董 亮 河北滄海重工股份有限公司

一、前言

一直以來，國內(nèi)外頻現(xiàn)的上市公司財務(wù)舞弊案反映了資本市場監(jiān)管的薄弱，會計信息監(jiān)管問題越發(fā)值得我們重視和深思。2009年抽檢的30家上市公司中，東盛科技股份有限公司等6家上市公司存在違規(guī)行為，占比15%，更說明我國仍待完善上市公司會計信息監(jiān)管。

二、我國上市公司會計信息失真的原因

1.會計制度及會計準則不健全。日益復(fù)雜的環(huán)境豐富了會計事項的個性，會計政策提供給企業(yè)更大的選擇范圍。同一經(jīng)濟事項可選多種會計處理方法，很難如實反映事實。企業(yè)采用不同的計價法計量存貨，不同影響著財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，背離了客觀事實。并且，會計準則、會計實踐滯后，會計準則普遍跟不上經(jīng)濟行為創(chuàng)新及會計實踐發(fā)展，很難找到長期有效的會計準則很難長期、有效地作為會計操作的依據(jù)，會計處理無法可依常出現(xiàn)于實踐中。

2.上市公司治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重。我國的上市公司大多都由國企改制而來，產(chǎn)權(quán)混淆，股權(quán)高度集中，一股獨大，受產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)影響，公司治理結(jié)構(gòu)也不健全。另外，產(chǎn)權(quán)權(quán)力不能由國家直接行使，股權(quán)代理人“缺位”，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重。從而導(dǎo)致內(nèi)部人為謀求自身利益，利用不完善的監(jiān)督制度及自身信息優(yōu)勢，提供不實的會計信息。引入獨立董事制度后，一定程度上改善了上市公司治理結(jié)構(gòu)，但獨立性仍不足，監(jiān)督作用發(fā)揮不足。

3.上市公司內(nèi)部必要的激勵和約束機制缺位。相較于國外發(fā)達國家經(jīng)理人薪資比普通職工高出成百、上千倍，我國經(jīng)理人薪資不足十倍。物質(zhì)、心理的雙重失衡使其會計造假。此外，大多公司內(nèi)部審計及會計機構(gòu)是一班人馬，審計的監(jiān)督作用無法發(fā)揮。而作為內(nèi)部控制人的經(jīng)理人決定了上市公司的監(jiān)事會成員任命及其報酬。監(jiān)事的日常工作也屬事后監(jiān)督，被動的工作引發(fā)很多漏洞。我國董事會中，獨立董事占比不大、且獨立性低，無法形成強有力地約束。

4.會計造假成本低廉，對會計造假處罰乏力。我國會計造假成本很低，且不易被揭露，被揭露者懲處力度也不大。執(zhí)法者執(zhí)法不嚴，或與上市公司串通，造假更隱蔽，查處更難。其次，罰款、要求撤換主要管理者、勒令其禁入資本市場是證監(jiān)會處罰上市公司的主要方法，而并無實際處罰?；诂F(xiàn)行法制，提供虛假會信息后，企業(yè)管理當局幾乎不必承擔(dān)任何法律責(zé)任，上市后利潤下滑的法律責(zé)任也務(wù)須承擔(dān)；即便追究，也是追究刑事責(zé)任而不必真正承擔(dān)民事責(zé)任，上市公司會計失真越發(fā)嚴重。

5.上市公司會計人員整體素質(zhì)偏低。目前，我國上市公司的會計人員整體素質(zhì)偏低，受限于認識水平，所計量的會計數(shù)據(jù)與實際情況不符也就難免，多見會計信息失實。上市公司大多管理方法落后，任人唯親。更不重視提升會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德觀念的培養(yǎng)，素質(zhì)、技能低使操作性、原理性錯誤頻發(fā)，混淆會計科目、任意改變賬戶對應(yīng)關(guān)系、會計確認及計量工作不明等，會計信息質(zhì)量不高。

三、我國上市公司會計信息失真的治理對策

1.促進建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確市場機制。傳統(tǒng)會計監(jiān)管以政府行為為主導(dǎo)，反映慢；問題出現(xiàn)時后果己很嚴重。以市場為主導(dǎo)的會計監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)問題的速度快很多。我國應(yīng)明確市場機制，促進建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)，逐步使國有股占比有所降低，遵循市場機制使股權(quán)流動性有所加強，力爭股權(quán)微觀散化、宏觀集中化及股東多元化。積極調(diào)動投資者深挖上市公司會計問題，提高會計信息質(zhì)量。

2.建立科學(xué)的企業(yè)業(yè)績評價及多參數(shù)控制體系。一方面，基于過程目標，并考慮并避免盲目追求結(jié)果，構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)績評價體系。重視過程的科學(xué)、合法、合理，加強考核、監(jiān)控和管理企業(yè)經(jīng)營過程。另一方面，為綜合衡量并測評財務(wù)及經(jīng)營業(yè)績，客觀地確認配股資格，避免管理當局易利潤操縱單一的指標，上市公司應(yīng)構(gòu)建財務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)、貨幣指標和實物指標在內(nèi)的多參數(shù)控制及指標體系，一定程度地降低上市公司為免于摘牌而為第三年扭虧做準備，粉飾行為先多轉(zhuǎn)費用。

3.改革現(xiàn)行審計制度，加強社會監(jiān)管。我國有必要借鑒國外先進經(jīng)驗，對現(xiàn)行審計制度進行改革，確保注冊會計師獨立地進行審計。應(yīng)由獨立董事組成審計委員會，且最低應(yīng)有一名財務(wù)專家，獨立支配財務(wù)資金。并且，獨立董事不可由上市公司及其關(guān)聯(lián)方獲取報酬，而只能由擔(dān)任獨立董事一職獲得薪酬。為免于獨立審計受注冊會計師提供的非審計服務(wù)影響，同一客戶的審計業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)不得有一個注冊會計師同時提供。為增加審計質(zhì)量，應(yīng)增加違法處罰力度及成本，使作弊賠償遠大于其收入。

4.建立健全信用檔案體系，提高會計誠信。對社會經(jīng)濟發(fā)展來說，會計誠信很重要。為提高會計誠信，降低會計信息失真，應(yīng)建立健全信用檔案體系。信用檔案有助于上市公司深入了解信息，也有助于政府有效地管理。首先，完善法律法規(guī)和各種信用檔案，消除形式相互獨立、內(nèi)容卻交叉的內(nèi)容，使上市公司負擔(dān)減少，而信用評級的權(quán)威性增強。其次，政府評定上市公司時，應(yīng)降低行政潛風(fēng)險，力爭公平、公正。為使上市公司及時了解、查詢對方信用資信，可選用群眾參與、民主投票等加強建設(shè)配套信息網(wǎng)絡(luò)。

5.加強會計人員法律保護和援助。當前，會計人員合法權(quán)益得不到保障，會計監(jiān)督流于形式。會計人員作為會計信息質(zhì)量的最直接主體，稍顯弱勢，保障不了其根本利益，就無法根本改善會計信息失真問題。因此，為解除其顧慮，使其更公正、更充分地披露會計信息，有必要完善會計人員保護制度及法律援助制度，為會計人員創(chuàng)造積極公平的環(huán)境，最終緩解上市公司會計信息失真問題。

[1]舒利敏.上市公司會計信息監(jiān)管的問題與對策探討[J].會計之友，2010.

[2]彭野戰(zhàn)，劉艷群.上市公司會計信息失真的原因分析和治理[J].財務(wù)與金融，2009.

[3]任紅梅.我國上市公司會計信息失真的原因及治理對策[J].企業(yè)導(dǎo)報，2010.