張慶峰

摘 要：近幾年農(nóng)村信用社在內(nèi)部控制方面有較大改觀，已經(jīng)成功建立相對(duì)完善的的內(nèi)控體系。農(nóng)村信用社作為經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊金融企業(yè)，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)始終是最重要的工作，而內(nèi)部控制又是控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。欲使農(nóng)信社不斷發(fā)展壯大，就要及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)范化管理，從而保證企業(yè)整體效益的實(shí)現(xiàn)。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)自身生存和發(fā)展有著重要意義，研究其存在的主要問(wèn)題及原因，并有針對(duì)性的提出內(nèi)控制度建設(shè)的建議和具體改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；農(nóng)信社；監(jiān)督

農(nóng)村信用社作為覆蓋中國(guó)農(nóng)村地區(qū)的金融服務(wù)機(jī)構(gòu)，對(duì)實(shí)現(xiàn)農(nóng)村金融服務(wù)的現(xiàn)代化，發(fā)揮著重要的推動(dòng)作用。但是，由于信用社內(nèi)部控制建設(shè)不到位，使得一些金融風(fēng)險(xiǎn)逐步暴露出來(lái)，違規(guī)操作事件也是屢禁不止。目前我國(guó)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)還不完善，滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，給農(nóng)村信用社的健康可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)了很大的隱患。

1 農(nóng)村信用社內(nèi)部控制概況

內(nèi)控制度是農(nóng)信社為保證其資產(chǎn)的完整性、完成既定的工作目標(biāo)和防范各類風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)內(nèi)部各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理和相互制約的方法措施和程序的總稱。農(nóng)信社企業(yè)的內(nèi)部控制工作在持續(xù)進(jìn)步，如絕大部分受訪者認(rèn)為其企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施工作有助于規(guī)范流程。但是進(jìn)步仍然是較為緩慢，仍有相當(dāng)部分的企業(yè)在內(nèi)控工作中存在一些誤區(qū)，如認(rèn)為實(shí)施內(nèi)控的成本過(guò)高、實(shí)施內(nèi)控工作僅僅為了滿足監(jiān)管要求等。高管重視程度不夠這類內(nèi)控推行過(guò)程中存在的老問(wèn)題仍然出現(xiàn)在本次調(diào)查結(jié)果中，只有盡快實(shí)施改進(jìn)，才能令內(nèi)部控制實(shí)施工作達(dá)到令人滿意的效果。

內(nèi)部控制從誕生那天起，可謂人見(jiàn)人愛(ài)，魅力無(wú)窮。政府需要企業(yè)組織加強(qiáng)內(nèi)部控制以維護(hù)國(guó)家安全和法律法規(guī)的執(zhí)行；管理層需要內(nèi)部控制以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和管理活動(dòng)有序進(jìn)行；審計(jì)部門需要內(nèi)部控制以提高工作效率和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。需求不同，關(guān)注焦點(diǎn)也就不同，發(fā)揮的作用也就有天壤之別。

2 農(nóng)村信用社內(nèi)部控制主要問(wèn)題

2.1 農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的邊緣化和制度缺損及軟化

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理學(xué)告訴我們，內(nèi)控作為企業(yè)約束、自我管理的自律行為，是保證其經(jīng)營(yíng)安全、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的不可或缺的重要管理形式。作為高負(fù)債、高風(fēng)險(xiǎn)的金融業(yè)尤為如此。目前農(nóng)村信用社內(nèi)控的邊緣化和制度缺損及軟化卻相當(dāng)嚴(yán)重。

2.1.1 內(nèi)控意識(shí)淡薄；思想認(rèn)識(shí)不到位

一些農(nóng)村信用社在內(nèi)控制度建設(shè)中重此輕彼，各取所需，缺乏系統(tǒng)性，影響了內(nèi)控制度整體作用的發(fā)揮。在信用社的部分管理人員中，重業(yè)務(wù)輕管理的思想誤區(qū)仍然存在。對(duì)信用社內(nèi)控機(jī)制的指導(dǎo)思想不明確，內(nèi)控意識(shí)淡薄，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的重要性和重要作用認(rèn)識(shí)膚淺，沒(méi)有形成共識(shí)。

2.1.2 制度不完善，執(zhí)行不得力

目前在農(nóng)信社對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性、完整性。近年來(lái)，企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。無(wú)論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒(méi)有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而且整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。

2.2 農(nóng)村信用社內(nèi)部人控制與體制的模糊性

產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人科斯認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)體現(xiàn)的主要不是人與財(cái)產(chǎn)的關(guān)系，而是指財(cái)產(chǎn)的所有者實(shí)際擁有的、實(shí)施一定行為的權(quán)利。制度未能覆蓋所有的重要業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，出現(xiàn)無(wú)章可循。國(guó)有企事業(yè)單位比非國(guó)有企事業(yè)單位的內(nèi)控制度文字要求寫(xiě)得好，執(zhí)行得不夠好；國(guó)有大、中型企事業(yè)單位的內(nèi)控制度比國(guó)有小型企業(yè)的要好些；黨政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的內(nèi)控制度在體系上較國(guó)有企業(yè)差；股份制單位、外資企業(yè)及民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)控制度比國(guó)有企業(yè)執(zhí)行得好些。

2.3 農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度建設(shè)問(wèn)題

保證信用社的內(nèi)控制度有效執(zhí)行，必須建立有權(quán)威、有獨(dú)立性的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，這是建立信用社科學(xué)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制的需要。為了改善農(nóng)信社內(nèi)部控制普遍薄弱的難題，應(yīng)該在規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)來(lái)規(guī)范農(nóng)信社的內(nèi)部控制，并明確管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使其真正意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，而不是僅僅為了達(dá)到上市籌集資金或維持上市資格所做的一種形式上的包裝。

2.4 農(nóng)村信用社內(nèi)控體系不完善，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

當(dāng)前農(nóng)村信用社在一定程度上壟斷整個(gè)農(nóng)村的金融市場(chǎng)，這導(dǎo)致信用社經(jīng)營(yíng)者缺乏提升業(yè)績(jī)和動(dòng)力和壓力，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相當(dāng)談薄。農(nóng)村信用社在信貸管理中存在的經(jīng)營(yíng)理念落后、準(zhǔn)入門檻過(guò)低、管理粗放甚至以借新還舊方式掩蓋不良貸款等問(wèn)題，造成了大量不符合條件的借新還舊貸款。這部分貸款潛在風(fēng)險(xiǎn)較大，對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量產(chǎn)生了不良影響，已經(jīng)成為信貸資產(chǎn)質(zhì)量不高的源頭之一，制約了農(nóng)村信用社健康有序發(fā)展。因此，深入分析農(nóng)村信用社借新還舊貸款管理的現(xiàn)狀，查找借新還舊貸款產(chǎn)生的原因，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，對(duì)提高農(nóng)村信用社的信貸資產(chǎn)質(zhì)量顯得尤為重要。

2.5 農(nóng)村信用社內(nèi)控文化受輕視、未形成

文化建設(shè)是一個(gè)企業(yè)的靈魂。目前我國(guó)農(nóng)村信用社雖然在內(nèi)部控制方面加大了力度，但是在信用社的文化建設(shè)方面依然十分落后，沒(méi)有形成內(nèi)控文化。我國(guó)的農(nóng)村信用社更多地還停留在用剛性制度進(jìn)行內(nèi)部控制的階段，而沒(méi)有正確理解企業(yè)文化與內(nèi)部控制的密切關(guān)系。在企業(yè)文化的建設(shè)中，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)意識(shí)、官本位意識(shí)、封閉經(jīng)營(yíng)意識(shí)、“貴義賤利”意識(shí)、輕視管理意識(shí)等還不同程度地存在于人們的頭腦中，阻礙了企業(yè)文化的發(fā)展。管理者的管理理念不能完全適應(yīng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。一般而言，內(nèi)部控制制度主要由管理者進(jìn)行設(shè)計(jì)，所以，管理當(dāng)局的管理理念、管理者的管理風(fēng)格、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度等會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生很大的影響。

2.6 農(nóng)村信用社檢查與監(jiān)督存在問(wèn)題

調(diào)查顯示，各企業(yè)對(duì)檢查與監(jiān)督還比較重視，一般都設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并有計(jì)劃、有針對(duì)性地對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)檢查。但調(diào)查也發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門被賦予的職權(quán)有限，所發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題并沒(méi)有得到及時(shí)有效的處理，沒(méi)有一家企業(yè)在董事會(huì)下設(shè)立專門機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，削弱了內(nèi)部審計(jì)的力度。另外，不管是企業(yè)的內(nèi)審還是聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展的獨(dú)立審計(jì)，審計(jì)的內(nèi)容都沒(méi)有涉及到對(duì)內(nèi)部控制本身的評(píng)價(jià)，這也大大降低了檢查監(jiān)督的效率。

3 加強(qiáng)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制具體措施

隨著管理理論與實(shí)踐和審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展，內(nèi)部控制的含義也應(yīng)當(dāng)不斷發(fā)展與完善。從系統(tǒng)論的角度來(lái)看，可以把企業(yè)系統(tǒng)要素之間為了達(dá)到系統(tǒng)目標(biāo)的相互作用、相互制約稱為內(nèi)部控制。從契約論的角度，可以把內(nèi)部控制看成是為了取得低交易成本、彌補(bǔ)企業(yè)這個(gè)契約的不完備性而在企業(yè)內(nèi)部建立的一個(gè)控制機(jī)制。在農(nóng)村信用社深化改革這個(gè)過(guò)程中，政府要扶上馬、送一程，直至把農(nóng)村信用社最后推向市場(chǎng)。為此，省級(jí)政府需要制定農(nóng)信社工作管理辦法，明確省級(jí)政府相關(guān)部門和地方政府在推進(jìn)農(nóng)信社改革工作中的職能和職責(zé)。

3.1 加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，提升內(nèi)控評(píng)價(jià)水平

由于農(nóng)村信用社在內(nèi)控機(jī)制上所存在問(wèn)題的嚴(yán)峻性和農(nóng)村信用社發(fā)展的不平衡性，因此，建立和完善農(nóng)村信用社內(nèi)控機(jī)制應(yīng)采取“標(biāo)本兼治、綜合治理”的對(duì)策。結(jié)合內(nèi)控合規(guī)管理現(xiàn)狀，進(jìn)一步修訂、完善各項(xiàng)管理制度、規(guī)定，要制定統(tǒng)一的內(nèi)控制度，力求內(nèi)控制度體系具有完整性、統(tǒng)一性，并努力使其規(guī)范化、科學(xué)化。加強(qiáng)內(nèi)控考核，將內(nèi)控管理目標(biāo)繼續(xù)納入基層網(wǎng)點(diǎn)和部門年度考核，使內(nèi)控管理不斷加強(qiáng)、完善；是及時(shí)研究本行內(nèi)控管理工作，分析存在的問(wèn)題及原因，研究提出管理意見(jiàn)和改進(jìn)措施；認(rèn)真做好內(nèi)控評(píng)工作，提升內(nèi)控評(píng)價(jià)水平。

3.2 嚴(yán)格制度實(shí)施；完善自我約束

制度要堅(jiān)決落實(shí)到位，堵塞管理漏洞。加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，就必須把落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)控制度作為強(qiáng)化內(nèi)部管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的頭等大事來(lái)抓。農(nóng)村信用社作為一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立法人企業(yè)，其自我約束體系的完善則是建立內(nèi)控機(jī)制的根本。根據(jù)各崗位的履職要求加強(qiáng)內(nèi)控管理，從薄弱環(huán)節(jié)入手，進(jìn)一步規(guī)范各環(huán)節(jié)、各崗位的操作，扎扎實(shí)實(shí)地對(duì)待每一項(xiàng)工作，此外，在風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理方面，該行充分認(rèn)識(shí)到民間借貸對(duì)該行內(nèi)控案防的影響。進(jìn)一步加大員工行為排查和內(nèi)部管理，確保該行全年安全無(wú)事故。

3.3 加快農(nóng)信社改革步伐，實(shí)施內(nèi)部科學(xué)化管理

按照現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范，建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化約束和制約機(jī)制。按照合作制原則，建立起真正的合作金融組織。在內(nèi)部管理上，完善和健全社員代表大會(huì)、理事會(huì)和監(jiān)事會(huì)“三會(huì)”制度，每一項(xiàng)工作結(jié)束后，都要組織相關(guān)人員按照預(yù)先規(guī)定和要求進(jìn)行全面的考核和評(píng)價(jià)，向有關(guān)方面通報(bào)情況。嚴(yán)格核算制度和具體操作。加強(qiáng)信貸隊(duì)伍建設(shè)，提升信貸管理水平。本行根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展情況和管理要求，采取措施持續(xù)充實(shí)信貸管理骨干，逐步建立專業(yè)信貸管理人員隊(duì)伍；推行分行信用風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)管理辦法，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的考核和評(píng)級(jí)，并與存貸比、授權(quán)和人員配臵等掛鉤；打造全新的信貸培訓(xùn)體系，通過(guò)線上自學(xué)、視頻和現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)相結(jié)合的多渠道培訓(xùn)方式，加強(qiáng)對(duì)各級(jí)信貸人員的培訓(xùn)考試、資格認(rèn)定，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

3.4 加強(qiáng)行風(fēng)建設(shè)，提升服務(wù)質(zhì)量

服務(wù)是農(nóng)信社工作的靈魂，結(jié)合窗口工作特點(diǎn)，在工作中做到“三個(gè)堅(jiān)持”：堅(jiān)持“以人為本、服務(wù)至上”的宗旨，接待辦事主動(dòng)熱情，舉止得體，語(yǔ)言文明；堅(jiān)持執(zhí)行首問(wèn)負(fù)責(zé)制和崗位分離原則，以進(jìn)一步規(guī)范服務(wù)行為，提高工作效率，為群眾提供更周到、更高效、更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)；堅(jiān)持加強(qiáng)業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)，使全體工作人員做到以熟練的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)提供一流的服務(wù)，以實(shí)際行動(dòng)切實(shí)維護(hù)農(nóng)信社窗口單位的良好形象。

3.5 開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

充分了解和認(rèn)識(shí)現(xiàn)實(shí)狀況；在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確初始狀態(tài)、約束條件和遷移方式。在思想上構(gòu)筑合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理的屏障，包括員工思想行為教育培訓(xùn)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)操作控制系統(tǒng)、內(nèi)控制度查詢系統(tǒng)等三個(gè)子系統(tǒng)。2005年以來(lái)，主要做了內(nèi)控教育、內(nèi)控培訓(xùn)和制度梳理等三項(xiàng)工作。創(chuàng)造性開(kāi)展“兩項(xiàng)員工主題教育活動(dòng)”開(kāi)展員工違規(guī)成本測(cè)算教育活動(dòng)。該活動(dòng)主要做法是將歷年來(lái)容縣農(nóng)村信用社因違規(guī)被開(kāi)除或辭退的員工的典型材料加以總結(jié)分析，側(cè)重對(duì)其在信用社工作和離開(kāi)信用社之后的勞動(dòng)強(qiáng)度、工資收入、社會(huì)地位、家庭幸福指數(shù)等各方面進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而對(duì)其違規(guī)行為進(jìn)行成本測(cè)算分析，總結(jié)其違規(guī)行為對(duì)個(gè)人、對(duì)家庭、對(duì)同事、對(duì)集體造成的負(fù)面影響，并整理成冊(cè)，供員工學(xué)習(xí)。

3.6 強(qiáng)調(diào)必要的人員配備、培養(yǎng)與儲(chǔ)備，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

人力資源是最重要的資源，沒(méi)有人力資源支撐將一事無(wú)成，沒(méi)有合理的人力資源適用也會(huì)于事無(wú)補(bǔ)。要科學(xué)合理地選拔適合內(nèi)部控制工作的人才，必須樹(shù)立新的內(nèi)部控制人才觀，把相應(yīng)的人員配備到適合的崗位，并加大培訓(xùn)和儲(chǔ)備力度，才能滿足日益增加的內(nèi)部控制人才需求和業(yè)務(wù)發(fā)展需要。

3.7 培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力要培養(yǎng)農(nóng)村信用社的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為有效支持國(guó)際領(lǐng)先的綜合金融服務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略，本行將持續(xù)完善符合戰(zhàn)略發(fā)展及風(fēng)險(xiǎn)管控要求的內(nèi)控管理體系，加強(qiáng)事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、事中風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控及事后管控監(jiān)督，保證本行各關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)設(shè)計(jì)合理且運(yùn)行有效。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的全覆蓋，防止在各分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)督的真空地帶，本行將進(jìn)一步推動(dòng)完善各分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控管理架構(gòu)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的縱深推進(jìn)。按照反洗錢集中處理改革方案的要求，該行一是進(jìn)一步健全反洗錢工作崗位責(zé)任制，明確各級(jí)機(jī)構(gòu)崗位職責(zé)；二是進(jìn)一步加強(qiáng)各反洗錢小組的協(xié)同配合，積極落實(shí)反洗錢工作要求，確保各項(xiàng)工作措施落實(shí)到位；三是通過(guò)“反洗錢業(yè)務(wù)”培訓(xùn)班提高全行員工的反洗錢意識(shí)和業(yè)務(wù)技能，通過(guò)組織反洗錢業(yè)務(wù)專項(xiàng)檢查加大監(jiān)管能力。

3.8 處理好與地方政府的關(guān)系

《深化農(nóng)村信用社改革方案》明確要求，對(duì)農(nóng)村信用社的管理權(quán)下放到省一級(jí)政府，同時(shí)要求省級(jí)政府要堅(jiān)持政企分開(kāi)的原則，對(duì)信用社依法管理，不干預(yù)信用社的具體業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不把對(duì)信用社的管理權(quán)下放給地級(jí)以下政府。按照深化農(nóng)村信用社改革的要求，地方政府推進(jìn)農(nóng)村信用社改革是正確的，但要注意處理好同行業(yè)管理部門和信用社之間的關(guān)系，尊重行業(yè)管理部門自律性制度、工作安排、業(yè)務(wù)部署，尊重信用社的合法權(quán)益，不能單方采取行動(dòng)。

4 結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)控制度是農(nóng)信社規(guī)范自身經(jīng)營(yíng)行為，強(qiáng)化我國(guó)的農(nóng)村信用社內(nèi)部控制，以科學(xué)化、法制化為基本理念實(shí)行自我約束的制度是新時(shí)期的要求。建立和完善信用社內(nèi)控體系，解決信用社內(nèi)部控制的眾多頑疾，需要足夠的信心和毅力。促進(jìn)信用社管理科學(xué)化、制度規(guī)范化、經(jīng)營(yíng)法制化，是信用社當(dāng)前和今后一項(xiàng)十分重要的工作任務(wù)，只有高度重視內(nèi)控管理工作，才能實(shí)現(xiàn)農(nóng)村信用社的進(jìn)一步發(fā)展，更好地服務(wù)于民。

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