劉運(yùn)交

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中，通常都會本著利于自己的原則，而不會簽訂有損于自身經(jīng)濟(jì)利益的條款。但是如果企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易，可能放棄自身的經(jīng)濟(jì)利益，而使交易失去公允性。在這篇文章中，將對通過對關(guān)聯(lián)方交易的具體研究，結(jié)合案例，進(jìn)一步探究隱藏在關(guān)聯(lián)方交易背后的秘密。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易；虛增利潤；避稅

2013年3月2日，萬福生科發(fā)布自查公告，承認(rèn)通過關(guān)聯(lián)方交易等從2008年至2011年累計(jì)虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。經(jīng)證監(jiān)會處理，萬福生科董事長被移交司法機(jī)關(guān)，平安證券面臨巨額罰單，社會一片嘩然。巧合的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第2號——關(guān)聯(lián)方（征求意見稿）》也剛剛發(fā)布不久，使得關(guān)聯(lián)方交易又一次受到了人們的關(guān)注。

在中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下，越來越多的企業(yè)特別是上市公司的關(guān)聯(lián)方交易越來越頻繁，甚至成為了許多上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的重要組成部分。正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易有利于企業(yè)和整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但目前一些上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易作為他們肆意調(diào)節(jié)利潤，逃稅避稅的工具，嚴(yán)重影響了金融市場秩序，損害了債權(quán)人和投資者的利益。并且，現(xiàn)在上市公司關(guān)聯(lián)方可能通過廣泛而復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)作，相應(yīng)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度使得審計(jì)的難度也增加。上市公司究竟是如何通過關(guān)聯(lián)方交易來到達(dá)自己的目的的？隱藏在關(guān)聯(lián)方交易后面的秘密到底是什么？

1.關(guān)聯(lián)方交易的基本理論

1.1關(guān)聯(lián)方交易的定義

關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。在這個(gè)定義中，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，關(guān)聯(lián)方主要包括該企業(yè)的母公司以及子公司、與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)、對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方、對該企業(yè)施加重大影響的投資方、該企業(yè)的合營企業(yè)、該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)、該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員、該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員和該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。僅僅關(guān)聯(lián)方的判斷就已經(jīng)很復(fù)雜，關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是了解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵。然后再現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，關(guān)聯(lián)方交易又十分的隱蔽，并不能很準(zhǔn)確地辨別出企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。

1.2關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容

上市公司關(guān)聯(lián)交易包括但不限于下列事項(xiàng)：購買或銷售商品；購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；提供或接受勞務(wù)；代理；租賃；提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问剑?；提供?dān)保；管理方面的合同；研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；許可協(xié)議；贈(zèng)與；債務(wù)重組；非貨幣性交易；關(guān)聯(lián)雙方共同投資；交易所認(rèn)為應(yīng)當(dāng)屬于關(guān)聯(lián)交易的其他事項(xiàng)。

2.關(guān)聯(lián)方交易背后的“秘密”

2.1虛增利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績。

越來越多的上市公司通過各種舞弊手段以達(dá)到虛增利潤的目的。例如，上市公司通過與母公司發(fā)生購銷往來，由于上市公司提供的是單個(gè)報(bào)表，而非合并報(bào)表，無法抵消，這樣就能增高利潤。這是上市公司常用的一種方式，比如萬福生科和紫鑫藥業(yè)都是將其子公司甚至孫公司列為其最大的銷貨商，并且刻意地隱瞞以此來增高利潤。另外，一些上市公司采用托管經(jīng)營的方式服務(wù)于利潤操縱。在實(shí)務(wù)中，上市公司往往將不良資產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，按雙方協(xié)議價(jià)收取高額回報(bào)。這樣就不僅避免了不良資產(chǎn)生成的虧損，還憑空獲得一塊利潤，而這筆回報(bào)又常常是掛在往來賬上的，沒有真正的現(xiàn)金流入，因此只是一種虛假的“報(bào)表利潤”。也有一些上市公司不顧我國法律不允許企業(yè)間相互拆借資金的規(guī)定，將募集到的沒有好的投資項(xiàng)目的資金拆借給母公司或其它不納入合并報(bào)表的關(guān)聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占用費(fèi)，以此虛增利潤。最后一種常見的方式是通過與集團(tuán)公司之間達(dá)成關(guān)于費(fèi)用支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議，當(dāng)上市公司利潤不佳時(shí)，就能讓集團(tuán)公司代替其承擔(dān)上市公司的各項(xiàng)費(fèi)用，“幫助”上市公司提高利潤。

2.2規(guī)避稅費(fèi)，降低企業(yè)的費(fèi)用。

在關(guān)聯(lián)方交易中，上市公司往往通過定價(jià)手段來規(guī)避稅費(fèi)。關(guān)聯(lián)交易非正常定價(jià)具有正反兩方面的效應(yīng)。應(yīng)該說，利用關(guān)聯(lián)交易非正常定價(jià)的最初動(dòng)機(jī)就是避稅，企業(yè)集團(tuán)經(jīng)常通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價(jià)格來調(diào)節(jié)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤，以達(dá)到其逃脫稅負(fù)的目的。還有一種非常常用的方式就是收購虧損關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅。由于我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年?！彼?，如果盈利企業(yè)收購虧損企業(yè)，就可以將虧損企業(yè)的虧損逐年彌補(bǔ)盈利，從而減少應(yīng)納稅額，合法避稅。 另外還有兩張方式就是利用優(yōu)惠條款以及信托方式來避稅。例如，企業(yè)掛靠到有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)，有甚者更是直接變更企業(yè)的名稱，以重新享受稅收優(yōu)惠待遇；或者是在某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu)，讓非優(yōu)惠區(qū)的財(cái)產(chǎn)掛在優(yōu)惠區(qū)信托機(jī)構(gòu)下，利用稅收優(yōu)惠避稅。這兩種方式比較類似，都是利用國家的稅收優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)以達(dá)到避稅目的，且由于我國企業(yè)眾多，一旦企業(yè)采用這兩種方式又十分得隱蔽，不易察覺。這兩種方式的成本也是很低，因此也普遍被一些避稅企業(yè)采用。最后一種方式就是租賃，從避稅角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。其好處在于既可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，又可以以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而減少納稅額。

關(guān)聯(lián)方在我國的定義中主要是包括十類，但是僅僅關(guān)聯(lián)方的判斷就已經(jīng)很復(fù)雜，再加上現(xiàn)在關(guān)聯(lián)方交易的方式也是越來越多，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中關(guān)聯(lián)方交易又十分的隱蔽，并不能很準(zhǔn)確地辨別出企業(yè)的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。這一切都給這些上市公司提供了機(jī)會。

和很多東西一樣，關(guān)聯(lián)方交易也是一把雙刃劍。一方面，如果有效合法地利用關(guān)聯(lián)方交易，可以降低交易成本，提高資金的營運(yùn)效率，可避免信息不對稱。通過集團(tuán)內(nèi)部適當(dāng)?shù)慕灰装才?，還可以使配置在一定程度上最優(yōu)加強(qiáng)企業(yè)間合作，達(dá)到企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，通過并購、聯(lián)合等形式擴(kuò)大規(guī)模，向集團(tuán)化和跨國公司方向發(fā)展。另一方面，如果利用關(guān)聯(lián)方交易來謀取權(quán)宜，那將會造成不可估量的惡果。不僅會對債權(quán)人、中小股東以及國家經(jīng)濟(jì)造成損害，最后也會損害到企業(yè)自身的利益。終究落得害人害己的下場。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1]徐麗敏：關(guān)聯(lián)方交易背后隱藏的財(cái)務(wù)舞弊.財(cái)會探析

[2]中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第2號——關(guān)聯(lián)方（征求意見稿）