行政事業(yè)單位往來賬款管理的探討

武新芹

（大慶市肇源縣審計(jì)局，黑龍江 大慶 166500）

往來賬款是行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，往來賬款應(yīng)予及時(shí)清理，不得長(zhǎng)期掛賬。但在實(shí)際工作中，部分行政事業(yè)單位在往來賬款的管理中，存在一些問題，需要認(rèn)真解決。

一、存在的問題

部分行政事業(yè)單位不按照規(guī)章制度管理往來賬款，不僅會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，給財(cái)務(wù)管理造成漏洞，滋生違紀(jì)違法行為，還會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。

（一）往來賬款清理不及時(shí)

部分行政事業(yè)單位往來賬款涉及的資金單位或個(gè)人多達(dá)幾十個(gè)賬戶，涉及到的資金額度很大，甚至單筆金額高達(dá)上百萬元。單筆往來賬款資金額度大并且時(shí)間跨度長(zhǎng)，部分款項(xiàng)掛賬原因非常復(fù)雜，許多款項(xiàng)現(xiàn)任會(huì)計(jì)說不清楚，也找不到當(dāng)時(shí)經(jīng)辦的人員。還有的往來款項(xiàng)甚至形成了呆賬或者死賬，清理起來難度很大。

（二）往來賬款核算不規(guī)范

部分行政事業(yè)單位收入支出掛入往來賬,將應(yīng)繳預(yù)算款或應(yīng)繳財(cái)政專戶款掛在“暫存款”中列收列支，隱瞞應(yīng)繳財(cái)政收入。有的行政事業(yè)單位將違規(guī)收取的費(fèi)用掛在“暫存款”中，逃避政府有關(guān)部門的監(jiān)督檢查。[1]有的單位或個(gè)人借款后不予及時(shí)結(jié)算，將借款長(zhǎng)期掛在“暫付款”中。比如某單位基本建設(shè)工程項(xiàng)目早已竣工并已投入生產(chǎn)使用，為了偷漏國(guó)家稅款，有意拖延時(shí)間不進(jìn)行工程結(jié)（決）算，致使工程項(xiàng)目資金一直掛在往來賬內(nèi)。

（三）專項(xiàng)資金掛往來賬

一些行政事業(yè)單位為了逃避有關(guān)部門專項(xiàng)資金的監(jiān)督檢查，將財(cái)政等相關(guān)部門撥入的專項(xiàng)資金作為負(fù)債處理，不及時(shí)撥付給相關(guān)項(xiàng)目部門和單位使用，造成專項(xiàng)資金長(zhǎng)期掛在往來賬內(nèi)。也有一些行政事業(yè)單位將財(cái)政等部門撥付的專項(xiàng)資金先掛在應(yīng)付賬款中，然后通過項(xiàng)目單位列支票據(jù)，再套回專項(xiàng)資金，擺脫財(cái)政等部門的監(jiān)督。還有的行政事業(yè)單位將財(cái)政等部門撥入的專項(xiàng)資金長(zhǎng)期掛賬，而實(shí)際上，該筆資金早已被其擠占或挪用。[2]

（四）往來賬款明細(xì)科目核算不清楚

部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員對(duì)本單位的往來賬內(nèi)容不清楚。平時(shí)賬務(wù)處理時(shí)，由于其粗心大意記錯(cuò)賬，導(dǎo)致賬實(shí)不符。還有些單位的財(cái)務(wù)人員，在進(jìn)行往來款項(xiàng)核算時(shí)，沒有設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算，使往來賬越記越亂，造成賬賬不符。[3]

（五）通過往來賬款轉(zhuǎn)移財(cái)政資金

有的行政事業(yè)單位把從所屬下級(jí)單位攤派來的資金掛在“暫存款”科目中，并且從中列支。還有的行政事業(yè)單位為逃避財(cái)政等有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，將財(cái)政資金撥付其所屬下級(jí)單位，從其所屬下級(jí)單位的往來款項(xiàng)中列支該筆資金。

二、原因分析

（一）“一把手”不重視財(cái)務(wù)管理

由于某些單位的主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)動(dòng)頻繁，前后任領(lǐng)導(dǎo)交接時(shí)對(duì)往來賬重視不夠，甚至不懂財(cái)務(wù)管理。尤其是后任領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于前任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的往來款項(xiàng)認(rèn)為與自己無關(guān)，使本該處理的一些往來款項(xiàng)得不到及時(shí)處理，賬齡越掛越長(zhǎng)，余額越來越大，致使其長(zhǎng)期掛賬。

（二）財(cái)務(wù)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)格

財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，沒有及時(shí)提醒單位主管領(lǐng)導(dǎo)清理往來款項(xiàng)。特別是實(shí)行財(cái)政集中核算的單位，報(bào)賬員對(duì)往來賬管理缺乏管理意識(shí)，甚至有些單位財(cái)務(wù)人員根本不懂會(huì)計(jì)制度。

（三）利用往來款項(xiàng)隱瞞收支

個(gè)別行政事業(yè)單位將往來科目作為違法違紀(jì)的保護(hù)傘，利用往來賬款套取現(xiàn)金,私設(shè)“小金庫(kù)”，造假賬，謀取私利。

（四）處理往來賬款有難度

部分單位明知應(yīng)收賬款已成呆死賬，應(yīng)付賬款已無處可付，卻一直拖著不做賬務(wù)處理。一是認(rèn)為當(dāng)時(shí)的經(jīng)辦人和財(cái)會(huì)人員都已經(jīng)退休了，現(xiàn)在的人員對(duì)往來賬的情況也說不清楚，客觀上造成清理困難。二是部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)想處理，但覺得報(bào)批手續(xù)太煩瑣。三是有些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和職工對(duì)往來賬款管理沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。單位的往來賬款余額過大，不僅會(huì)影響單位資金的周轉(zhuǎn)，還會(huì)虛增單位資產(chǎn)和負(fù)債。同時(shí)一些違規(guī)的核算內(nèi)容會(huì)使得會(huì)計(jì)報(bào)表反映不真實(shí)。四是部分財(cái)政主管部門對(duì)往來賬款監(jiān)督檢查、清理工作做的不到位，有的檢查對(duì)往來款項(xiàng)只是“兜數(shù)”，很少認(rèn)真分析，致使不合理的往來款項(xiàng)得不到有效清理。

三、管理對(duì)策

（一）主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法律意識(shí)

領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間內(nèi)想要更好地完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，就要增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法律意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)本單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部《行政單位會(huì)計(jì)制度》。領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該主動(dòng)學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法律知識(shí)，建立健全本單位財(cái)政預(yù)算收支管理制度、專項(xiàng)資金管理使用制度、固定資產(chǎn)管理制度，往來賬款管理制度等一系列規(guī)章制度。其中最重要的是往來賬款管理制度，要加強(qiáng)對(duì)債權(quán)債務(wù)責(zé)任追究，防止增加新的不良債務(wù)。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的法制教育與業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識(shí)，提高業(yè)務(wù)技能，非常重要。財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)定期組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，以增強(qiáng)他們的法制觀念和責(zé)任意識(shí)，讓其嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)核算原則，切實(shí)按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的要求規(guī)范會(huì)計(jì)核算，客觀真實(shí)地記錄和反映各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況和結(jié)果，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。

（三）對(duì)往來賬款實(shí)行動(dòng)態(tài)管理

行政事業(yè)單位應(yīng)該確定專人負(fù)責(zé)往來賬款的管理。嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)），往來賬會(huì)計(jì)要明確自己的崗位職責(zé)，負(fù)責(zé)及時(shí)核對(duì)賬目，審核往來賬的原始憑證是否合理合法，保證往來賬的準(zhǔn)確、及時(shí)核算。行政事業(yè)單位應(yīng)定期清理往來賬，查清各種往來款的性質(zhì)及形成的原因，并針對(duì)有關(guān)具體情況，分清責(zé)任，制定對(duì)賬等措施，做到依法清理。對(duì)長(zhǎng)期欠款的單位和個(gè)人可以請(qǐng)求財(cái)政部門協(xié)助扣其經(jīng)費(fèi)、工資或者運(yùn)用法律手段等辦法強(qiáng)制收回。

（四）財(cái)政部門要加大監(jiān)督檢查力度

財(cái)政部門作為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的主管部門，應(yīng)加大對(duì)往來賬款監(jiān)督檢查力度，特別是對(duì)在往來賬款內(nèi)列收列支、偷逃國(guó)家稅金、擠占挪用專項(xiàng)資金等造成國(guó)有資產(chǎn)流失的違法違紀(jì)行為要予以嚴(yán)肅處理。

[1]張久俊.小議往來賬管理[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2012，（3）：32.

[2]李娟.小議企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2011，（1）：53.

[3]翟蕾,孫巍巍.應(yīng)收賬款管理亟待加強(qiáng)[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2010，（8）：24.