山東省國(guó)資委 李紅 朱華建 徐敏

1 美國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀

美國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管控有著規(guī)范的管控環(huán)境、完善的資本市場(chǎng)、健全的法人治理、系統(tǒng)的管控流程、嚴(yán)格的執(zhí)法體系和強(qiáng)烈的遵法守規(guī)意識(shí)。

1.1 完善的法人治理結(jié)構(gòu)

美國(guó)企業(yè)的董事會(huì)一般由5～13人組成，其中絕大多數(shù)是獨(dú)立董事，董事會(huì)一般下設(shè)公司治理委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等。各個(gè)專業(yè)委員會(huì)各司其職，責(zé)權(quán)利匹配，權(quán)利和義務(wù)對(duì)等，考核和獎(jiǎng)懲到位，各自發(fā)揮不同的專業(yè)作用。

1.2 精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算管控

美國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略落地是通過(guò)戰(zhàn)略引導(dǎo)下目標(biāo)傳導(dǎo)管理體系完成。企業(yè)從戰(zhàn)略規(guī)劃、年度計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、績(jī)效考核、激勵(lì)獎(jiǎng)懲實(shí)現(xiàn)完整的閉環(huán)管理，環(huán)環(huán)相扣，所有的管理活動(dòng)緊密銜接，確保企業(yè)戰(zhàn)略的有效落地，全面預(yù)算(財(cái)務(wù)預(yù)算)在整個(gè)控制鏈中起到承上啟下的關(guān)鍵作用。

1.3 有效的資金集中管理

美國(guó)企業(yè)基于流程式的管理，企業(yè)資金管理與實(shí)物管理有機(jī)融合在一起，實(shí)現(xiàn)實(shí)物流、資金流、信息流的三者統(tǒng)一，不論控股或者參股公司(權(quán)屬單位)地點(diǎn)、規(guī)模、形式，在管控上基本上都是依靠流程來(lái)約束相關(guān)行為，依靠預(yù)算控制資金的流入和流出。集團(tuán)企業(yè)成員單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的現(xiàn)金，通過(guò)信息化手段、網(wǎng)絡(luò)銀行即時(shí)或者定時(shí)集中到總部，由集團(tuán)總部按照預(yù)算統(tǒng)籌安排支付，最大限度降低資金風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，降低資金使用成本。

1.4 良好的公民法律意識(shí)

美國(guó)企業(yè)和公民遵守法律法規(guī)已成為大家的普遍共識(shí)，一是取決于法律的健全，二是取決于全民素質(zhì)的提高、守法意識(shí)的強(qiáng)化。為滿足薩班斯—奧克斯利法案監(jiān)管要求，企業(yè)普遍對(duì)內(nèi)部控制和管理流程進(jìn)行了梳理，及時(shí)修補(bǔ)和完善相關(guān)缺陷，并在執(zhí)行方面普遍做得比較到位。

2 對(duì)山東省管企業(yè)的借鑒

健全的法人治理結(jié)構(gòu)、嚴(yán)密的管控制度、先進(jìn)的信息化技術(shù)和有效的執(zhí)行力是美國(guó)企業(yè)集團(tuán)管控特別是財(cái)務(wù)管控的“法寶”，其對(duì)山東省國(guó)資委履行出資人職責(zé)管理的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱省管企業(yè))具有重要的借鑒意義。

2.1 繼續(xù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制

完善的公司治理是加強(qiáng)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的“基石”。

(1)董事會(huì)。董事會(huì)是公司的核心。山東省國(guó)資委成立以來(lái)，省管企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。下一步，建議在以下幾個(gè)方面加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)：一是繼續(xù)加大外部董事的比重，選拔稱職且能夠肩負(fù)起責(zé)任的專業(yè)人員進(jìn)入董事會(huì)，有效解決內(nèi)部人控制問(wèn)題。二是完善董事會(huì)議事規(guī)則，強(qiáng)化民主決策的意識(shí)和程序，落實(shí)票決制，解決當(dāng)前部分企業(yè)存在的董事發(fā)表意見(jiàn)、董事長(zhǎng)蓋棺定論問(wèn)題。三是健全董事會(huì)專門委員會(huì)，專門委員會(huì)主任、主要成員應(yīng)是外部董事且為專業(yè)人士。四是董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)要承擔(dān)起公司內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)預(yù)算審查、外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)信息公開(kāi)透明真實(shí)完整的監(jiān)察責(zé)任。

(2)監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，受股東大會(huì)委托對(duì)董事和經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，處于公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督體系的最高層次。一是充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，健全監(jiān)事任免機(jī)制，避免監(jiān)事會(huì)在公司運(yùn)作中“實(shí)質(zhì)性缺位”；二是規(guī)范監(jiān)事會(huì)運(yùn)作，探索建立確保其行使職權(quán)的程序保障機(jī)制；三是建立有效的監(jiān)事會(huì)及監(jiān)事的激勵(lì)約束機(jī)制，明確職權(quán)及法律責(zé)任。

(3)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)在平衡不對(duì)稱信息、發(fā)現(xiàn)和預(yù)防權(quán)屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面起著不可替代的作用，是集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的重要手段。省管企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的制度維護(hù)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能。一是設(shè)置對(duì)董事會(huì)(或?qū)徲?jì)委員會(huì))負(fù)責(zé)的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備職業(yè)素質(zhì)高、專業(yè)能力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員，并保證其獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能。二是拓寬內(nèi)部審計(jì)工作范圍，加快推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)工作的制度化、程序化和規(guī)范化，提高審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)職能。

(4)財(cái)務(wù)總監(jiān)。財(cái)務(wù)總監(jiān)是由出資人按照一定程序向所出資企業(yè)派出的依法履行財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)的高級(jí)管理人員，向出資人和企業(yè)董事會(huì)雙重負(fù)責(zé)，在集團(tuán)財(cái)務(wù)管控中發(fā)揮著舉足輕重的作用。一是加大財(cái)務(wù)總監(jiān)派出力度，在集團(tuán)范圍內(nèi)推行財(cái)務(wù)總監(jiān)派出制度，并定期進(jìn)行輪換。二是財(cái)務(wù)總監(jiān)的選任應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格資格認(rèn)定，財(cái)務(wù)總監(jiān)不僅應(yīng)具備財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、金融、證券等方面的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)具有判斷、分析、處理重大事情的能力。三是進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)總監(jiān)定期報(bào)告和重大事項(xiàng)報(bào)告制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)的事前、事中和事后監(jiān)督作用。四是完善財(cái)務(wù)總監(jiān)考核和責(zé)任追究辦法，對(duì)派出人員進(jìn)行全面的考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲，建立健全財(cái)務(wù)總監(jiān)的激勵(lì)約束機(jī)制。

2.2 建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管控制度

制度是行為的依據(jù)和規(guī)范，嚴(yán)密的財(cái)務(wù)管控制度是集團(tuán)公司對(duì)權(quán)屬企業(yè)實(shí)施有效財(cái)務(wù)控制的重要途徑和手段。

(1)統(tǒng)一企業(yè)財(cái)務(wù)制度。集團(tuán)公司應(yīng)結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理需要，在執(zhí)行國(guó)家財(cái)務(wù)制度的基礎(chǔ)上，制訂集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，以規(guī)范集團(tuán)各層次成員的財(cái)務(wù)行為，規(guī)范權(quán)屬企業(yè)重要財(cái)務(wù)決策的審批程序和賬務(wù)處理程序，提高權(quán)屬企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與可比性，為集團(tuán)財(cái)務(wù)控制提供強(qiáng)有力的信息支持與制度保障。

(2)完善資金集中管理制度。資金管理是財(cái)務(wù)管理的核心，能否對(duì)資金進(jìn)行有效監(jiān)控，直接影響到企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)效率，繼而影響到戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一是省管企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資金運(yùn)營(yíng)狀況，選擇適合本企業(yè)發(fā)展的資金集中管理模式，具備條件的應(yīng)設(shè)立財(cái)務(wù)公司。二是完善企業(yè)集團(tuán)的籌資和投資管理制度，明確集團(tuán)公司與權(quán)屬企業(yè)間投融資權(quán)利的劃分和授權(quán)。

(3)完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。財(cái)務(wù)預(yù)算作為直接與戰(zhàn)略目標(biāo)相銜接的管控措施，在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。一是處理好財(cái)務(wù)預(yù)算與績(jī)效考核目標(biāo)的關(guān)系。績(jī)效考核目標(biāo)應(yīng)以財(cái)務(wù)預(yù)算確定的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為基礎(chǔ)，與戰(zhàn)略目標(biāo)、年度計(jì)劃相銜接。二是完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理的組織體系。一般應(yīng)包括以下幾個(gè)部分：董事會(huì)是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)；設(shè)立財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)，全面負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作；各職能部門和各權(quán)屬企業(yè)作為財(cái)務(wù)預(yù)算的具體編制與執(zhí)行機(jī)構(gòu)；董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)作為財(cái)務(wù)預(yù)算的監(jiān)控和考評(píng)機(jī)構(gòu)。三是提高預(yù)算編制的科學(xué)性，進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算編制、審核程序，細(xì)化預(yù)算內(nèi)容。四是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的控制、分析和考評(píng)。發(fā)揮預(yù)算的剛性約束作用，預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)下達(dá)，一般不予調(diào)整，確需調(diào)整的需按照預(yù)算的審批程序報(bào)批。建立預(yù)算執(zhí)行定期情況分析制度，全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，找出差距和出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)，制定解決問(wèn)題的措施。年度終了，集團(tuán)公司應(yīng)對(duì)權(quán)屬企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。

(4)完善企業(yè)財(cái)務(wù)決策制度。財(cái)務(wù)決策制度主要解決集團(tuán)公司及權(quán)屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理權(quán)限問(wèn)題。明確集團(tuán)公司和所屬各單位間的財(cái)務(wù)管理權(quán)責(zé)，是統(tǒng)一集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管控工作和強(qiáng)化集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管控能力的需要，也是提高集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管控效率和效果的需要。一是通過(guò)企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)及企業(yè)章程約定的方式，確立集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財(cái)務(wù)管控體制。二是明確集團(tuán)公司對(duì)權(quán)屬企業(yè)財(cái)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任。

(5)完善財(cái)務(wù)信息報(bào)告制度。對(duì)信息流的控制是財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的重要組成部分，能否采集真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，是集團(tuán)公司對(duì)權(quán)屬企業(yè)實(shí)施有效控制的關(guān)鍵。集團(tuán)公司要制定一套明晰且具可操作性的信息報(bào)告制度，明確財(cái)務(wù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)告內(nèi)容結(jié)構(gòu)、報(bào)告組織程序等，及時(shí)準(zhǔn)確地為企業(yè)財(cái)務(wù)控制提供支持。

(6)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)。有效的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)能夠?qū)ω?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的過(guò)程控制，增強(qiáng)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，使企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)始終處于安全、可靠的運(yùn)行狀態(tài)。一是健全預(yù)警組織機(jī)構(gòu)，獨(dú)立開(kāi)展工作，對(duì)企業(yè)最高管理層負(fù)責(zé)，并保證預(yù)警分析工作的經(jīng)?；?、持續(xù)化，不直接干涉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。二是完善風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)的捕捉和財(cái)務(wù)信息收集傳遞機(jī)制，根據(jù)企業(yè)自身情況建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系和預(yù)警值，通過(guò)日常財(cái)務(wù)信息收集傳遞機(jī)制，預(yù)防財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生。三是完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)機(jī)制。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)進(jìn)行甄別分析，分析成因及風(fēng)險(xiǎn)程度，制定相應(yīng)的預(yù)防轉(zhuǎn)化措施，盡可能防范風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

2.3 加快財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

信息化是集團(tuán)公司有效實(shí)施財(cái)務(wù)管控的信息支撐和技術(shù)支持。一是按照科學(xué)、有序、高效、快捷的原則，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)管理流程，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、模板化。二是信息系統(tǒng)應(yīng)整體規(guī)劃、集成統(tǒng)一、信息共享，積極引進(jìn)、開(kāi)發(fā)、運(yùn)用財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)一體化信息處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)物流、資金流和信息流的集成，形成一個(gè)實(shí)時(shí)的信息化動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)。三是充分利用信息技術(shù)，推動(dòng)財(cái)務(wù)控制工作從靜態(tài)管理轉(zhuǎn)為動(dòng)態(tài)化管理，從粗放管理轉(zhuǎn)為精細(xì)化管理，從事后反饋管理轉(zhuǎn)為事前、事中、實(shí)時(shí)控制管理。

2.4 推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)化法規(guī)意識(shí)，增強(qiáng)執(zhí)行力

近年來(lái)，我省在加強(qiáng)省管企業(yè)內(nèi)部控制方面制定了多項(xiàng)制度，取得了明顯成效。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和內(nèi)外部環(huán)境的變化，省管企業(yè)管控面臨新的挑戰(zhàn)和問(wèn)題。要強(qiáng)化遵規(guī)守法意識(shí)，繼續(xù)完善制度和流程，加大違法違規(guī)處罰力度，切實(shí)提高法規(guī)制度的執(zhí)行力。美國(guó)“薩班斯法案”加大對(duì)違規(guī)者的處罰力度，尤其對(duì)相關(guān)違法的刑期可至25年，其威懾力度是空前的。我國(guó)財(cái)政部牽頭已經(jīng)發(fā)布的內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引，標(biāo)志我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。因此，目前重要的任務(wù)在于在實(shí)踐中落實(shí)，特別是國(guó)有大中型企業(yè)，企業(yè)落實(shí)的關(guān)鍵在于高層管理人員。企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部控制既能提升到戰(zhàn)略層面引起重視，又能落實(shí)到日常具體操作實(shí)施中，成立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的制度設(shè)計(jì)和實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組，責(zé)任落實(shí)到部門和人員，在企業(yè)上下徹底貫徹內(nèi)部控制的思想和方法，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)和可持續(xù)發(fā)展。

[1] 郭廷友.關(guān)于中美企業(yè)財(cái)務(wù)管控環(huán)境的比較研究——基于企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2011(06).

[2] 蔣秋華.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制問(wèn)題研究[D].江蘇南京:南京工業(yè)大學(xué)碩士論,2006(05).

[3] 朱華建.企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力問(wèn)題研究[J].中國(guó)商貿(mào),2013(5).

[4] 朱華建.21世紀(jì)以來(lái)我國(guó)內(nèi)部控制研究的主體及述評(píng)[J].會(huì)計(jì)研究,2011(11).