為經濟建設服務這一宗旨規(guī)定了環(huán)保部門為企業(yè)服務的義務，在這里，要明確以下兩個問題：一是服務要有對象；二是服務要有前提。服務的對象是負有環(huán)境保護責任的所有經濟行為主體，包括資源開發(fā)單位和生產企業(yè)，服務的前提是服務的對象有這種客觀需求。服務的內容很多，主要包括國家環(huán)境政策、法規(guī)、標準的咨詢服務，國家環(huán)保產業(yè)政策、行業(yè)政策、技術政策的咨詢服務，最佳環(huán)保實用技術咨詢服務，IS014000環(huán)境管理體系標準認證咨詢服務，建設項目環(huán)境管理咨詢服務，污染治理咨詢服務和生態(tài)保護咨詢服務等多方面（宣杰等，2007）。指導與服務同屬于一個范疇，但指導比服務要求負有更大的責任和義務。加大執(zhí)法監(jiān)督的力度絕不是喊喊口號，有著豐富的內涵，不但要以完備的環(huán)境法律法規(guī)和標準為保證，還要以正確指導與耐心的服務為首要前提，這兩個方面缺一不可。所以，通過加強指導與服務促進環(huán)境審計體系建設是低碳經濟下環(huán)境管理對策的重要組成部分。在這些對策、措施與污染防治和生態(tài)保護的對策、措施是低碳經濟下環(huán)境戰(zhàn)略思想的具體體現(xiàn)，是低碳經濟下環(huán)境政策的具體應用，是開展環(huán)境管理工作應遵循的最基本對策和措施。

結論

總之，從我國人口數(shù)量、環(huán)境狀況和發(fā)展的具體情況來看，結合吉林省的實際情況，在低碳經濟條件下提出可持續(xù)發(fā)展的總體戰(zhàn)略方針政策和實際行為方案計劃，同時各部門和地方政府各自制定符合自身可以具體實施的計劃，以確保可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。未來長遠發(fā)展的重心是強調生態(tài)平衡和環(huán)境保護，政府和企事業(yè)單位將通過環(huán)境審計踐行對環(huán)境管理的責任，從而嚴格實施，這將有益于真正落實環(huán)境保護不成為空談，確保經濟的長足發(fā)展，真正達到人與自然的和諧統(tǒng)一。

1.郭秀珍，許義生，劉德銀著.環(huán)境會計問題研究[M].廣東經濟出版社，2008

2.劉佳.國家環(huán)境審計內容研究[J].山西財經大學學報（高等教育版）， 2008.12(11)

3.杜巨玲.淺析浙江省環(huán)境審計[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010.6(1)

4.董曉虹.探討環(huán)境保護和生態(tài)建設審計思路[J].上海商業(yè)，2009.15(7)

5.劉新穎.加強環(huán)境審計促進生態(tài)建設[J].生態(tài)經濟，2007.6(7)

6.宣杰，孫鳳英.關于環(huán)境審計問題的探討[J].生態(tài)經濟，2007.9(11)