煤炭企業(yè)基建財務(wù)管理及會計核算的研究

劉新

（沈陽焦煤股份有限公司，遼寧 沈陽 110122）

1 基建項(xiàng)目全過程的財務(wù)管理

1.1 抓好基本建設(shè)前期管理是財務(wù)管理的關(guān)鍵

基本建設(shè)項(xiàng)目前期是基本建設(shè)程序中的重要階段，是項(xiàng)目成敗的基礎(chǔ)。為了確?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目決策的全面性和客觀性，財務(wù)管理與監(jiān)督要抓好以下方面：（1）在項(xiàng)目建設(shè)階段。要根據(jù)國家、行業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、財稅政策、企業(yè)收入結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況審核項(xiàng)目，對設(shè)計單位招投標(biāo)的審核和過程的監(jiān)督，對項(xiàng)目前期費(fèi)用預(yù)算的審核與支持的控制。（2）在項(xiàng)目可行性論證階段。煤炭基本建設(shè)項(xiàng)目，財務(wù)管理與監(jiān)督的重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)上是否可行、項(xiàng)目概算是否合理合規(guī)、資金來源是否可信合法。（3）在立項(xiàng)審批階段。財務(wù)管理與監(jiān)督的重點(diǎn)是“防腐”、“防變”。

1.2 強(qiáng)化基本建設(shè)項(xiàng)目過程管理是財務(wù)管理的核心

首先，落實(shí)籌集資本的規(guī)劃以及預(yù)算方案。建設(shè)煤炭項(xiàng)目的修筑資本大部分來自融資和項(xiàng)目資金。要查看項(xiàng)目資金是不是已經(jīng)到位，把它放在計劃中的貨幣資本中；要查看融資款項(xiàng)的資金來源是不是已經(jīng)簽訂了相關(guān)的合同，合同內(nèi)容是不是按照建筑內(nèi)容簽訂的；要查看政府補(bǔ)助批文是不是已經(jīng)到位，如果沒能拿到這項(xiàng)補(bǔ)助款，是不是還有別的資金進(jìn)行補(bǔ)充；要查看融資資金是不是已經(jīng)具有銀行出具的證明，融資資金來自國際金融支持或者國外銀行貸款，是不是相關(guān)的文件已經(jīng)批準(zhǔn)同意了；要查看年度預(yù)算能不能夠貫徹落實(shí)。只有計劃和資金都到位了，才可以進(jìn)行建筑。確保在建筑過程中，資金鏈?zhǔn)前磿r的，保證建筑工程能夠順利的進(jìn)行。

其次，加強(qiáng)基本項(xiàng)目在競標(biāo)過程中對財務(wù)的管制和監(jiān)管，要審查核實(shí)投標(biāo)單位的資質(zhì)。例如擁有的資金能力和現(xiàn)金周轉(zhuǎn)情況、償還能力和單位貸款信譽(yù)狀況，以便能夠確認(rèn)如果該單位中標(biāo)后，能夠有足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，確保建筑項(xiàng)目能夠按時順利的交工。要審查核實(shí)投標(biāo)單位的單位貸款信譽(yù)，經(jīng)過中國銀行、各種媒介調(diào)查其信譽(yù)情況，是不是存在欠款未還、存在沒有解決的官司、拖欠賬款等狀況，展開客觀的評價；在選擇好實(shí)用的建筑單位之后，在雙方簽訂合同的過程中都要在場，對財務(wù)方面的內(nèi)容約定的建筑周期、資金、驗(yàn)收方式、供應(yīng)材料、支付方式、品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和押金等都要進(jìn)行詳細(xì)的討論。

1.3 做好基本建設(shè)項(xiàng)目完工決算是財務(wù)管理的重心

煤炭基本項(xiàng)目根據(jù)下發(fā)的建設(shè)文件和圖紙建筑完成之后，要求相應(yīng)的部門對已經(jīng)完工的項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收、轉(zhuǎn)接資產(chǎn)，為了建筑工程中新增加的資本價值能夠準(zhǔn)確具體的反應(yīng)投資者利益，對已經(jīng)完工的建筑項(xiàng)目驗(yàn)收和試運(yùn)行中要做好財管管制和監(jiān)督。要根據(jù)單項(xiàng)建筑項(xiàng)目商定好的建筑周期、品質(zhì)展開驗(yàn)收，尤其要著重關(guān)注試運(yùn)行階段的狀況，確?；A(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)接的完整性。處理好已經(jīng)竣工建筑欠款償還的管理?；卷?xiàng)目已經(jīng)竣工驗(yàn)收完成后，要及時處理以及轉(zhuǎn)接固資、設(shè)施、材料、欠款等，同時要辦理正規(guī)的轉(zhuǎn)接手續(xù)，建筑完成后算清賬款。搞好基本建設(shè)項(xiàng)目尾款的管制和監(jiān)管。對于在開工之前收取的保證金，在項(xiàng)目使用達(dá)到簽訂的年限后，通過有關(guān)組織進(jìn)行檢驗(yàn)后，才能夠退回。要做好基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目核算的管制和監(jiān)控。

2 基建階段礦井的核算和考核

2.1 基建階段礦井的核算

2.1.1 新建礦井的基建工程支出構(gòu)成

（1）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（2）自單位組織建筑的固資成本，是由建筑這項(xiàng)固資時為了能夠達(dá)到想要的使用效果所有的開支。包含建筑所用材料成本、人工工資、新建物交納的稅費(fèi)、應(yīng)該進(jìn)行分?jǐn)傆嬏岬馁M(fèi)用、借款等。 單位自己進(jìn)行建筑的固資方式有兩種：出包以及自營建筑。不管使用哪種方式進(jìn)行建筑，固資的成本是按照在建筑時所發(fā)生的所有支出進(jìn)行計算。（3）建筑工程、安裝工程支出。按照和承包方簽署的協(xié)議、工期等按時和承包單位結(jié)算當(dāng)期開銷，結(jié)算時，貸方登記銀行存款，借方登記在建工程。單位自己組織建筑的固資，固資的成本要根據(jù)建筑時發(fā)生的材料、人工、建筑設(shè)備等直接計算。（4）待攤支出。待攤費(fèi)用是指在建工程中產(chǎn)生的費(fèi)用，不能直接計入固定資產(chǎn)的成本，而是需要由在建工程一起承擔(dān)的支出，主要是指在建工程中產(chǎn)生的管制費(fèi)用、征地費(fèi)用、研究費(fèi)用、監(jiān)督管理費(fèi)用、租賃設(shè)備費(fèi)用、公證費(fèi)用、稅金、貸款費(fèi)用、在建工程期間物質(zhì)虧損、報廢及其凈損值、承擔(dān)聯(lián)合試交通費(fèi)等。（5）待攤支出的分?jǐn)?。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)將待攤支出分?jǐn)傆嬋敫黜?xiàng)固定資產(chǎn)的價值。計算待攤支出分配率：待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）×100%。XX工程應(yīng)分配的待攤支出=（XX工程的建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）×待攤支出分配率。計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本：房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本=建筑工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?。需要安裝設(shè)備的成本=設(shè)備成本+為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出+安裝工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觥?/p>

2.1.2 工程煤的核算

（1）工程煤會計核算。礦井建設(shè)中的工程煤（指井巷工程施工期間生產(chǎn)的煤炭和聯(lián)合試運(yùn)行期間所生產(chǎn)的煤炭）收入，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。相應(yīng)的成本和收入通過“在建工程——待攤支出”進(jìn)行歸集。（2）工程煤涉稅政策。a.增值稅。出售工程煤取得的收入應(yīng)交納增值稅；如取得一般納稅人資格，可相應(yīng)抵扣與之相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅金（包括2009年1月1日后新購設(shè)備）。在建礦井應(yīng)及時辦理增值稅一般納稅人資格，盡早抵扣新購設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅，降低稅負(fù)。

資源稅。按銷售數(shù)量及自用移送量繳納資源稅。b.企業(yè)所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)【1994】132號）第二條規(guī)定：“企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本”。

有一項(xiàng)規(guī)定，在建工程所繳納的稅不能使用單位的在建工程在試運(yùn)營狀態(tài)下所獲得的收入進(jìn)行沖銷，是避免單位直接降低在建工程的造價偷稅漏稅。但是在計算試營業(yè)期間應(yīng)繳納的所得稅時，不能按照全部的收入進(jìn)行提取，要減掉相關(guān)的成本。

2.1.3 新建礦井轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營核算的時點(diǎn)選擇

（1）關(guān)于達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。達(dá)到預(yù)計目標(biāo)，是指建筑或者購買的固資已經(jīng)實(shí)現(xiàn)建筑方在建筑前的計劃或者達(dá)到購買方的標(biāo)準(zhǔn)要求。一般情況下所建筑或者購買的固資達(dá)到以下要求之一，固資已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了預(yù)先設(shè)計的能夠使用的要求：建筑的固資整體建筑已經(jīng)完成或者本質(zhì)上已經(jīng)竣工了。所建筑的固資或者購買的固資和預(yù)先設(shè)計的圖紙相符或者差不多一樣，就算還有一些小地方?jīng)]有達(dá)到設(shè)計的預(yù)定狀態(tài)，但是對正常運(yùn)行沒有任何影響，在進(jìn)行建筑使用的費(fèi)用很少或者幾乎不再支出什么費(fèi)用的狀態(tài)。如果購買或者建筑的工程需要通過試營業(yè)來測定是否完工，可以在試營業(yè)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求時或者根據(jù)試營業(yè)直接進(jìn)入正常營業(yè)時，就應(yīng)該認(rèn)可此固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了能夠使用的目標(biāo)。（2）新建礦井預(yù)定可使用狀態(tài)的時點(diǎn)選擇。新建筑好的礦井在經(jīng)過集團(tuán)驗(yàn)收機(jī)構(gòu)驗(yàn)收之后，第一次進(jìn)行開采工作并能夠生產(chǎn)，就可以認(rèn)可此信件礦井已經(jīng)達(dá)標(biāo)，代表著建筑的礦井已經(jīng)竣工，應(yīng)該在這個階段，進(jìn)行結(jié)算礦井的費(fèi)用，停止對待攤費(fèi)用的分配以及貸款息金資本化。之后固定資產(chǎn)再花費(fèi)的費(fèi)用不能在待攤費(fèi)用里面結(jié)算，但是符合會計準(zhǔn)則要求的費(fèi)用還是能夠放在待攤費(fèi)用里面計算。新建筑的礦井投入使用在第一次生產(chǎn)工作順利完成后，就應(yīng)該清理全部的生產(chǎn)成本了，按照實(shí)際情況計算生產(chǎn)煤炭的收入，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行計算。

礦井生產(chǎn)轉(zhuǎn)進(jìn)主營業(yè)務(wù)收入計算后，如果還沒有歸集項(xiàng)目的成本造價，要依據(jù)項(xiàng)目估算、耗資或者發(fā)生的實(shí)際支出等，按暫時估算的價值轉(zhuǎn)進(jìn)固定資產(chǎn)里面，同時提取折舊費(fèi)用。等項(xiàng)目的結(jié)算辦理好之后，再按照結(jié)算出的實(shí)際造價更改之前的暫時估算的成本，但是已經(jīng)計提的折舊值不用再更改。

2.2 基建礦井的考核及獎懲

2.2.1 考核范圍。將由集團(tuán)公司撥款建設(shè)單位全部納入考核。

2.2.2 考核內(nèi)容。（1）考察建筑形象水平。按照每年制定的新建筑礦井建設(shè)規(guī)劃，考察主要項(xiàng)目形象水平是不是能夠符合建筑策劃的標(biāo)準(zhǔn)。（2）考察項(xiàng)目資本開支預(yù)算。按照每年制定的新建礦井建造規(guī)劃，對比項(xiàng)目預(yù)算，根據(jù)每一項(xiàng)項(xiàng)目形象水平?jīng)Q定投資成本，掌控項(xiàng)目成本，確保不會超出預(yù)算，減少投資支出。針對實(shí)際情況要更改設(shè)計增加投資成本的，要先申請批準(zhǔn)后才能再添加建筑項(xiàng)目。因?yàn)榭陀^條件造成的投資支出增加的情況，在考察時進(jìn)行調(diào)節(jié)。

2.2.3 獎懲按集團(tuán)公司對基建礦井下達(dá)的計劃及考核辦法進(jìn)行獎懲。

3 生產(chǎn)經(jīng)營階段的核算和考核

3.1 生產(chǎn)經(jīng)營階段的會計核算

（1）新修建的礦井項(xiàng)目在各個系統(tǒng)能夠正常運(yùn)行連通之后，第一次進(jìn)行開采生產(chǎn)煤炭，這里不包含聯(lián)合試運(yùn)營，就能夠認(rèn)同此項(xiàng)目已經(jīng)完成竣工可以進(jìn)入運(yùn)行的狀態(tài)，建筑階段算是已經(jīng)完成。第一次進(jìn)行開采生產(chǎn)煤炭，要對項(xiàng)目的資本進(jìn)行清理，按照實(shí)際生產(chǎn)把生產(chǎn)值轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入，進(jìn)入運(yùn)行狀態(tài)的計算模式。（2）核算范圍的界定。由基本建設(shè)機(jī)構(gòu)聯(lián)合設(shè)計管制部門、質(zhì)量監(jiān)督部門、策劃部門等聯(lián)合起來對各個礦井的詳細(xì)狀況，按照對礦井的投資支出進(jìn)行大體的估算劃分其范圍，財務(wù)機(jī)構(gòu)按照劃分的范疇，對產(chǎn)生的投資支出開展基礎(chǔ)建設(shè)結(jié)算或者生產(chǎn)運(yùn)行結(jié)算。

3.2 生產(chǎn)經(jīng)營階段的考核及獎懲

由在建工程轉(zhuǎn)為運(yùn)行礦井之后，單位要下發(fā)運(yùn)行目標(biāo)，包括生產(chǎn)銷售的量、綜合成本和盈虧等，按照對其他礦井考核的方法對已經(jīng)開始運(yùn)行的礦井進(jìn)行考核，同時按照完成目標(biāo)的狀況開展獎勵或者懲罰。

[1]張光輝.煤炭企業(yè)基建財務(wù)管理相關(guān)探討[J].企業(yè)研究，2012.