郭瑞芳

摘要：本文提出就如何提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的前提下，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策，加強(qiáng)法制建設(shè)、加大執(zhí)法力度、加強(qiáng)國家監(jiān)督、加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督、加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度；監(jiān)督；健全制度；內(nèi)部審計(jì)

1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和等程序。

2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

1、授權(quán)的控制。一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)使所執(zhí)行的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)，或是一般授權(quán)，或是特定授權(quán)。一般授權(quán)規(guī)定批準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)條件，特定授權(quán)包括嚴(yán)格的條件和有關(guān)具體人員。這里所講的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指單位與單位之間交換資產(chǎn)和勞務(wù)，以及在單位內(nèi)部對(duì)資產(chǎn)和勞務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移和使用。資產(chǎn)應(yīng)限于在規(guī)定用途的范圍內(nèi)使用，會(huì)計(jì)分錄要做到對(duì)資產(chǎn)建立會(huì)計(jì)責(zé)任。要達(dá)到以上這些目的必須有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中規(guī)定完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)。

2、不相容職務(wù)的控制。授予一個(gè)部門或某一個(gè)人去擔(dān)任一項(xiàng)具體職責(zé)時(shí)，必須相應(yīng)地?cái)U(kuò)大在其進(jìn)行活動(dòng)中的權(quán)力。授予權(quán)力和負(fù)有責(zé)任的人員承擔(dān)著經(jīng)營和保管的職務(wù)，不能同時(shí)擔(dān)任記賬的職務(wù)。一個(gè)處于可犯錯(cuò)誤或容易發(fā)生不軌行為職位的人，不應(yīng)同時(shí)又給予他擔(dān)任可以隱匿這些錯(cuò)誤或不軌行為的職位。良好的控制應(yīng)是一個(gè)從客戶處收取貨款，而有另一個(gè)人在應(yīng)收款帳簿中進(jìn)行登記。把記帳職務(wù)與經(jīng)營和保管的職務(wù)分隔開來，可以防止那些接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn)，并用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)記錄來隱匿這些活動(dòng)。

3、合法合規(guī)性的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)采用一切有效的程序來保證制度的正確實(shí)施，并保證所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整性。常用的方法有：帳戶控制、復(fù)式記賬控制、分批控制、定額備用制。

3 會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性

1.從會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系來看，會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ)，離開核算會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去依據(jù)，有了核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督就事出有因，查有實(shí)據(jù)，具有說服力。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的深入，沒有監(jiān)督會(huì)計(jì)核算起不到管理的作用，通過監(jiān)督，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算和管理水平的提高。所以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是互相促進(jìn)、互相配合，共同完成會(huì)計(jì)的任務(wù)。

2.從監(jiān)督者與被監(jiān)督者的關(guān)系來看，由于信息不對(duì)稱的利益沖突，必須構(gòu)筑監(jiān)督體系來解決。根據(jù)非對(duì)稱的信息規(guī)律，市場(chǎng)上買賣雙方各自所掌握的信息是有差異的，通常供方有較完全的信息，需方有不完全的信息，這種情況下，有信息優(yōu)勢(shì)的一方希望通過輸出對(duì)自己有利的信息使自己獲利。在會(huì)計(jì)上，有的會(huì)計(jì)人員及組織利用這種不對(duì)稱的信息，采取“隱瞞財(cái)務(wù)信息”、“虛假財(cái)務(wù)信息”等方式進(jìn)行作弊。具體表現(xiàn)有：一是會(huì)計(jì)人員利用自身信息優(yōu)勢(shì)謀取私利；二是會(huì)計(jì)人員和經(jīng)理人員合謀舞弊；三是企業(yè)所有者利用信息優(yōu)勢(shì)欺騙企業(yè)外部相關(guān)利益人。因此不進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，財(cái)務(wù)欺詐或會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象會(huì)不斷膨脹，影響市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也使人們逐漸懷疑會(huì)計(jì)信息和可信度 有用性，最終影響企業(yè)的存亡。

3.從現(xiàn)實(shí)情況來說，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義是十分重大的。從每年的財(cái)務(wù)大檢查來看，不少單位財(cái)務(wù)制度不健全、賬目不清、數(shù)字不實(shí)、偷稅漏稅和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況相當(dāng)普遍。有從財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況來看：有亂發(fā)獎(jiǎng)金、有亂擠亂攤成本、有收入不入賬、私立“小錢柜”、有請(qǐng)客送禮、有貪污資竊、營私舞弊，這些都嚴(yán)重干擾了經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行，影響社會(huì)主義事業(yè)。當(dāng)前全國范圍內(nèi)開展增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支，整頓經(jīng)濟(jì)秩序，治理環(huán)境，是很有必要的措施。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的前哨，必須充分發(fā)揮它的重大作用。

4 當(dāng)前強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督方法的思考與研究

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)執(zhí)行中的相互監(jiān)督。如果對(duì)會(huì)計(jì)人員經(jīng)手的所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)，都采取有效措施進(jìn)行監(jiān)督，違法亂紀(jì)行為就完全可以避免。例如對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，應(yīng)不予受理，對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，應(yīng)當(dāng)予以退回，由出具單位重開或者予以更正，并由出具單位在更正處簽章。如醫(yī)院收款處每天上繳款項(xiàng)時(shí)，必須把銀行交款單與電腦打印的交款日?qǐng)?bào)表一起上交財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)人員必須認(rèn)真審核，不僅要登記日記賬，還應(yīng)逐筆按收費(fèi)人員的姓名、日期、金額、發(fā)票號(hào)登記在專門的登記冊(cè)上，以備查。如果會(huì)計(jì)人員不核對(duì)，也不登記備查，那么一旦發(fā)生違法行為就無從知道，勢(shì)必給醫(yī)院造成嚴(yán)重的損失。

2、要建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度。制度的建立健全是保證內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有效發(fā)揮的前提和依據(jù)。各單位必須針對(duì)本單位的會(huì)計(jì)崗位設(shè)置及單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定適合本單位實(shí)際的內(nèi)部監(jiān)督管理措施，約束和規(guī)范財(cái)務(wù)人員行為，保證單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)的安全、有效。通過定期或不定期、全面或部分的對(duì)各項(xiàng)物資、設(shè)備進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對(duì)，以改善經(jīng)營管理，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整。為了加強(qiáng)控制效果，內(nèi)部控制的內(nèi)容應(yīng)有以下規(guī)定： ①貨幣資金控制，強(qiáng)調(diào)了貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)程序、不相容崗位的內(nèi)部牽制；②財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，要求控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)籌資業(yè)務(wù)的管理；③采購與付款業(yè)務(wù)控制，強(qiáng)調(diào)合理規(guī)劃采購與付款的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善相應(yīng)的控制程序；④實(shí)物資產(chǎn)控制，要求建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，加強(qiáng)入庫、領(lǐng)用、保管等環(huán)節(jié)的控制；⑤成本費(fèi)用控制，建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)；⑥銷售與收款控制，強(qiáng)化對(duì)商品發(fā)出以及賬款回收的管理系統(tǒng)；⑦工程項(xiàng)目控制，強(qiáng)調(diào)建立科學(xué)的決策程序，加強(qiáng)投資決策的責(zé)任制；⑧對(duì)外投資決策控制，要求加強(qiáng)決策責(zé)任制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)；

3、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員之間應(yīng)該分工明確，相互牽制、相互監(jiān)督。如出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)財(cái)薄的登記工作。企業(yè)在銀行的預(yù)留印鑒不得由同一人員保管等等，以利于會(huì)計(jì)監(jiān)督。

4、會(huì)計(jì)人員對(duì)企事業(yè)單位重大事項(xiàng)的參與權(quán)。企事業(yè)單位的重大事項(xiàng)，如果決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅影響醫(yī)院和患者的利益，也削弱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理職能，并影響會(huì)計(jì)秩序和會(huì)計(jì)資料質(zhì)量。因此，在企業(yè)購買大型設(shè)備時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)事先對(duì)該設(shè)備的預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行估算，確定其能否給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。在企業(yè)進(jìn)行兼并時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)擬兼并的企業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)估等。

5、要對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期內(nèi)部審計(jì)?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該制度化、程序化，用制度來約束會(huì)計(jì)行為。如在一起違法案件中，一名出納員利用自己分管銀行存款的便利，貪污存款利息，數(shù)額巨大，直到有知情人檢舉才東窗事發(fā)。存在如此嚴(yán)重的違法行為沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，主要原因是這個(gè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，沒有建立內(nèi)部審計(jì)制度。

6、強(qiáng)化社會(huì)輿論監(jiān)督機(jī)制。要逐步解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量中存在的問題，需要全社會(huì)的共同監(jiān)督。社會(huì)公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光是一種人民群眾參與的輿論監(jiān)督。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)涉及面很廣的經(jīng)濟(jì)管理工作，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，僅僅依靠會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和政府有關(guān)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量，任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉揭露違法會(huì)計(jì)行為，因此要發(fā)動(dòng)全社會(huì)的力量，鼓勵(lì)任何單位和個(gè)人來揭露違法者，為查處違法者提供更多的情況、線索、證據(jù)，使違法者難逃法律懲治，既維護(hù)法律的尊嚴(yán)，也起到了法制宣傳教育的作用。