談中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化

□文/呂 杰

（山東理工大學(xué) 山東·淄博）

內(nèi)部審計的作用在于對企業(yè)進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的測評，以達(dá)到企業(yè)的最終目標(biāo)——實現(xiàn)增值，提高經(jīng)營效率。內(nèi)部審計通過專業(yè)而有效的評價方法為改善企業(yè)的管理及經(jīng)營效率而努力，以期實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

外部審計的作用在于知識水平更高、更專業(yè)，評價更客觀、更準(zhǔn)確、更有說服力，它們的評價指標(biāo)和意見對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展更具備說服力和更公允。

一、內(nèi)部審計外部化的理論依據(jù)

所謂的內(nèi)部審計外部化就是聘請社會審計（會計師事務(wù)所）對本企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的審計評價、測量、記錄和報告，審計在會計提供了受托責(zé)任的各種各樣的會計報告的基礎(chǔ)上，賦予責(zé)任過程和結(jié)果來評價。外部的每個委托人往往采用確定標(biāo)準(zhǔn)來評估公司高層管理者履行受托責(zé)任的情況，檢查它是否值得信賴，公司高層管理者將以“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評估下屬部門委托的責(zé)任結(jié)果。內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部為“參賽者”和“裁判者”的雙重角色，而不是從根本上解決委托-代理關(guān)系下形成的逆向選擇和道德風(fēng)險問題。只有內(nèi)部審計外部化，從根本上解決內(nèi)部審計的獨(dú)立性。所以，理論上講，內(nèi)部審計外部化是可行的，也是必要的。

二、提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性

審計的獨(dú)立性受兩個因素的制約，一是外在形式的獨(dú)立，即審計人員在經(jīng)濟(jì)上、業(yè)務(wù)上和組織關(guān)系上獨(dú)立于被審計部門；二是實質(zhì)上的獨(dú)立性，即審計人員在精神上應(yīng)保持獨(dú)立。外部CPA根據(jù)與企業(yè)簽訂的契約開展內(nèi)部審計，與企業(yè)其他的部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系。他們能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和控制中存在的漏洞，提供更具獨(dú)立性和客觀性的評價結(jié)果。因此，無論是在形式上還是精神上，外部審計都具有相對較好的獨(dú)立性。

三、外部化審計的實施途徑

從西方國家的經(jīng)驗來分析，內(nèi)部審計外部化大致有三種形式：一是內(nèi)部審計全部實行外包；二是部分內(nèi)部審計職能外包；三是協(xié)力式委外。我國中小企業(yè)眾多，存在很多不同的經(jīng)濟(jì)形式，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不同，地區(qū)發(fā)展不平衡，導(dǎo)致中小企業(yè)公司治理之間、會計、財務(wù)管理水平、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在很多不同之處。因此，中小企業(yè)必須以自身發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，在企業(yè)的經(jīng)營范圍、管理方式、文化特色、財務(wù)機(jī)構(gòu)、審計部門等方面來綜合考慮，全面分析各種方式的可行性，最后選擇適宜企業(yè)自身發(fā)展的方式。

四、外包形式

1、全部外包：內(nèi)部審計全部外包即將企業(yè)的內(nèi)部審計工作全部交予會計師事務(wù)所全權(quán)處理。在這種方式之下，企業(yè)可以不設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是在企業(yè)內(nèi)部，還是有必要設(shè)立內(nèi)審負(fù)責(zé)人，由其對審計工作進(jìn)行監(jiān)督，對外包工作進(jìn)行分析，還可以在企業(yè)與外部服務(wù)機(jī)構(gòu)之間擔(dān)當(dāng)起“橋梁”作用。

2、部分外包：內(nèi)部審計部分外包，即企業(yè)將全部內(nèi)部審計工作中的一部分或?qū)徲嬳椖康哪承┏绦蛲獍o會計師事務(wù)所等外部專業(yè)機(jī)構(gòu)。

3、協(xié)力式外包：協(xié)力式外包是指企業(yè)在相關(guān)部門的帶領(lǐng)下，企業(yè)內(nèi)部的工作人員與外部的CPA共同合作完成審計工作。當(dāng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，逐步成熟起來，內(nèi)部審計人員在前一階段實行部分外包的過程中得到培訓(xùn)，各方面都得到了很大提高，已經(jīng)具備了獨(dú)立完成審計工作的能力。這時，部分外包的優(yōu)勢不再明顯，消極方面不斷暴露出來，當(dāng)外部審計人員為企業(yè)長期工作后，其與企業(yè)內(nèi)部員工之間不再像開始時那樣不存在任何利益關(guān)系，這時，內(nèi)部審計便不再具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。采用協(xié)力式外包這種方式，不但可以使內(nèi)部審計部門保持原有的位置，而且企業(yè)在這種方式下，可以得到CPA在專業(yè)知識方面的支持，可以實現(xiàn)中小企業(yè)的長足發(fā)展。

五、內(nèi)部審計外部化應(yīng)注意的問題

1、注冊會計師的綜合技能和職業(yè)道德。注冊會計師在專業(yè)知識技能方面要優(yōu)于企業(yè)內(nèi)部的審計人員，必須嚴(yán)以律己，嚴(yán)格遵守法規(guī)，遵守行業(yè)規(guī)章，具備很強(qiáng)的辨別能力和學(xué)習(xí)實踐能力，必須有專業(yè)勝任能力，敢挑重?fù)?dān)，樂于奉獻(xiàn)，勤勤懇懇，有很強(qiáng)的人格魅力；在人際交往方面，有很強(qiáng)的團(tuán)隊精神；具備以上條件，企業(yè)方可實行內(nèi)部審計外包。

2、內(nèi)部審計外部化要以企業(yè)現(xiàn)實條件為基礎(chǔ)。在我國的中小企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計部門可以實現(xiàn)其功能，適合實行外部化，但大部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到有效保證，只有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高層次，才可以保證內(nèi)部審計充分發(fā)揮職能作用，內(nèi)部審計的獨(dú)立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。因此，我國中小企業(yè)要想將內(nèi)部審計工作做好，就需要為其創(chuàng)造良好的現(xiàn)實條件。

3、關(guān)注內(nèi)部審計為企業(yè)增加的價值。首先是顯性價值，通過實行有效的內(nèi)部審計，我們在此過程中發(fā)現(xiàn)了問題，在有限的時間內(nèi)將其解決，從而為企業(yè)避免了不必要的損失，這就是顯性價值。這是過去的審計工作需要達(dá)到的一項任務(wù)，用這種方法把損失降到最低，并以此得到關(guān)注，相關(guān)部門采取措施修正，此種審計方法非常有效；其次是隱性價值，隱性價值應(yīng)被理解為非直接性的價值，它一般是通過在企業(yè)價值創(chuàng)造活動中充當(dāng)參謀和顧問而體現(xiàn)的，通過這種合理化的建議，可能會優(yōu)化組織行動方案，從而提升組織可持續(xù)發(fā)展的能力，這是內(nèi)部審計增加隱性價值的重要表現(xiàn)。

總之，通過以上理論分析，我們不難得出結(jié)論：我國中小企業(yè)如果選擇內(nèi)部審計外包的形式，首先選擇部分外包形式將優(yōu)于其他外包形式。內(nèi)部審計對于中小企業(yè)而言，屬于成本中心，它只是間接地為企業(yè)帶來效益，可以將這方面的工作視為次要工作，把這一次要做的工作交由外部的事務(wù)所來做，迎合了企業(yè)的成本效益要求。我國的中小企業(yè)這樣做以后，就可以集中實力突破主要的工作，這樣將自己力所不及的事情外包給外部人員來處理，自己保留實力全力以赴做更重要的工作，彌補(bǔ)了自己的不足。中小企業(yè)審計部分外包，既解決了內(nèi)審問題，也使得內(nèi)部審計人員在此項過程中得到了鍛煉，增長了實踐經(jīng)驗和見識。在審計的過程中也培養(yǎng)了本單位的儲備人才。我國的中小企業(yè)一定要在對外部化審計的積極方面和消極方面的影響做了全面了解以后，權(quán)衡得失，選用適合自身實際情況的方式；歸根結(jié)底，不管企業(yè)最終選用什么方式，均需全面考慮企業(yè)的綜合能力及統(tǒng)籌費(fèi)用與效益。當(dāng)然，企業(yè)也無需把費(fèi)用這一因素放在首要位置。其他方面也需要考慮，綜合起來選擇一個最優(yōu)方案。如果企業(yè)有能力在內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，最好的方式是選擇部分外包。

［1］李楊.內(nèi)部審計外部化問題研究.中國經(jīng)貿(mào)，2009.12.

［2］張興玉.加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部審計重要性研究.新財經(jīng)，2011.

［3］高雪.關(guān)于我國內(nèi)部審計外包的探討.時代經(jīng)貿(mào)，2010.16.

［4］董愛.企業(yè)內(nèi)審?fù)獍鼪Q策問題研究.蘇州大學(xué)學(xué)位論文，2009.

［5］張敬.內(nèi)部審計外部化帶來的優(yōu)勢分析.技術(shù)與市場，2011.18.6.

［6］孫凌云.內(nèi)部審計外部化實現(xiàn)途徑分析.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011.2.

［7］胡秋玲.我國中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的實施方式分析.2011.