宋莉

摘 要 商品流通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和一切交易活動(dòng)都必須借助貨幣資金作為支付和交換手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，商品流通企業(yè)除應(yīng)擁有以各種實(shí)物形態(tài)存在的資金外，也要擁有純貨幣形態(tài)的資金，它們是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能夠順利進(jìn)行的必要條件。

關(guān)鍵詞 商品流通 貨幣資金 內(nèi)部控制 存在問(wèn)題 解決措施

商品流通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和一切交易活動(dòng)都必須借助貨幣資金作為支付和交換手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，商品流通企業(yè)除應(yīng)擁有以各種實(shí)物形態(tài)存在的資金外，也要擁有純貨幣形態(tài)的資金，它們是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能夠順利進(jìn)行的必要條件。

一、貨幣資金的重要性

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留在貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，任何企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須持有一定數(shù)額的貨幣資金，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，實(shí)質(zhì)上也是企業(yè)貨幣資金的收支過(guò)程。貨幣資金收付業(yè)務(wù)是企業(yè)發(fā)生最頻繁，也是最容易發(fā)生錯(cuò)弊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，建立和健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。

二、商品流通企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問(wèn)題

1.制度不嚴(yán)，無(wú)章可循。有些企業(yè)不按賬、款分管的原則行事，單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員隨意經(jīng)手現(xiàn)金，且長(zhǎng)期不與出納員結(jié)算，出納員對(duì)現(xiàn)金收支情況不明，因而常出現(xiàn)差錯(cuò)。有的企業(yè)為了逃避上級(jí)或有關(guān)部門(mén)的審計(jì)、檢查、監(jiān)督，采取隱瞞收入的手段，私設(shè)“小金庫(kù)”，搞“賬外賬”，這樣，不僅會(huì)造成“賬內(nèi)”資金與“賬外”資金相互交錯(cuò)，而且由于這部分資金在收支上存在的不合理性和不合法性，加上長(zhǎng)期缺乏正常監(jiān)管，因此，常常出現(xiàn)亂批、亂支、亂花現(xiàn)象，這也是導(dǎo)致貨幣資金出現(xiàn)差錯(cuò)的重要原因。

2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表中藏“貓膩”。銀行對(duì)賬單是由開(kāi)戶銀行出具的存款方截止日銀行存款的收支結(jié)存狀況的資料。銀行對(duì)賬單來(lái)源于企業(yè)外部的開(kāi)戶銀行，其可靠性和證明力較高。但隨著科技的發(fā)展，各種造假的手法層出不窮，使用假銀行對(duì)賬單或者編制虛假銀行存款余額調(diào)節(jié)表來(lái)應(yīng)付審計(jì)、掩蓋違法違紀(jì)的問(wèn)題也時(shí)有發(fā)生：隱瞞銷售，偷漏稅款；套取現(xiàn)金，設(shè)立小金庫(kù)；出借銀行賬戶；公款私存。

3.單位領(lǐng)導(dǎo)不重視，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高。一些法制觀念淡薄的商品流通企業(yè)的法人代表，“嚴(yán)以律人，寬以待己”，只喜歡約束別人的內(nèi)控制度，而討厭約束自己的內(nèi)控制度。內(nèi)控制度加強(qiáng)了，貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假就不容易了，那些私心重、想“撈一把”的企業(yè)負(fù)責(zé)人以及某些員工就不那么愿意了。還有一些國(guó)企或私企法人代表的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，根本不懂內(nèi)控制度為何物，對(duì)財(cái)務(wù)工作缺乏足夠的重視，不懂財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)財(cái)務(wù)人員任意指使，授意其做違反法規(guī)制度的事，當(dāng)然在這種單位也就談不上加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)了。

4.貨幣資金的籌集、使用不經(jīng)濟(jì)，持有量缺乏合理的預(yù)算。貨幣資金是變現(xiàn)能力最強(qiáng)的資產(chǎn)，可以用來(lái)滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)支的各種需要，也是還本付息和履行納稅義務(wù)的保障。因此，籌集和擁有足夠的貨幣資金對(duì)于降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和債務(wù)的可清償性有著重要的意義。但是，貨幣資金屬于非營(yíng)利性資產(chǎn)，即使是銀行存款，其利率也非常低。貨幣資金持有量過(guò)多，它所提供的流動(dòng)性邊際效益便會(huì)隨之下降，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的收益水平降低。

5.手續(xù)不全，疏于防范。有的出納員填寫(xiě)支票、收據(jù)等不規(guī)范，被少數(shù)別有用心的人鉆了空子。有的借款無(wú)借據(jù)或領(lǐng)款不簽字、不蓋章，時(shí)間一長(zhǎng)，借款人、領(lǐng)款人遺忘，或有意賴賬，或意外身亡，事后清查賬務(wù)，出納員又找不出對(duì)方借款、領(lǐng)款的其他證據(jù)，只得自己賠錢(qián)了事。有的對(duì)現(xiàn)金、支票、存折、印鑒等保管不善，一旦遺失或被盜，就會(huì)釀成禍患。

三、對(duì)商品流通企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問(wèn)題的解決措施

面對(duì)貨幣資金當(dāng)前內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，商品流通企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的控制措施和方法，建立各項(xiàng)主要貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制基本程序及控制關(guān)節(jié)點(diǎn)，以保證貨幣資金的安全、完整以及合理有效運(yùn)用，保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利、高效進(jìn)行，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

1.健全制度，按章辦事。嚴(yán)格執(zhí)行賬、款分管制度，出納員不登記會(huì)計(jì)記錄，尤其是不得接觸銷售收入賬目、往來(lái)賬目、壞賬核銷等相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；非出納人員一律不得經(jīng)手現(xiàn)金。建立健全現(xiàn)金收支和票證管理制度，現(xiàn)金收取使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證，并及時(shí)全額入賬，嚴(yán)禁收入不上賬或截留收入，私設(shè)“小金庫(kù)”?，F(xiàn)金開(kāi)支要由分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)審批，嚴(yán)禁坐支、挪用、公款私存，庫(kù)存現(xiàn)金不得超過(guò)規(guī)定限額。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。在貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中，企業(yè)要注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)相關(guān)人員、各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定相關(guān)人員的行為是否合法、合規(guī)，既定的政策是否得以貫徹，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否達(dá)到等。在企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員占據(jù)極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。

3.單位領(lǐng)導(dǎo)重視，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。領(lǐng)導(dǎo)重視是嚴(yán)格有效執(zhí)行內(nèi)控制度的保證。內(nèi)部控制能否落到實(shí)處，最重要的在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層能否統(tǒng)一思想，力排干擾，敢于碰硬。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要重視會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，在經(jīng)營(yíng)管理的一切過(guò)程和環(huán)節(jié)中，都堅(jiān)持和督促照章辦事，例如：明確財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與企業(yè)的重大決策，參加黨政聯(lián)席會(huì)議和行政領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)議。

4.加強(qiáng)貨幣資金的預(yù)算、籌集與使用管理。企業(yè)必須合理確定貨幣資金持有量，使貨幣資金不但在數(shù)量上，而且在時(shí)間上相互銜接，以便在保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金的同時(shí)，盡量減少企業(yè)閑置的資金數(shù)量，提高資金收益率。為此，企業(yè)應(yīng)在合理分析并預(yù)測(cè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要的基礎(chǔ)上，以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)，編制反映貨幣資金收支結(jié)存情況的預(yù)算，經(jīng)審批后嚴(yán)格控制執(zhí)行。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要綜合考慮籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)、籌資時(shí)間、籌資方式、資金成本等因素，籌集多種不同的資金，以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需要。

5.規(guī)范操作，杜絕漏洞。填寫(xiě)支票、收據(jù)等要認(rèn)真，做到字跡清晰，數(shù)碼規(guī)范，大寫(xiě)前不留空，小寫(xiě)前注明“￥”，避免給人以可乘之機(jī)。編制記賬憑證，要按原始單據(jù)的自然張數(shù)填寫(xiě)附件張數(shù)，并用膠水粘牢，以防脫落和避免原始單據(jù)被別有用心的人抽掉銷毀、嫁禍于人。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)、涉及面最廣的資產(chǎn)，也就最容易被不法分子貪污、盜竊和挪用。因此，建立和健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度既是貫徹國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是商品流通企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行和獲取贏利的需要。

參考文獻(xiàn)

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