竇中麗

摘要：研究企業(yè)內部會計控制存在的問題，對于建立有效的企業(yè)內部會計控制制度，保證企業(yè)會計信息的真實完整，保護企業(yè)財產安全，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，對企業(yè)的生存與發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實意義。本文結合企業(yè)的實際，提出了企業(yè)內部會計控制存在的問題與對策。

關鍵詞：會計控制；問題；對策

企業(yè)內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護企業(yè)資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。完善企業(yè)內部會計控制制度能夠避免或降低企業(yè)經(jīng)營風險，提高會計信息的真實性，保護財產物資的安全與完整，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，能夠從源頭上治理腐敗，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。

一、企業(yè)內部會計控制存在的問題

1.內部會計控制意識薄弱

內部會計控制制度的建立對于完善整個內控體系可以發(fā)揮舉足輕重的作用，國家雖有明文規(guī)定企業(yè)必須建立內部控制制度，不少企業(yè)卻沒有建立和健全內部控制制度和會計人員內部牽制制度，造成會計人員與審批人員、經(jīng)辦人員以及保管人員職責不分、權限不明的狀況。企業(yè)在采購、生產、銷售的各個環(huán)節(jié)存在著嚴重的漏洞，缺少有效的內部控制制度，致使會計信息失真。

2.內部會計控制制度不健全

長期以來，企業(yè)普遍存在著內部控制制度不健全，財務管理薄弱的現(xiàn)象，大多數(shù)企業(yè)的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和業(yè)務環(huán)節(jié)。許多企業(yè)內部會計控制簿弱，造成會計核算不實，導致會計信息失真，會計工作秩序混亂，讓企業(yè)蒙受不必要的經(jīng)濟損失。

3.組織機構設置不合理

現(xiàn)在很多企業(yè)的組織結構設置很不合理，企業(yè)對所屬部門的資產缺乏全面的管理和控制，導致企業(yè)經(jīng)濟資源和信息資源比較分散，不利于發(fā)揮企業(yè)的規(guī)模效益。企業(yè)集團與所屬部門之間缺乏信息交流，各個部門之間缺乏配合與協(xié)作，不能實現(xiàn)資源共享，不利于協(xié)同效應的發(fā)揮，無法作出合理的經(jīng)營決策。

二、內部會計控制制度設計原則

1.合法性原則

應符合國家有關法律法規(guī)和內部會計控制規(guī)范的要求以及企業(yè)的實際情況制訂、完善并落實本單位的內部會計控制制度。

2.有效性原則

應當約束企業(yè)所有內部會計工作人員，不得擁有超過內部控制的權力，將合理的內部會計控制落到實處，提高其有效性。

3.全面性原則

內部會計控制應當涵蓋單位涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務和相關崗位，將控制措施和手段落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等各個環(huán)節(jié)，盡可能加大內部會計控制制度這一張“網(wǎng)”的密度，使各項工作和業(yè)務在這一張“網(wǎng)”內有條不紊地進行運作。

三、建立內部會計控制制度的方法

1.實行不相容職務分離

不相容職務指的是如果由一個人擔任，出現(xiàn)差錯和弊端的可能性就會增加，應當設置2—3個人擔任相應職務。合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互監(jiān)督相互制約的機制，記帳、審批、經(jīng)辦、保管人員的工作職責應當明確，并相互分離、相互約束。具體措施如下：（1）記錄收款與保管現(xiàn)金職務分離；（2）貨款支出與記帳的職務分離；（3）存貨的采購、驗收、保管、運輸?shù)嚷殑张c付款職務分離；（4）存貨的收發(fā)與記帳職務相分離；（5）開具銀行支票與掌管簽章職務相分離；（6）發(fā)票開具與收款職務相分離。

2.授權批準控制

該方法要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關的工作授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。這樣，不但各部門分工明確，而且崗位責任明確，能清楚體現(xiàn)各職能部門和工作人員應有的職權和應負的責任。一旦某個環(huán)節(jié)出了問題，就應當追究負有責任的有關部門和人員，以實現(xiàn)控制的職能。

3.建立會計系統(tǒng)控制

該制度要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制訂適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計帳簿和財務報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，全面反映經(jīng)濟活動情況，增強內部管理的實效性，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

四、完善內部會計控制的對策

企業(yè)內部會計制度是現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度的重要內容，內部會計控制制度執(zhí)行的好壞將直接影響到會計信息的真實性和國家的經(jīng)濟利益。通過以上對我國企業(yè)內部控制制度存在問題的分析及基本原則的闡述，我們可以從以下幾方面進一步完善企業(yè)的內部控制制度。

1.保證會計記錄的真實性和可靠性

內部會計控制制度則是企業(yè)內部控制的核心，而會計記錄控制則是整個會計控制的核心，它主要對會計記錄、會計報表、會計業(yè)務的準確性、可靠性實施監(jiān)督管理，它所包含的內容非常廣泛，如：會計憑證填制制度，賬簿登記制度，財產清查制度，賬簿核對制度，原始記錄保管以及合理的會計政策和程序等。會計記錄的填寫都要符合一定的格式和規(guī)定，會計記錄的規(guī)范性為內部審核提供了有利條件，會計記錄的真實性與完整性對于提高會計信息質量和建立科學嚴密的內部會計控制制度具有重要作用。

2.貫徹不相容職務分離原則

《會計法》規(guī)定應當建立企業(yè)內部會計控制制度，它是現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度的重要內容，會計內部會計控制制度執(zhí)行的好壞將直接影響到會計信息的真實性，貫徹不相容職務分離原則是企業(yè)內部控制制度的重要內容，必須合理設置會計工作崗位，明確會計人員的職責與權限。將財務工作與會計工作實行分離，會計人員的工作職責是負責提供會計信息，記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務以及編制會計報表，財務人員的工作職責是籌資、融資以及制定財務計劃等；一項經(jīng)濟業(yè)務必須經(jīng)過具有兩個以上的經(jīng)辦人員完成，出納人員只負責現(xiàn)金、銀行存款的收付與登記工作，不應涉及往來賬、壞賬及銷售業(yè)務；企業(yè)支票與銀行印章不能由出納員一人保管，以防虛開支票或挪用公款，從而防止舞弊。

3.加強財務管理系統(tǒng)的控制與管理

隨著知識經(jīng)濟時代的來臨和因特網(wǎng)的廣泛應用，通過網(wǎng)絡系統(tǒng)可以對繁瑣的會計數(shù)據(jù)進行加工處理、傳輸、分析，內部控制規(guī)章制度可以通過計算機程序固定化，增加了透明度，減少人為因素，可以實現(xiàn)人工無法做到的“人盯人”的內部監(jiān)控，伸長了內部會計控制的“手”。嚴格控制操作者的權限，設置多級安全保密措施來對內部控制系統(tǒng)進行內部控制，由財務負責人統(tǒng)一專管，明確各自的責任。積極推進財務和業(yè)務的一體化，運用統(tǒng)一的財務管理軟件、實現(xiàn)財務信息與業(yè)務流程一體化，逐步實現(xiàn)生產經(jīng)營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享，保障企業(yè)內部監(jiān)控的規(guī)范化與高效化。

綜上所述，企業(yè)應當重視內部會計制度建設，能否建立一套行之有效的內部會計控制制度，對企業(yè)的生存與發(fā)展具有重要意義。目前，針對對外投資、資產處置、資金調度等經(jīng)濟業(yè)務中缺乏有效控制，企業(yè)會計信息失真嚴重，存在盲目決策、管理混亂給國家、企業(yè)、社會公眾利益造成重大損失的情況，究其原因都是企業(yè)內部會計控制和會計監(jiān)督弱化。因此，必須建立有效的企業(yè)內部會計控制制度，保證企業(yè)會計信息的真實完整，保護企業(yè)財產安全，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。（作者單位：中國聯(lián)合通信有限公司商丘分公司）

參考文獻：

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[2]樊利平.企業(yè)財務風險管理，財會通訊，2006，（02）