楊英

摘要：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)單位建設(shè)內(nèi)控體系的核心和關(guān)鍵，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)信息質(zhì)量的高低，影響企業(yè)防范、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。雖然我國(guó)不少企業(yè)已建立比較完善的內(nèi)部控制體系，但事業(yè)單位與之存在很大的差異。本文在分析我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制及所存在問題的基礎(chǔ)上，探討了實(shí)現(xiàn)我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

長(zhǎng)期以來，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不力導(dǎo)致我國(guó)事業(yè)單位資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)劃分不明、管理混亂、國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重等問題始終存在。雖然現(xiàn)有會(huì)計(jì)方面的法律、法規(guī)中存在“內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”方面的規(guī)定，但并未對(duì)內(nèi)部控制的操作流程、實(shí)施方法等做出明確闡述。缺乏強(qiáng)制性的措施而僅靠部門性規(guī)章制度，無法保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在事業(yè)單位中實(shí)現(xiàn)。隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入和擴(kuò)展，我國(guó)事業(yè)單位現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度越來越無法適應(yīng)新形勢(shì)，不僅降低了事業(yè)單位的工作績(jī)效，同時(shí)也影響了我國(guó)社會(huì)主義事業(yè)的建設(shè)。因此，保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)現(xiàn)極具必要性。

一、事業(yè)單位建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要意義

按照作用范圍不同，一個(gè)單位的內(nèi)部控制制度可以分為內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。其中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制即本文要討論的財(cái)務(wù)科內(nèi)部控制制度，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍涉及單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)的所有方面，主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門為保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、保護(hù)單位資產(chǎn)安全所制定的各種措施。例如，單位銀行存款調(diào)節(jié)表應(yīng)由除管理現(xiàn)金和簽發(fā)支票之外的第三者編制，這種內(nèi)部控制措施主要是為了保證單位現(xiàn)金交易的活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性?？偟恼f來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系在我國(guó)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理和監(jiān)督中產(chǎn)生的作用有：

第一，保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)有財(cái)務(wù)報(bào)告、營(yíng)運(yùn)性和遵循性三個(gè)方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)，確保財(cái)務(wù)部門的全體工作人員相互監(jiān)督，可以有效防止虛假信息的出現(xiàn)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，同時(shí)還能減少虛報(bào)舞弊行為的發(fā)生，提高事業(yè)單位的工作效率。

第二，保證國(guó)家財(cái)產(chǎn)完全完整，杜絕貪污浪費(fèi)。財(cái)產(chǎn)物資是任何一個(gè)單位各項(xiàng)活動(dòng)正常進(jìn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，我國(guó)事業(yè)單位的各類財(cái)產(chǎn)物資所有權(quán)大多歸國(guó)家所有，事業(yè)單位僅擁有使用權(quán)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)物資的使用、支出、保管等方面進(jìn)行控制，防止貪污、浪費(fèi)、肆意毀壞等不法行為，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

第三，為審計(jì)工作的正常開展打下基礎(chǔ)。不論外部審計(jì)還是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)都離不開真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立能識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真?zhèn)?、揭露違法行為以及衡量各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)而為最終的審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。

二、我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

第一，預(yù)算控制不力，資產(chǎn)管理無序。預(yù)算方面的主要問題有：目前我國(guó)事業(yè)單位編制預(yù)算的方法仍然為傳統(tǒng)的增量預(yù)算法，而未將比較合理的零基預(yù)算法納入在內(nèi)。導(dǎo)致實(shí)際工作中，預(yù)算指標(biāo)隨意上下浮動(dòng)，失去“預(yù)算”的作用，出現(xiàn)很多越權(quán)審批的費(fèi)用支出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的職能有名無實(shí)，嚴(yán)重削弱預(yù)算的約束制約力度。

預(yù)算控制不力造成的直接后果是事業(yè)單位資產(chǎn)管理混亂無序，貪污浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。由于各項(xiàng)資產(chǎn)沒有及時(shí)的登記入賬，進(jìn)入倉庫，加之定期盤點(diǎn)制度、資產(chǎn)領(lǐng)用、移交、保管等程序未能認(rèn)真貫徹，造成國(guó)有資產(chǎn)損失、流失現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生物資逾期不收回，對(duì)外投資損失、出借款項(xiàng)不及時(shí)收回等，給國(guó)有資產(chǎn)造成了很大的流失。

第二，缺乏預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，防范風(fēng)險(xiǎn)能力不足。事業(yè)單位與企業(yè)不同，其各項(xiàng)活動(dòng)是為社會(huì)管理服務(wù)的，不直接參與盈利活動(dòng)，所以，大多數(shù)事業(yè)單位缺乏預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。然而，事業(yè)單位在服務(wù)社會(huì)的同時(shí)會(huì)遭遇來著政治權(quán)力方面的風(fēng)險(xiǎn)、資源配置不合理帶來的風(fēng)險(xiǎn)。如濫用國(guó)家賦予其參與管理社會(huì)的職權(quán)，導(dǎo)致行政腐敗風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。由于沒有意識(shí)到各項(xiàng)活動(dòng)會(huì)帶來相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，大多事業(yè)單位也就此忽視本單位風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、防范機(jī)制的建設(shè)，導(dǎo)致單位防范風(fēng)險(xiǎn)能力不足，最終給本單位和國(guó)家造成巨大損失。

第三，內(nèi)部控制環(huán)境不盡人意。我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境不盡人意主要體現(xiàn)在：一是制度上面不健全。我國(guó)目前沒有專門的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控準(zhǔn)則，導(dǎo)致事業(yè)單位各項(xiàng)內(nèi)控工作無章可循。與此同時(shí)，我國(guó)事業(yè)單位部分內(nèi)部制度與國(guó)家法律相沖突，導(dǎo)致事業(yè)單位某些行為無法受到法律嚴(yán)懲。二是組織結(jié)構(gòu)上面的不合理，權(quán)責(zé)劃分不明。許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門沒有參與單位重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審批的權(quán)力，財(cái)務(wù)的輔助決策和監(jiān)督功能被剝奪。同時(shí)，我國(guó)事業(yè)單位經(jīng)常出現(xiàn)不相容崗位由同一人任職的現(xiàn)象，使得職責(zé)責(zé)任不清，難以控制，造成單位活動(dòng)出現(xiàn)問題后，責(zé)任無法落實(shí)到個(gè)人，給事業(yè)單位的管理埋下隱患。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)途徑

第一，重視預(yù)算控制的應(yīng)用，有效管理各項(xiàng)資產(chǎn)

預(yù)算控制應(yīng)該作為一項(xiàng)管理資產(chǎn)的重要措施納入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中去，以進(jìn)一步完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位應(yīng)該重視預(yù)算控制的作用。預(yù)算控制可以事前約束各種貪污浪費(fèi)的情況，但需要一套行之有效的執(zhí)行程序才能保證預(yù)算控制職能的發(fā)揮。事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)本單位情況，建立一套兼具分析、預(yù)測(cè)和及時(shí)改進(jìn)的全面預(yù)算機(jī)制，同時(shí)輔助一套完整的執(zhí)行程序，確保預(yù)算體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，增強(qiáng)預(yù)算控制的靈活性。在全面落實(shí)預(yù)算管理的同時(shí)，針對(duì)資產(chǎn)管理無序的現(xiàn)象，事業(yè)單位還應(yīng)該建立有效的財(cái)產(chǎn)管理制度，做到賬證相符，賬實(shí)相符。同時(shí)要細(xì)化責(zé)任，將各項(xiàng)責(zé)任落實(shí)到具體的個(gè)人，力求通過預(yù)案管理，規(guī)范本單位各項(xiàng)管理，形成有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

第二，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)防控體系

針對(duì)我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，當(dāng)務(wù)之急是樹立全體工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓每個(gè)人明白即使是非盈利單位也存在各種風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位應(yīng)該加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)的投入，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)測(cè)及控制機(jī)制，可以成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，負(fù)責(zé)實(shí)時(shí)監(jiān)控、及時(shí)預(yù)測(cè)及處理事業(yè)單位的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，可以建立單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)信息庫，將每次風(fēng)險(xiǎn)都整理、錄入信息庫，這樣一來，一旦面臨相似的風(fēng)險(xiǎn)，能夠及時(shí)有效的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理，增強(qiáng)單位抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

第三，完善各項(xiàng)制度和組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境

事業(yè)單位各項(xiàng)制度和組織結(jié)構(gòu)的完善是各項(xiàng)活動(dòng)有序進(jìn)行的前提和基礎(chǔ)，因此，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)應(yīng)先從改善單位環(huán)境做起，首先要合理劃分組織結(jié)構(gòu)，確保組織各項(xiàng)職能權(quán)責(zé)分明，各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程規(guī)范。對(duì)于關(guān)鍵崗位要注意決策、執(zhí)行和監(jiān)督職能相分離，尤其是不相容職務(wù)的設(shè)置，如記賬人員不能同時(shí)兼任財(cái)產(chǎn)保管人員的工作，審批人員不能同時(shí)擁有決策權(quán)力等。通過建立權(quán)責(zé)清晰，職能劃分合理的組織結(jié)構(gòu)來減少單位各項(xiàng)資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

第四，加強(qiáng)外部監(jiān)督，整合內(nèi)外審計(jì)

除了加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè)，還可以依靠外部監(jiān)督的力量，來規(guī)范和監(jiān)督本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)行。外部審計(jì)可以直接利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，同時(shí)從專業(yè)的視角發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的不足；而內(nèi)部審計(jì)在為外部審計(jì)在向外部審計(jì)提供相應(yīng)信息的同時(shí)，認(rèn)真研究外部審計(jì)報(bào)告，從另一個(gè)角度來審視單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的缺陷，內(nèi)外部審計(jì)相互分工，互相協(xié)作，形成完整的審計(jì)監(jiān)督體系，共同促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的不斷發(fā)展和完善。（作者單位：秦皇島市北戴河區(qū)水務(wù)局）

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