韓麗華

隨著我國現(xiàn)代化進(jìn)程的日益加劇和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，以及企業(yè)經(jīng)營管理的要求，迫使企業(yè)早日建立、健全企業(yè)內(nèi)部的控制體系。因此，近年來企業(yè)內(nèi)部控制問題已被越來越多的企業(yè)所重視。然而，由于種種原因，我國軍工不少企業(yè)內(nèi)部控制管理尚存在諸多問題，影響了企業(yè)的生存和發(fā)展。為此，分析和加強(qiáng)軍工企業(yè)內(nèi)部控制存在的難點(diǎn)問題，加強(qiáng)管控就顯得格外重要。

一、軍工企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

1.內(nèi)部控制制度環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題

內(nèi)部控制制度是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針、政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

這一環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)涉及到公司中的各個部門與各個環(huán)節(jié)及所有人員，需要董事會、管理層及全體員工的共同參與。如果其中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，就有可能使內(nèi)控體系出現(xiàn)問題。

2.內(nèi)部控制制度雖設(shè)計(jì)完善，但執(zhí)行不力

內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)固然重要，但如果得不到有效的執(zhí)行，設(shè)計(jì)再完美的制度也只能是一紙空文。實(shí)踐證明：制度的執(zhí)行與不執(zhí)行、執(zhí)行的好與壞是制度發(fā)揮其效能的根本保證。

3.業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)簡單，不相容職務(wù)未分離

目前，軍工一些企業(yè)只注重效率，而忽略了內(nèi)部控制的一些環(huán)節(jié)，存在著一人兼數(shù)職，甚至是不相容職務(wù)不能得到有效分離的現(xiàn)象。例如，設(shè)備管理員負(fù)責(zé)從設(shè)備采購、驗(yàn)收，直至保管全過程的現(xiàn)象；又如原材料的領(lǐng)用人直接持有倉庫鑰匙，燃料油運(yùn)輸人有權(quán)為自有設(shè)備加油等。這些業(yè)務(wù)流程設(shè)置將會產(chǎn)生外人無法對該業(yè)務(wù)進(jìn)行控制監(jiān)督的風(fēng)險，舞弊隱患較大。

4.制度設(shè)計(jì)中缺乏對高級管理人員權(quán)利的控制

近幾年來，一些軍工企業(yè)頻頻出現(xiàn)舞弊事故，我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：公司的高級管理層特別是CEO、CFO往往凌駕于內(nèi)部控制制度之上，在壓力、機(jī)會、借口三種因素的耦合作用下，導(dǎo)致一些經(jīng)濟(jì)案件時有發(fā)生，給企業(yè)帶來了重大損失。因此，在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)中，尤其應(yīng)關(guān)注對高級管理人員的權(quán)力控制。

二、軍工企業(yè)控制的難點(diǎn)

從目前軍工企業(yè)內(nèi)部控制制度操作實(shí)踐來看，要達(dá)到內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施有效的內(nèi)部控制，必須研究和解決以下四個難點(diǎn)：

1.如何把握授權(quán)的度

事物變化的一般規(guī)律是由量變到質(zhì)變。在這里“量”上的度起決定作用，當(dāng)量的變化到了極限時，必然會引起質(zhì)的變化。內(nèi)部控制制度的度量界定也就成為實(shí)踐中的一個難點(diǎn)。軍工企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，為保證這個系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，為此，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)多、權(quán)力過大，且控制不力的惡果。授權(quán)無“度”，直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮：在巨大的權(quán)力面前，國家的政策法規(guī)都會相形見絀，更何況是一個軍工企業(yè)的內(nèi)部控制制度；另外，對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。但權(quán)力授予也要講究“度”的限制，軍工企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w權(quán)限審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時，應(yīng)先認(rèn)真研究從而再準(zhǔn)確掌握，這樣既能保證經(jīng)營決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。

2.如何提高被控對象的受控度

有效的內(nèi)部控制制度是對軍工企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)在所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個人實(shí)施全方位控制。這就存在一個控制與反控制的問題。目前一些軍工企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時有發(fā)生，提高被控對象的受控度顯然成為內(nèi)部控制制度實(shí)施中的難點(diǎn)。一般而言，內(nèi)部控制的對象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。這種獨(dú)特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對象的受控度關(guān)鍵有兩點(diǎn)，一是內(nèi)部控制制度的科學(xué)性；二是主要決策者的受控程度。就目前的經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)狀來看，提高被控對象的受控度將任重而道遠(yuǎn)。

3.如何提升規(guī)范控制程度

提起內(nèi)部控制管理制度，人們往往想到在會計(jì)工作崗位設(shè)置管錢的不管賬，管報(bào)銷的不管稽核等。其實(shí)內(nèi)部控制管理制度內(nèi)容極為豐富，涉及到軍工企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。它是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的財(cái)務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)，而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理者的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，知道干什么、怎么干、誰來干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理。其重點(diǎn)是管理人員針對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動制定出具體的標(biāo)準(zhǔn)。而要完成這個任務(wù)，就要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實(shí)的作風(fēng)，這無疑又是一個難點(diǎn)。

4.如何提高控制人員的業(yè)務(wù)能力

軍工企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心是財(cái)務(wù)會計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財(cái)會人員。因此，財(cái)會人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。前已述論，科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對軍工企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會計(jì)的工作范疇，大大超越了財(cái)務(wù)會計(jì)的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面知識的融合，沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時，內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)一大批這樣的“全才”顯然需要企業(yè)做出長久的、堅(jiān)持不懈的努力。

綜上，軍工企業(yè)內(nèi)部控制效率將直接影響到企業(yè)的生存與發(fā)展，當(dāng)前情況下，企業(yè)應(yīng)針對存在的問題及難點(diǎn)建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全運(yùn)行。

(1)內(nèi)部會計(jì)控制制度課題組，內(nèi)部會計(jì)控制制度講解[M]，北京：北京科學(xué)技術(shù)出版社 2002

(2)彭濤，財(cái)務(wù)與會計(jì)[J]，中國財(cái)政雜志社發(fā)行處出版，2007年8期

(3)吳荷青，財(cái)務(wù)與會計(jì)[J]，中國財(cái)政雜志社發(fā)行處出版，2007年9期

(4)鄭小榮 ，時現(xiàn)，財(cái)務(wù)與會計(jì)[J]，中國財(cái)政雜志社發(fā)行處出版， 2007年10期