鞠夢然

芬蘭是世界高度發(fā)達(dá)國家，人均產(chǎn)出遠(yuǎn)高于歐盟平均水平，國民享有極高標(biāo)準(zhǔn)的生活品質(zhì)。芬蘭經(jīng)濟(jì)的主要支柱是制造業(yè)，主要以木材、金屬、工程、電訊和電子工業(yè)為主。此外，貿(mào)易對(duì)芬蘭而言也十分重要，其GDP中大約三分之一都來自出口。芬蘭是中國在北歐最重要的貿(mào)易伙伴，亦為中國在北歐的第二大技術(shù)轉(zhuǎn)讓方。

企業(yè)稅

征收稅種

芬蘭在企業(yè)稅的設(shè)置方面與大多數(shù)國家相同，都包括最主要的企業(yè)稅、資產(chǎn)利得稅、增值稅等。

在芬蘭，居民企業(yè)應(yīng)為其來源于全球的所得繳納企業(yè)所得稅，而非居民企業(yè)僅需為其來源于芬蘭的收入繳稅。芬蘭的稅務(wù)立法中對(duì)企業(yè)的居民資格并無定義，但通常是與企業(yè)的注冊(cè)地相聯(lián)系的。企業(yè)所得稅的稅率為應(yīng)稅所得的26%。其納稅年度包括一個(gè)（或幾個(gè)）在自然年度期間內(nèi)結(jié)束的財(cái)務(wù)期間，納稅年度的最終評(píng)稅以企業(yè)提交的納稅申報(bào)單為依據(jù)來確定。法人團(tuán)體必須在其會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的四個(gè)月內(nèi)提交納稅申報(bào)單，而所有提交的納稅申報(bào)單將在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的十個(gè)月內(nèi)進(jìn)行處理。

芬蘭的資產(chǎn)利得通常按普通所得計(jì)稅。在處置因商業(yè)目的而持有的股份或土地所獲的利得，按普通所得稅計(jì)稅。在某些情況下，處置子企業(yè)股份所得的利得無需繳納稅款。前提為，企業(yè)所處置的股份在進(jìn)行處置之前必須至少已經(jīng)持有了一年，且賣方需持有所賣股之企業(yè)至少10%的資產(chǎn)。

需注意的是，芬蘭無特設(shè)的分支機(jī)構(gòu)利潤稅。外國企業(yè)設(shè)在芬蘭的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得與芬蘭居民企業(yè)一樣按相同的基準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。

此外，芬蘭政府還在商品和服務(wù)的銷售、商品的進(jìn)口、社區(qū)內(nèi)收購以及發(fā)生在芬蘭的從增值稅非課稅倉庫協(xié)議中移除商品時(shí)進(jìn)行征收增值稅。原則上，所有銷售的商品及服務(wù)都需繳納增值稅。然而，在增值稅法所規(guī)定的情況下提供的商品和服務(wù)是免稅的。一般的增值稅率為23%，但個(gè)人食品和動(dòng)物飼料的稅率為13%，而藥品、書籍、文化活動(dòng)、客運(yùn)、賓館住宿和其他服務(wù)所適用的稅率為9%，并且向歐盟以外地區(qū)的出口為零稅率。

雖然芬蘭并無確切的附加福利稅，不過雇主有法律義務(wù)從付給雇員的薪金和福利中預(yù)扣所得稅和社會(huì)保障繳費(fèi)。雇主必須從付給16至67歲的雇員的總酬勞中按2.23%的比率計(jì)提社會(huì)保障繳費(fèi)以充分支付醫(yī)療保險(xiǎn)的費(fèi)用。養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)也應(yīng)按16.9%（平均）的比率繳納，失業(yè)繳費(fèi)（前1，846，500歐元按0.75%，超過部分按2.95%）和意外傷害保險(xiǎn)繳費(fèi)大致為年總工資和薪金的1.07%。

應(yīng)稅所得的確認(rèn)

根據(jù)芬蘭稅制的規(guī)定，應(yīng)稅所得應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得為基準(zhǔn)，在調(diào)整了免稅和不可扣除項(xiàng)后算出。在實(shí)際情況中，應(yīng)稅所得的確認(rèn)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中凈利潤的確認(rèn)有著緊密的聯(lián)系。一般而言，所有在獲取或維持營業(yè)收入過程中所發(fā)生的費(fèi)用都為可扣除的，但娛樂費(fèi)用是唯一的例外，只能扣除費(fèi)用的50%。下面，就折舊、存貨、股息等項(xiàng)目的確認(rèn)問題進(jìn)行介紹。

芬蘭企業(yè)所擁有的建筑和其他建造物需按余額遞減法計(jì)提折舊。每棟建筑的折舊應(yīng)分別計(jì)提，折舊率按建筑的類型從4%到20%之間不等。企業(yè)生產(chǎn)所用的機(jī)器和設(shè)備應(yīng)用余額遞減法以最高30%的折舊率計(jì)提折舊。企業(yè)的專利及其他無形權(quán)利，如商譽(yù)在稅務(wù)計(jì)算時(shí)需用直線法分十年攤還，除非納稅人可以證明該資產(chǎn)的使用年限不足十年。對(duì)于使用年限在三年以下的資產(chǎn)，企業(yè)可以用自由折舊法攤銷，即最高可在一個(gè)納稅年度里將資產(chǎn)成本100%進(jìn)行扣除。

原則上，芬蘭企業(yè)的存貨的購置成本在貨物售出、消耗或丟失后是可扣除的，庫存存貨在納稅年度期末時(shí)按不超過購置成本或市場價(jià)格中的較低價(jià)值計(jì)價(jià)。購置成本用先進(jìn)先出法計(jì)算，且某些間接費(fèi)用可以包含在產(chǎn)品的購置成本當(dāng)中。

若一個(gè)外國企業(yè)被歸入芬蘭受控外國企業(yè)法的管理范疇內(nèi)，則該外國企業(yè)的未分配利潤可算作芬蘭股東的應(yīng)稅所得。適用受控外國企業(yè)法的前提條件為，一個(gè)或以上的芬蘭居民股東直接或間接在受控外國企業(yè)擁有至少50%的資產(chǎn)或投票權(quán)，或者有權(quán)取得受控外國企業(yè)至少50%的凈資產(chǎn)回報(bào)額；或一芬蘭居民股東直接或間接擁有受控外國企業(yè)的25%；或該受控外國企業(yè)在其居住國的有效稅率低于同等芬蘭居民企業(yè)適用稅率（現(xiàn)為15.6%）的五分之三。

在雙重稅收協(xié)議方面，芬蘭與67個(gè)國家締結(jié)了避免雙重稅收的協(xié)議。稅收協(xié)議的簽署，使非居民有權(quán)受益于較低預(yù)扣稅率或得到扣抵稅額。如果向一個(gè)繳納國家企業(yè)稅，并且擁有股息派發(fā)企業(yè)10%以上股本的歐盟國家居民企業(yè)派發(fā)股息，此股息免繳預(yù)扣稅。免稅不適用于可以得到扣抵稅額的接受者。

個(gè)稅繳納

芬蘭的居民個(gè)人需為其來源于全球的所得繳稅。非居民僅需為其來源于芬蘭的所得繳稅。若借調(diào)的雇員來自于特定國家且在芬蘭逗留的時(shí)間不超過六個(gè)月，其工資將按照芬蘭的所得稅規(guī)定征稅；若借調(diào)員工來自于未同芬蘭簽署稅收協(xié)議的國家，其工資將按芬蘭的所得稅征收，無論逗留時(shí)間的長短，其應(yīng)繳所得稅的工資所得都從收到工資的第一天算起。

個(gè)人的納稅年度為自然年度。已婚人士應(yīng)分別為其勞動(dòng)所得和投資所得繳稅。在某些情況下，利息和保險(xiǎn)的扣除以納稅人的婚姻狀況為依據(jù)而定。一般而言，已婚人士擁有各自的抵免額。此外，個(gè)人有權(quán)從其投資所得和勞動(dòng)所得中扣除所有在獲取或維持此所得時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用，并從其投資所得中扣除利息費(fèi)用。而且，與取得應(yīng)稅所得、或同取得或修繕納稅人或其家庭的永久住所有關(guān)的貸款的利息是可扣除的。

若個(gè)人在芬蘭擁有主要住所或該人已在芬蘭持續(xù)存在超過六個(gè)月的時(shí)間，則被視為芬蘭居民。除此之外，芬蘭實(shí)行三年準(zhǔn)則。根據(jù)此準(zhǔn)則，一個(gè)芬蘭籍人士在離開芬蘭的那年結(jié)束后的三年內(nèi)仍被視作芬蘭居民，除非他在相關(guān)納稅年度顯示出他未在芬蘭保持任何基本的關(guān)系。但根據(jù)稅收協(xié)議的規(guī)定，若一個(gè)人已在其他國家被視作居民則此三年準(zhǔn)則可無效。

個(gè)人的投資所得和勞動(dòng)所得應(yīng)分別計(jì)稅。勞動(dòng)所得應(yīng)繳納國家所得稅、地方所得稅和教堂稅。勞動(dòng)所得包括薪金、工資和實(shí)物福利。投資所得包括股息所得、資本利得、一些利息所得以及租賃活動(dòng)中的所得。

芬蘭還向個(gè)人征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅。遺產(chǎn)稅繳納的最低稅額為20，000歐元，而贈(zèng)予稅為4，000歐元。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅的稅率從7%到32%不等，依遺產(chǎn)或饋贈(zèng)的接受者而定。

由雇主發(fā)放的薪金及工資應(yīng)由雇主為雇員代繳預(yù)扣稅，代繳的預(yù)扣額以雇員的薪金及工資額和其個(gè)人情況為基礎(chǔ)而定。