葉夢詩

摘要：價值鏈概念由著名企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家邁克爾波特于1985 年在其《競爭優(yōu)勢》一書中首次提出，并倡導(dǎo)運用價值鏈對企業(yè)進行戰(zhàn)略規(guī)劃和管理，以幫助企業(yè)獲得并維持競爭優(yōu)勢。本文從價值鏈管理會計的發(fā)展過程、理論基礎(chǔ)、基本內(nèi)容和基本特征為出發(fā)點展開討論。

關(guān)鍵詞：價值鏈；管理會計；基本結(jié)構(gòu)

1.價值鏈管理會計發(fā)展過程

20 世紀90 年代以來價值鏈分析在管理會計等領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，我國著名會計學(xué)家閻達五教授首先提出了價值鏈會計的概念，他認為：“價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動”。隨著價值鏈管理理論的產(chǎn)生和發(fā)展，實踐會要求有一種新的與價值鏈管理理論相適應(yīng)的會計管理模式的出現(xiàn)，這也是本文將要探討的核心問題，即價值鏈管理會計。本文認為，價值鏈管理會計與價值鏈會計二者相比而言，前者表達的內(nèi)涵更為貼切，因為價值鏈會計的提法容易讓人聯(lián)想到會計核算方面的問題。而“價值鏈管理會計”所傳達的信息更為清晰到位，主要是協(xié)調(diào)企業(yè)上下游及企業(yè)內(nèi)部各部門、單位之間的關(guān)系，包括產(chǎn)品的品種、產(chǎn)量、質(zhì)量、信用情況，提供準確、新穎的與價值鏈相關(guān)的信息，以求得價值鏈聯(lián)盟的增值與共贏。因此，本文稱之為價值鏈管理會計。

2.價值鏈管理會計的理論基礎(chǔ)

我們可以將價值鏈劃分為縱向價值鏈，橫向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈這三類來進行探討?？v向價值鏈將企業(yè)、供應(yīng)商和顧客看成一條相互之間緊密聯(lián)系的鏈條，向上延伸至供應(yīng)商甚至供應(yīng)商的供應(yīng)商，向下延伸至顧客甚至顧客的顧客，企業(yè)通過這種價值轉(zhuǎn)移和增值的過程獲得競爭優(yōu)勢；橫向價值鏈是指所有平行的縱向價值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用的某種潛在聯(lián)系，通過橫向價值鏈的分析，可以促使企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略；內(nèi)部價值鏈就是對企業(yè)內(nèi)部的基本職能活動及人力資源管理、經(jīng)營活動管理等價值活動進行分析，并采取措施降低成本。這三類價值鏈之間既相互獨立，又有緊密的聯(lián)系和作用，構(gòu)成一個有機的整體，便于企業(yè)進行全面分析和正確科學(xué)的作出戰(zhàn)略決策。本文也將以此為基礎(chǔ)對價值鏈會計的基本架構(gòu)進行分析。

3.價值鏈管理會計的基本內(nèi)容

3.1價值鏈規(guī)劃與決策會計

通過價值鏈分析描述企業(yè)價值鏈所包含的作業(yè)、作業(yè)之間的關(guān)系、作業(yè)的執(zhí)行情況（成本、時間、質(zhì)量），區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)、高效作業(yè)與低效作業(yè)；通過各種方法進行預(yù)測分析，幫助企業(yè)確定價值鏈管理的各項長期、短期目標（包括財務(wù)方面、顧客方面、內(nèi)部經(jīng)營方面、員工學(xué)習(xí)與成長方面）；參與擬訂價值鏈（包括作業(yè)、流程）的改善、創(chuàng)新方案，并對設(shè)計方案在技術(shù)可行的前提下進行經(jīng)濟、財務(wù)方面的可行性評價；在價值鏈最佳方案確定后編制作業(yè)基礎(chǔ)成本、費用預(yù)算以及其他作業(yè)方面的計劃、標準，用以控制、評價作業(yè)流程以至整個價值鏈的運行效率和效益。

3.2價值鏈控制與業(yè)績評價會計

建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的責(zé)任會計制度和考評制度，包括按照價值鏈管理的要求對現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)進行必要的調(diào)整，成立面向流程的工作小組并將其確認為責(zé)任單位，改革現(xiàn)有的業(yè)績評價體系，在業(yè)績報告中揭示增值作業(yè)與非增值作業(yè)信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息，引進平衡記分卡評價方法等；通過作業(yè)基礎(chǔ)成本計算等方法歸集實際的作業(yè)成本及其他作業(yè)信息并經(jīng)常地與預(yù)算、計劃、標準進行比較，及時將發(fā)現(xiàn)的問題反饋給有關(guān)責(zé)任單位；定期編制業(yè)績報告，對責(zé)任單位的業(yè)績進行評價考核；定期對企業(yè)價值鏈管理目標的完成情況及其原因進行綜合分析，并對下期價值鏈管理提出改進意見或改革方案。

4.價值鏈管理會計的基本特征

與傳統(tǒng)管理會計相比，價值鏈管理會計具有如下特征：1.目標的競爭性和長期性。價值鏈管理會計的目標由當今競爭環(huán)境決定，就是要服務(wù)于價值鏈管理，使企業(yè)超越競爭對手，取得競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)長期的戰(zhàn)略目標；2.內(nèi)容的廣泛性和多層次性。價值鏈管理會計的內(nèi)容包括構(gòu)成價值鏈的全部作業(yè)，即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營、外部后勤、在出口環(huán)節(jié)不但退不了稅，相反還需繳納稅款，這種不對等的做法使得企業(yè)要付出雙重的資金成本。

5.價值鏈管理會計的現(xiàn)實意義

由于傳統(tǒng)會計方法有一定的局限性，在價值鏈管理模式下，會計環(huán)境發(fā)生了很大變化。財務(wù)會計方面，焦點在于財務(wù)會計無法反映企業(yè)價值的信息。傳統(tǒng)的管理會計忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時代的競爭環(huán)境下，產(chǎn)品壽命周期逐步縮短，許多先進企業(yè)已經(jīng)實行準時制制造方式，實現(xiàn)了零存貨。在這種情況下，管理會計傳統(tǒng)方法中的“經(jīng)濟訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒有意義。變革現(xiàn)行的會計模式已是大勢所趨。“價值鏈會計是適應(yīng)這一變革趨勢的一種選擇?！?/p>

同時會計信息需求也發(fā)生了變化。從內(nèi)部價值鏈管理對會計信息需求的特點來看，內(nèi)部價值鏈管理依賴作業(yè)成本和價值增值信息；從外部價值鏈管理對會計信息需求的特點來看，外部價值鏈管理的主體是價值鏈核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，他們都是價值鏈聯(lián)盟的參與者，都有對價值鏈會計信息的需要；從價值鏈聯(lián)盟企業(yè)之外的其他利益相關(guān)者對價值鏈會計信息的需求來看，其他利益相關(guān)者的成分復(fù)雜，關(guān)心并需要價值鏈會計信息的主要是價值鏈各實體企業(yè)的投資者、主要債權(quán)人、政府管理部門等。他們的決策行為或行政行為，也將由原來基于單個企業(yè)分析，而轉(zhuǎn)向基于其直接關(guān)聯(lián)企業(yè)所在的整個價值鏈的分析。

綜上所述，價值鏈管理會計在現(xiàn)實中有很大的應(yīng)用價值，同時也是對現(xiàn)行傳統(tǒng)會計的一種挑戰(zhàn)。（作者單位：四川大學(xué)商學(xué)院）

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