王鳳霞

成本效能理論與傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)對(duì)產(chǎn)品成本的定義有很大的不同，該理論將企業(yè)的成本剖析并劃分為基本成本與效能成本。基礎(chǔ)成本指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中為市場(chǎng)提供產(chǎn)品或服務(wù)所產(chǎn)生的原有情況下的耗費(fèi)成本。而效能成本指的是企業(yè)為了改進(jìn)產(chǎn)品或者服務(wù)的質(zhì)量、提高產(chǎn)品和服務(wù)的功能、擴(kuò)大知名度而投入的成本。效能成本是在產(chǎn)品的基礎(chǔ)成本之上增加的成本投入，但是效能成本是通過少量的成本的增加產(chǎn)生更多的回報(bào)，促進(jìn)產(chǎn)品和服務(wù)產(chǎn)生高附加值，為企業(yè)帶來更多的效益。因此，企業(yè)應(yīng)該更加注重對(duì)效能成本的投入，注重成本投入與成本投入所產(chǎn)生的價(jià)值之間的比較分析。本文分析成本效能分析方法在作業(yè)成本管理中的運(yùn)用，探討成本效能分析對(duì)企業(yè)的成本控制的積極意義。

一、作業(yè)成本管理的概念

作業(yè)成本法作為一種特色的成本核算方法，在企業(yè)推行科學(xué)化和流程化管理的過程中發(fā)揮重要作用。作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的新型的集中化管理方法，其目的是為了提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)。作業(yè)成本管理是通過將成本核算深入到企業(yè)的作業(yè)層次，通過對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，從而分析和計(jì)算產(chǎn)品的成本，有效的把握企業(yè)作業(yè)動(dòng)態(tài)全過程，通過有效的技術(shù)分析，為企業(yè)的成本管理和經(jīng)營決策提供信息數(shù)據(jù)，從而提高企業(yè)在作業(yè)過程中的成本控制，消減不能給企業(yè)帶來效益的作業(yè)流程，實(shí)現(xiàn)成本降低和效率提升的目的。成本效能分析作為基本的成本衡量指標(biāo)其目標(biāo)與作業(yè)成本管理是一致的。成本效能分析注重通過少量成本的投入促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)附加值的提高，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。成本效能分析作為個(gè)性化的成本分析方法在作業(yè)成本管理過程中發(fā)揮獨(dú)特的作用。

二、成本效能分析在作業(yè)成本管理中的運(yùn)用

（一）成本效能分析改善作業(yè)成本管理的思路

傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理受到了傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)思想的制約，促使企業(yè)經(jīng)營者把降低企業(yè)生產(chǎn)成本作為成本管理的重心，而一味的通過降低成本獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力是行不通的。成本效能分析通過增加效能成本，改善產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量、外觀、功能，樹立品牌，通過增加小部分成本的方式獲得更大的附加值，實(shí)現(xiàn)客戶價(jià)值和增加企業(yè)利潤(rùn)。成本效能分析對(duì)完善作業(yè)成本管理的思路具有重要意義。使得作業(yè)成本管理更加注重作業(yè)成本的分析，通過增加效能成本的方式，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的高附加值，這種成本分析方法開拓了作業(yè)成本管理的思路。

（二）成本效能分析拓展成本分析方法

成本效能分析對(duì)作業(yè)鏈的各項(xiàng)作業(yè)流程進(jìn)行分析，對(duì)作業(yè)流程中的基本成本和效能成本進(jìn)行清晰的界定，便于企業(yè)科學(xué)的匯總和披露作業(yè)流程中的成本信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)作業(yè)流程的有效控制。成本效能分析是對(duì)傳統(tǒng)的成本分析方法的摒棄，是與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相匹配的。成本效能分析可以了解價(jià)值鏈活動(dòng)的成本動(dòng)因，從而改造和優(yōu)化企業(yè)作業(yè)鏈流程，增加作業(yè)流程中產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研發(fā)以及營銷管理方面的投入，提高質(zhì)量，樹立品牌，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的高附加值，有效的提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）成本效能分析促進(jìn)作業(yè)鏈的優(yōu)化

成本效能分析對(duì)企業(yè)作業(yè)鏈環(huán)節(jié)進(jìn)行深入的分析，發(fā)現(xiàn)價(jià)值鏈中能夠給企業(yè)帶來增值的環(huán)節(jié)。作業(yè)成本管理是將企業(yè)成本核算的過程深入到了作業(yè)當(dāng)中，因此，成本效能對(duì)成本發(fā)生的作業(yè)鏈進(jìn)行有效分析，跟蹤企業(yè)作業(yè)的動(dòng)態(tài)，明確作業(yè)鏈中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)限范圍，把握作業(yè)成本管理過程中的為企業(yè)帶來利潤(rùn)增長(zhǎng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對(duì)于作業(yè)鏈的優(yōu)化具有重要的意義。比如，據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，作業(yè)鏈中的物流成本占據(jù)銷售額的21%，因此，通過成本效能分析，加強(qiáng)對(duì)物流的管理，從而有效的降低銷售成本。另外，通過加大對(duì)原材料采購過程質(zhì)量的控制，有效的降低作業(yè)鏈中的質(zhì)檢成本。而加強(qiáng)對(duì)人力成本的投入，能夠保證作業(yè)鏈的運(yùn)行效率，促進(jìn)成本的有效控制。成本效能分析對(duì)作業(yè)鏈的改善提供可靠的參考信息。

（四）基于作業(yè)成本法的成本效能分析是有效的成本控制方法

成本效能分析方法對(duì)企業(yè)作業(yè)鏈中的具體價(jià)值活動(dòng)的構(gòu)成進(jìn)行確定，對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行分析，找出作業(yè)鏈中的成本的比例構(gòu)成以及各個(gè)成本的增長(zhǎng)趨勢(shì)?？茖W(xué)的分析作業(yè)成本結(jié)構(gòu)中的價(jià)值活動(dòng)，挖掘作業(yè)成本管理中的效能成本，通過科學(xué)的增加效能成本，促進(jìn)新的產(chǎn)品利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)的創(chuàng)造。尋找企業(yè)作業(yè)鏈中的不增值的成本環(huán)節(jié)，進(jìn)行合理的減少和消除，有效的降低作業(yè)鏈中的不能夠?yàn)楫a(chǎn)品增值發(fā)揮作用的成本，從而有效的實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈的成本控制，實(shí)現(xiàn)效能成本帶動(dòng)的產(chǎn)品高附加值的提高。成本效能分析能夠?qū)ζ髽I(yè)作業(yè)鏈中的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行深入全面的分析，從微觀和宏觀的角度有效的把握企業(yè)的成本情況以及企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的成本控制和經(jīng)營決策提供幫助。成本效能分析是一種科學(xué)的分析工具，可以深入的分析作業(yè)鏈中的問題和隱患，幫助企業(yè)有效的測(cè)量成本投入與價(jià)值實(shí)現(xiàn)之間的比例，從而促進(jìn)企業(yè)在作業(yè)成本管理過程中通過縮減和增強(qiáng)或者取消作業(yè)成本投入，改善企業(yè)成本投入的結(jié)構(gòu)，加大對(duì)增加企業(yè)高附加值的效能成本的投入，從更加科學(xué)的途徑實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制目標(biāo)和提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、結(jié)束語

成本效能理論作為新型成本管理理論和管理會(huì)計(jì)理論，對(duì)企業(yè)在面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高企業(yè)經(jīng)營管理水平具有重要的意義。成本效能分析需要結(jié)合充分的市場(chǎng)調(diào)研分析，深入的分析產(chǎn)品和服務(wù)的功能、質(zhì)量、特色以及產(chǎn)品的市場(chǎng)定位和價(jià)格定位。并將分析結(jié)果反饋到作業(yè)成本管理過程中，支撐作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的改進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。作業(yè)成本效能分析在實(shí)際運(yùn)用于作業(yè)成本管理中，需要注意其適用環(huán)境，不能盲目的、片面的加以運(yùn)用，必須同市場(chǎng)實(shí)踐有效的結(jié)合，從而豐富成本效能分析在成本管理實(shí)踐中的運(yùn)用，促進(jìn)成本管理向更高形態(tài)發(fā)展，不斷的探索降低企業(yè)成本，提高企業(yè)利潤(rùn)的有效途徑，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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