謝嘉琦

摘要：隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，2008年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，社會(huì)各界對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問題越來越重視。本文從我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀出發(fā)，分析其存在的問題并提出相對(duì)應(yīng)的建議，以優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵字：內(nèi)部控制 公司治理 問題 建議

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是隨著外部競爭的加劇和內(nèi)部強(qiáng)化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展的。

一、內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制有助于企業(yè)達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)，它在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中起著重要的作用：

第一，內(nèi)部控制的有效實(shí)施可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增加會(huì)計(jì)信息的可靠性；第二，完善的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行，完善的內(nèi)部控制意味著企業(yè)擁有明確的職責(zé)分工，嚴(yán)格的審批制度，因此能有效地保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行；第三，內(nèi)部控制的實(shí)施可以保證企業(yè)管理制度和既定方針的貫徹執(zhí)行；第四，內(nèi)部控制可以起到保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，內(nèi)部控制可以有效地通過對(duì)貨幣資金的收入、支出和涉及財(cái)產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

雖然近年來，我國企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)逐漸完善，內(nèi)部控制取得了較大的進(jìn)步，但是我國企業(yè)目前的內(nèi)部控制狀況還很不理想、很薄弱。

首先，有的企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)就沒有結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)、規(guī)模等實(shí)際情況，內(nèi)部控制的職責(zé)劃分不明確，影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行；有的企業(yè)沒有建立完善的管理和約束機(jī)制，等到出現(xiàn)危機(jī)再加以補(bǔ)救，偏重事后控制而不是事前進(jìn)行控制。

其次，內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中失效。一方面，國家關(guān)于內(nèi)部控制的法律制度體系還不健全，很多制度還處在試行階段，缺乏監(jiān)管；另一方面，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制并不重視，企業(yè)人員的素質(zhì)沒有達(dá)到要求，企業(yè)的獎(jiǎng)懲和激勵(lì)機(jī)制不明確或不健全。內(nèi)部審計(jì)等配套的工作沒有起到監(jiān)督管理的作用。

再次，外部監(jiān)督缺位。財(cái)政、稅務(wù)、銀行、事務(wù)所在進(jìn)行外部監(jiān)督時(shí)往往各行其是，沒有形成綜合的監(jiān)督，監(jiān)督未成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；槌鰡栴}之后，監(jiān)督的剛性往往被扭曲，不能有效地對(duì)查出的問題進(jìn)行查處。

三、改善我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的建議

首先，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權(quán)高度集中和所有者缺位的問題。企業(yè)的所有者希望能夠客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，隨時(shí)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者的受托責(zé)任的履行情況，并且希望企業(yè)經(jīng)營者能夠采用有利于所有者自身利益的會(huì)計(jì)政策。

其次，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于所有者和經(jīng)營者權(quán)力的制衡。對(duì)于企業(yè)所有者來說，他們期望獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行未來投資決策 ；他們還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹(jǐn)慎性原則，足額并加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本等。

第三，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于董事會(huì)有效行使控制權(quán)。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，董事會(huì)接受股東會(huì)委托行使對(duì)公司的控制權(quán)和決策權(quán)。例如，董事會(huì)有權(quán)選聘和激勵(lì)主要經(jīng)理人員；對(duì)全體股東負(fù)責(zé)和向股東報(bào)告公司的經(jīng)營狀況，確保公司的管理行為符合國家法規(guī)；進(jìn)行戰(zhàn)略決策，；制定政策和制度；履行監(jiān)督職責(zé)，包括評(píng)價(jià)經(jīng)理人員業(yè)績、評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)業(yè)績、監(jiān)督預(yù)算控制系統(tǒng)的運(yùn)作等?？梢姡聲?huì)擁有處理公司經(jīng)營和發(fā)展重大問題的決定權(quán)。董事會(huì)對(duì)股東的誠信，主要表現(xiàn)在向股東們報(bào)告具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。所以必須首先建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系。這是董事會(huì)行使控制權(quán)的保證。董事會(huì)要維護(hù)股東權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有賴于重大問題決策的正確性和對(duì)經(jīng)理人員行為的制約。

第四，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等利益關(guān)系方的利益。債權(quán)人、政府、職工、客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害相關(guān)者在參與公司治理過程中都不能離開會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息支持。各利益相關(guān)方可以核實(shí)財(cái)務(wù)成果，對(duì)不良后果采取措施。例如，債權(quán)人通過限制性貸款協(xié)議，對(duì)借款企業(yè)實(shí)施監(jiān)控權(quán)力，這種權(quán)力的行使依賴于真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)等信息。當(dāng)企業(yè)違背貸款協(xié)議，或經(jīng)營不善時(shí)，債權(quán)人就會(huì)采取干預(yù)措施，比如，要求公司出售資產(chǎn)還債、停止兼并或投資、禁止分紅、改組公司董事會(huì)、撤換公司領(lǐng)導(dǎo)人、停業(yè)清理等?？梢?，各利益關(guān)系方與在公司治理中的作用必須依靠健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

四、結(jié)語

公司在經(jīng)營過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。以致公司破產(chǎn)現(xiàn)象層出不窮。在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展的同時(shí)，公司的舞弊防范、經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范就成了現(xiàn)代企業(yè)制度所必須面臨和解決的問題。內(nèi)部控制是公司治理的基礎(chǔ)，沒有系統(tǒng)有效的內(nèi)部控制，公司治理和風(fēng)險(xiǎn)控制都是一句空話。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)的內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制制度的建立和有效的實(shí)施。只有在個(gè)相關(guān)人員和部門的相互配合之下才能最大限度健全企業(yè)的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康、持續(xù)的發(fā)展。

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