王艷　趙志越

摘要：本文從尋求會(huì)計(jì)集中核算的理論依據(jù)入手，分析了會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢與劣勢。提出了應(yīng)對措施，指出了會(huì)計(jì)集中核算是新形勢下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展一種重要模式。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中核算 應(yīng)對措施

會(huì)計(jì)的發(fā)展是與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，會(huì)計(jì)的發(fā)展史就是會(huì)計(jì)不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而變革的歷史。二十世紀(jì)是經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生巨變的時(shí)代，以信息技術(shù)為先導(dǎo)的科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，使人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)只有面對現(xiàn)實(shí)，迎接挑戰(zhàn)，變革，才能在二十一世紀(jì)不斷滿足各方面信息使用者的需求。

原有會(huì)計(jì)核算模式已經(jīng)暴露出了許多問題，如會(huì)計(jì)信息失真和滯后、資金大量沉淀、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化、會(huì)計(jì)資源不能實(shí)現(xiàn)共享、會(huì)計(jì)秩序混亂等。為了解決這些問題，許多企業(yè)實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算。尤其2003年中石油全面推廣實(shí)行了這種核算模式。他們通過簡化帳套和合并內(nèi)部銀行帳戶、完善核算機(jī)構(gòu)和簡化業(yè)務(wù)流程、充分利用信息技術(shù)等完成了會(huì)計(jì)集中核算，通過會(huì)計(jì)集中核算，規(guī)范了會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息傳遞的及時(shí)性，優(yōu)化了人力資源配置，真正實(shí)現(xiàn)了資金集中管理，加強(qiáng)了成本費(fèi)用的過程控制和管理。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，企業(yè)許多會(huì)計(jì)人員不再記帳、出報(bào)表，他們從煩瑣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中解放出來，轉(zhuǎn)而由服務(wù)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橥獠勘O(jiān)督與財(cái)務(wù)管理。

一、會(huì)計(jì)集中核算的理論依據(jù)

1.法律法規(guī)依據(jù)

現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》對會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的有關(guān)規(guī)定是，“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬”，“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”?！稌?huì)計(jì)法》還規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。

根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，我們可以看出，會(huì)計(jì)集中核算制度下的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備，以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職能等，都有法律法規(guī)依據(jù)。首先，設(shè)置中心符合《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。其次，中心的會(huì)計(jì)人員是由無論做帳與否，都必須擁有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，這也符合法律法規(guī)的要求。第三，會(huì)計(jì)核算中心的基本職能是依法辦理各單位的會(huì)計(jì)事務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，這同《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定完全一致。最后，會(huì)計(jì)集中核算制度下，納入集中核算的各單位仍保留資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)，會(huì)計(jì)核算中心派駐單位財(cái)務(wù)人員對各單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，單位負(fù)責(zé)人對會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料負(fù)責(zé)，這也符合《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。

2.會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)告分析沒有發(fā)生改變

會(huì)計(jì)核算中心事實(shí)上是將整個(gè)單位作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體組織會(huì)計(jì)核算?？梢?，會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)行集中管理、分戶核算，符合會(huì)計(jì)主體原則。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)又稱記賬基礎(chǔ)，企業(yè)單位仍舊采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?？梢姡瑫?huì)計(jì)集中核算后不會(huì)改變會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素，其中前三個(gè)會(huì)計(jì)要素構(gòu)筑資產(chǎn)負(fù)債表，后兩個(gè)會(huì)計(jì)要素構(gòu)筑利潤表。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，仍按照五個(gè)會(huì)計(jì)要素組織會(huì)計(jì)核算，在理論上沒有任何影響。現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告體系，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和附表。會(huì)計(jì)集中核算后，中心還是按規(guī)定的程序和方法定期編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)告，這與會(huì)計(jì)報(bào)告理論沒有任何偏差。

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，除了把若干單位的會(huì)計(jì)核算工作集中在中心辦理之外，其他沒有本質(zhì)變化，理論上是可行的。

二、會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢分析

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算以后，提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和透明性，更重要的是促使各企業(yè)內(nèi)部管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的水平，適應(yīng)企業(yè)參與市場競爭的需要。與原有的分級核算相比，具有明顯的優(yōu)勢和特點(diǎn)。

1.加強(qiáng)了預(yù)算管理功能。集中核算有利于加強(qiáng)成本費(fèi)用的過程控制和管理，成本費(fèi)用的過程控制和管理的關(guān)鍵是預(yù)算管理，集中核算為企業(yè)按預(yù)算指標(biāo)控制和管理下屬企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用開支提供了充分的條件。會(huì)計(jì)核算中心可以隨時(shí)歸集的會(huì)計(jì)信息指導(dǎo)下屬企業(yè)采取措施，加強(qiáng)成本費(fèi)用的控制，確保預(yù)算指標(biāo)在生產(chǎn)過程中得以落實(shí)。

2.幫助單位理財(cái)功能。由于會(huì)計(jì)核算中心專業(yè)化程度高、接觸面廣、信息量大、可以憑借這些優(yōu)勢，幫助單位理財(cái)，當(dāng)好參謀。

3.政策研究功能。由于綜合性強(qiáng)，接觸面寬，遇到的問題多，所以可及時(shí)地、全面地，研究政策的合理性和問題。

4.交流信息功能。可在核算中心內(nèi)部管理財(cái)經(jīng)法規(guī)信息、交流財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，預(yù)測經(jīng)濟(jì)趨勢，分析市場動(dòng)態(tài)等。

三、會(huì)計(jì)集中核算的劣勢分析

企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，在看到優(yōu)勢的同時(shí)，也需要看到以下負(fù)面影響。

1.會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能得以發(fā)揮，但忽略了會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理職能的發(fā)揮

現(xiàn)代會(huì)計(jì)的職能，不僅僅是核算和監(jiān)督，還要為經(jīng)濟(jì)預(yù)測、決策、控制和分析提供資料。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，核算中心人員與納入集中核算的單位無關(guān)，會(huì)計(jì)人員受利益動(dòng)機(jī)驅(qū)使，對提供會(huì)計(jì)信息的有用性、相關(guān)性方面不關(guān)心。按照會(huì)計(jì)核算中心的組建原則，會(huì)計(jì)核算中心定期向納入集中核算的單位報(bào)送會(huì)計(jì)信息，致使提供和運(yùn)用會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性較差。而及時(shí)性、相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息重要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必然影響到單位的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)決策。同時(shí)，財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)資料在核算中心，集中核算單位無詳細(xì)資料，不利于財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物管理和應(yīng)收賬款的收回、財(cái)產(chǎn)清查等工作。

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相分離，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算中心片面追求會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，忽視了會(huì)計(jì)的管理作用，不利于會(huì)計(jì)信息在單位財(cái)務(wù)決策中的作用，也不利于會(huì)計(jì)對單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督。

2.由會(huì)計(jì)核算中心集中核算后，存在集中核算單位建立小金庫的風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，經(jīng)費(fèi)不足問題仍然存在，而集中核算單位為了進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，就有可能通過非法手段，更隱蔽的手段加以解決。如通過編制預(yù)算的形式向基層單位轉(zhuǎn)移資金、轉(zhuǎn)移收費(fèi)，建立賬外賬，小金庫等。

3.會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與待遇方面存在一定問題

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，委派會(huì)計(jì)人員隸屬于會(huì)計(jì)核算中心，一方面會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與委派企業(yè)對會(huì)計(jì)人員的新要求有一定差距，同時(shí)委派會(huì)計(jì)人員工資獎(jiǎng)金待遇由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一管理，可能與委派企業(yè)員工工資獎(jiǎng)金待遇有一定差距，對新工作的展開有一定的消極影響。

四、會(huì)計(jì)集中核算存在問題的應(yīng)對措施

1.爭取上級部門的支持和加強(qiáng)宣傳

由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自對會(huì)計(jì)委派負(fù)責(zé)，對委派會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員資格認(rèn)定、職責(zé)權(quán)限、人事待遇、培訓(xùn)考核、任期輪換的一體化管理。統(tǒng)一制定財(cái)務(wù)人員委派制度，使會(huì)計(jì)人員尤其是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人行使會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)務(wù)管理職能的獨(dú)立性、權(quán)威性以及維護(hù)企業(yè)利益的自覺性得到保證。

同時(shí)向委派單位宣傳集中核算的目的和意義，著力強(qiáng)調(diào)集中核算主要是為了減少會(huì)計(jì)信息流的中間環(huán)節(jié)，加快信息傳遞速度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理。著力消除委派企業(yè)對集中核算就是收權(quán)的顧慮，明確集中核算后，委派企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)和費(fèi)用結(jié)算審批程序不變的原則，會(huì)計(jì)核算中心為每家委派單位建立一個(gè)帳戶（其他應(yīng)付款--**單位），方便委派單位資金的提取。

2.正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

會(huì)計(jì)集中核算使財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能發(fā)展到了一個(gè)新階段，一是實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閯傂暂^強(qiáng)的外部監(jiān)督，二是實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算中心對財(cái)務(wù)資金支出的全程監(jiān)督。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)核算中心可以通過對委派單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中每筆具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)收支事項(xiàng)合規(guī)性的核報(bào)，實(shí)現(xiàn)對委派單位開支標(biāo)準(zhǔn)、部門預(yù)算、收支兩條線等多種財(cái)務(wù)政策執(zhí)行情況的監(jiān)督，從而實(shí)現(xiàn)對委派企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過程監(jiān)控。

會(huì)計(jì)集中核算的根本宗旨是為各委派單位提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，一方面委派會(huì)計(jì)應(yīng)加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身服務(wù)水平，另一方面在服務(wù)工作中能聽取服務(wù)單位對集中核算工作的意見和建議，改進(jìn)工作方式，提高工作管理水平和質(zhì)量，充分發(fā)揮集中核算的作用與職能。

3.推行作業(yè)成本法

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的目的之一就是讓會(huì)計(jì)人員有時(shí)間切實(shí)參與委派企業(yè)的經(jīng)營管理，努力降低企業(yè)的成本。作業(yè)成本法作為一種新起的成本控制辦法無疑在企業(yè)成本控制中起著重要的作用。作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC），該方法以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對真實(shí)的產(chǎn)品成本，同時(shí)通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，增加“顧客價(jià)值”提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性。

因此，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算之后，委派企業(yè)的財(cái)務(wù)人員一項(xiàng)重要的工作并是參與企業(yè)流程再造，將管理的重心深入到作業(yè)層次，以“作業(yè)”作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心，從而有效地減低企業(yè)的成本。

年度對委派會(huì)計(jì)的考核應(yīng)結(jié)合委派企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行，對成效明顯的給予一定獎(jiǎng)勵(lì)。

會(huì)計(jì)集中核算，起源于地方政府的一項(xiàng)具體改革。對于企業(yè)，它同樣順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的大勢，順應(yīng)了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，適應(yīng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督全過程的要求，提高了企業(yè)資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員真正參與經(jīng)營管理的職能，必將在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

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