●河南財經(jīng)政法大學 陳春艷

隨著信息技術和網(wǎng)絡技術的快速發(fā)展和應用，信息化成為當今世界發(fā)展的必然趨勢。在此大背景下，會計信息化建設成為我國“十二五”時期會計改革和發(fā)展的重要建設領域之一。XBRL 作為會計信息電子傳輸和轉(zhuǎn)化的標準，將會計信息與互聯(lián)網(wǎng)技術結(jié)合起來，適應了全球信息化大趨勢，促進了我國會計信息化發(fā)展，提高了我國會計信息質(zhì)量，加劇我國會計準則國際趨同，進而對我國資本市場的發(fā)展和國際貿(mào)易的發(fā)展具有重要意義。

一、XBRL 基本工作原理

XBRL 是Extensible Business Reporting Language 的英文縮寫，中文名稱為可擴展商業(yè)報告語言，是一種基于信息網(wǎng)絡技術的會計信息化標準，通過對企業(yè)財務報告等會計信息進行詳細標識，利用計算機等信息技術將單一的會計信息整合為系統(tǒng)信息，將非結(jié)構會計信息整合為統(tǒng)一可比會計信息，將需要多次加工的會計信息改進為可一次成形的會計信息，以提高會計信息的可靠性和及時性。

XBRL 有一套完善的技術架構，具體由XBRL 技術規(guī)范、分類標準和實例文檔三部分組成。XBRL 技術規(guī)范是XBRL 語言的語法規(guī)則，用來描述計算機按照什么樣的規(guī)則來閱讀XBRL 格式的財務報告。XBRL 分類標準是XBRL 技術應用的核心，用來定義企業(yè)商業(yè)報告要使用的所有業(yè)務概念及其屬性，同時還定義了這些概念之間的關系。XBRL 實例文檔是商業(yè)報告的數(shù)據(jù)實體，賦予了分類標準中所定義元素的具體值。通常來講，XBRL 實例文檔就是一個XBRL 格式的財務報告。

XBRL 的工作原理可以簡單描述為：企業(yè)會計信息通過XBRL 技術轉(zhuǎn)換為計算機可以識別的信息，然后由計算機對這些信息進行加工和處理，再通過XBRL 技術還原為企業(yè)會計信息或組合成企業(yè)新的會計信息。以企業(yè)財務報告為例，XBRL首先將企業(yè)財務報告拆分成一個個具有會計含義的單元，并對這些會計單元進行標記，然后由計算機對這些會計單元進行加工和處理，形成XBRL 財務報告，XBRL財務報告可以在不同的會計系統(tǒng)之間進行隨意傳輸和轉(zhuǎn)換，然后通過信息技術還原或組合成人們需要的財務信息。

二、XBRL 應用現(xiàn)狀、趨勢及存在的問題

早在2000年初，我國財政部開始關注XBRL 對企業(yè)財務報告產(chǎn)生的革命性影響，主動邀請有關XBRL 專家來我國進行交流，在之后兩年的時間里，我國會計學會、監(jiān)管部門和科研院校等開展了有關XBRL 技術的相關研究，并形成了一批有價值的成果。2003年度，我國上海證券交易所首次將XBRL 技術應用到企業(yè)財務報告中，并以此為試點，積極探索XBRL技術在我國會計信息披露中的應用。2005年度，中國證監(jiān)會制定了基于XBRL 技術的行業(yè)技術標準《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，為互聯(lián)網(wǎng)條件下的上市公司信息披露提供技術引領和保證，組織上海和深圳證券交易所開展XBRL 技術的相應工作。2008年度，財政部牽頭成立會計信息化委員會，用于指導中國會計信息化工作。同年，上海證券交易所要求滬市上市公司在披露2008年度財務報告時，必須提交兩份電子文件，一份是常規(guī)的PDF 格式文件，另一份則是XBRL實例文檔，并將兩份文件同時在交易所網(wǎng)站披露。2009年度，財政部發(fā)布了《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》，確立了我國會計信息化應以XBRL 為先導，帶動會計信息化的有序推進和目標實現(xiàn)。2010年度，財政部發(fā)布了《關于實施企業(yè)會計準則通用分類標準的通知》，要求中國石油天然氣股份有限公司等13 家企業(yè)和立信會計師事務所等12家會計師事務所啟動通用分類標準的首批實施工作。2011年度，財政部和中國證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《關于企業(yè)會計準則通用分類標準實施若干事項的通知》，開始對上市公司應用XBRL分類標準進行具體部署。同年，財政部制定并發(fā)布了《石油和天然氣行業(yè)擴展分類標準》，用于提高XBRL 格式財務報告的行業(yè)可比性。

通過XBRL 在我國會計信息化技術應用進程分析，我國XBRL 技術發(fā)展呈現(xiàn)了由理論研究到實踐應用，由上市公司擴展到其他類型公司、由石油天然氣行業(yè)、銀行業(yè)擴展到其他行業(yè)的發(fā)展趨勢。從我國2000年度開始引入XBRL 技術，相關部門和科研單位就展開了有關XBRL 技術的理論研究，然后上海證券交易所在2003年度進行了首次試點，并于2008年度要求滬市所有上市公司提交XBRL 實例文檔，XBRL 技術開始在上市公司實施。2010年度，石油天然氣行業(yè)開始應用XBRL 技術，銀行業(yè)也于2011年度開始應用XBRL 技術。盡管現(xiàn)在除上市公司外，其他公司并未實施XBRL 技術，除石油天然氣行業(yè)和銀行業(yè)外，其他行業(yè)也沒有應用XBRL 通用分類標準，但是，隨著我國會計信息化進程的加快，可以預見，XBRL 技術必然會在其他公司和其他行業(yè)進行逐步推廣和應用。因此，我國XBRL 技術發(fā)展呈現(xiàn)了由理論研究到實踐應用，由上市公司擴展到其他公司、由石油天然氣行業(yè)、銀行業(yè)擴展到其他行業(yè)的發(fā)展趨勢。

伴隨著我國會計信息化進程的發(fā)展，有關XBRL 技術應用方面也存在一些問題。首先，有關XBRL 技術方面的理論系統(tǒng)研究仍然不足。XBRL 引入我國的時間較晚，人們對XBRL 技術不是特別熟悉，因而有關XBRL 技術的理論系統(tǒng)還有待進一步加強。此外，有關XBRL 技術的后臺會計系統(tǒng)和會計科目定義仍未開發(fā)出相關的技術支持系統(tǒng)，XBRL 技術的理論系統(tǒng)知識仍不完善，這將影響XBRL 技術在會計信息化進程的應用。其次，XBRL 技術的實施范圍比較狹窄。XBRL 技術目前僅在上市公司、石油天然氣行業(yè)和銀行業(yè)實施，但是我國尚有數(shù)量眾多的中小企業(yè)和其他行業(yè)企業(yè)尚未實施XBRL 技術，因此XBRL 技術在我國并沒有得到大面積的推廣和普及。最后，XBRL 技術應用仍然存在某些風險。對于企業(yè)利用XBRL 技術生成的XBRL 格式電子財務報告，會計信息使用者可以根據(jù)自己需要，對XBRL 格式電子財務報告包含的財務數(shù)據(jù)進行隨意整合，這可能存在會計信息使用者惡意利用XBRL 技術竊取企業(yè)商業(yè)機密的現(xiàn)象，企業(yè)利用XBRL 技術提供企業(yè)財務信息時，可能面臨企業(yè)商務機密被竊取以及泄露的風險。

三、完善XBRL 技術應用的對策

XBRL 技術作為我國會計信息化建設的一場革命，可以較低成本及時地提供會計信息，可以在不同的會計系統(tǒng)之間進行隨意轉(zhuǎn)換會計信息，會計信息使用者也可以根據(jù)需要整合XBRL 技術提供的會計信息，總之，XBRL 技術有著自身不可替代的優(yōu)勢，應用XBRL 技術對于我國會計信息化的發(fā)展有著重大意義。面臨我國XBRL 技術應用過程中存在的問題，筆者提出完善XBRL 技術應用的建議和對策。

首先，加快XBRL 技術的理論系統(tǒng)建設。會計信息使用者在使用XBRL 技術閱讀企業(yè)會計信息時，并不需要自身具有高層次的技術要求就可以整合出所需要的會計信息，這需要強大的后臺會計系統(tǒng)支持。另外，企業(yè)會計信息的提供離不開特定的會計科目，會計科目將企業(yè)眾多的財務信息進行歸類和標記，組合在一起構成企業(yè)較為完整的會計信息，因此會計科目的定義對于企業(yè)供給會計信息有著非常重要的作用。但是目前XBRL 技術在后臺會計系統(tǒng)和會計科目定義上，仍然處于空白狀態(tài)，對這兩塊技術系統(tǒng)尚未開發(fā)，這就需要計算機技術人員加快這兩方面的技術系統(tǒng)研發(fā)，以便給XBRL 技術的應用提供技術支持，進而推廣和普及XBRL 技術。

其次，進一步擴大XBRL 技術應用范圍和領域。據(jù)資料顯示，截至2011年6月30日，我國首批實施XBRL 技術單位向財政部提交了606 份2010年度XBRL 格式財務報告。而這606 份財務報告經(jīng)測試發(fā)現(xiàn)，財務報告的整體質(zhì)量較高，實現(xiàn)了XBRL 技術應用的效果，說明企業(yè)應用XBRL 技術提供會計信息可以供給更高的會計信息質(zhì)量，XBRL 技術經(jīng)受住了實踐的檢驗，因此可以將XBRL 技術的實施范圍和實施領域進一步拓展，不僅讓上市公司和石油天然氣行業(yè)應用XBRL技術，還要讓中小型企業(yè)和其他行業(yè)都使用XBRL 技術提供會計信息，以便提高企業(yè)整體會計信息質(zhì)量。

另外，建立和完善XBRL 技術應用的法律，限制XBRL 技術的惡意利用。XBRL 技術在給會計信息使用者提供便利的同時，也給企業(yè)財務信息披露帶來了風險，為了限制會計信息使用者惡意利用XBRL 技術竊取企業(yè)的商業(yè)機密，避免給企業(yè)帶來巨大損失，這需要建立和完善XBRL 技術使用的法律和法規(guī)，對會計信息使用者利用XBRL 技術竊取企業(yè)商業(yè)機密的行為進行嚴厲懲處，起到警示作用。

最后，逐步培育我國會計信息化服務產(chǎn)業(yè)。XBRL 技術的推廣和普及離不開軟件廠商、咨詢機構和會計信息服務商等相關市場主體的積極參與和支持。因此國家應當研究制定相關政策，明確會計信息化市場主體的功能定位，鼓勵相關市場主體加強XBRL 技術自主創(chuàng)新和技術攻堅，加大相關市場主體對XBRL 技術的研發(fā)力度，建立會計信息化領域的產(chǎn)、學、研相配合的研究和實踐基地。

四、XBRL 技術的應用對未來會計發(fā)展產(chǎn)生的影響

首先，XBRL 技術的應用提升了財務報告的信息質(zhì)量。XBRL 技術對財務報告中的數(shù)據(jù)進行標記，使財務報告數(shù)據(jù)具有了唯一的可識別“身份證”，能夠讓同一數(shù)據(jù)在不同系統(tǒng)和報告中以相同的方式進行識別，使財務數(shù)據(jù)具有唯一性，進而提高會計的可比性。此外，XBRL 技術的應用使計算機參與到會計信息的數(shù)據(jù)處理過程，在XBRL 技術下，計算機可以“讀懂”企業(yè)財務報告，進而可以自動地對財務數(shù)據(jù)進行處理，避免了會計工作人員重復性的錄入和人工參與，降低了數(shù)據(jù)的出錯率，提高了會計信息的可靠性?？傮w來說，XBRL技術的應用提高了企業(yè)會計信息質(zhì)量。

其次，XBRL 技術的應用將加快我國會計信息化建設。標準化是信息化建設重要的工作基礎，是會計信息化建設可持續(xù)發(fā)展的重要舉措和有效途徑。XBRL 技術的應用給企業(yè)會計信息化建設確定了人們和計算機交互的技術規(guī)范以及會計信息分類標準，實現(xiàn)了計算機自動化處理企業(yè)財務數(shù)據(jù)的目的，有利于會計信息使用者加工和組合企業(yè)財務數(shù)據(jù)，促進了會計信息化建設的發(fā)展。此外，XBRL 技術的應用，可以使XBRL 格式財務報告在不同會計系統(tǒng)和工作部門之間隨意進行交換和加工，有效地將企業(yè)財務部門、會計師事務所和國家監(jiān)管部門等具有不同會計系統(tǒng)的工作部門連接起來，實現(xiàn)XBRL 格式財務報告在這些部門的數(shù)據(jù)傳輸和轉(zhuǎn)換，不再需要進行財務報告格式的轉(zhuǎn)化，避免了人工重復性勞動，有利于推動企業(yè)、會計事務所和國家監(jiān)管部門的會計信息化建設。因而，XBRL 技術的應用是我國會計信息化建設的一場革命，必將極大地促進我國會計信息化建設的發(fā)展。

另外，XBRL 技術的應用將進一步推動我國會計準則國際趨同。XBRL 技術自產(chǎn)生以來，在全球范圍內(nèi)得到了廣泛應用，已經(jīng)成為目前全球通用的電子格式財務報告數(shù)據(jù)標準。國外有8000 多家銀行開始采用XBRL 標準，證券行業(yè)也都在不同程度地啟用XBRL 技術。美國、荷蘭、澳大利亞和英國等不少國家都開始要求本國企業(yè)采用XBRL 技術編制企業(yè)財務報告，建立XBRL 國家分類標準。2007年，美國證券交易委員會、日本金融廳、國際財務報告準則基金會共同發(fā)起了“互操作分類標準架構”項目，旨在使國際財務報告準則分類標準、美國公認會計原則分類標準和日本投資者網(wǎng)絡電子信息披露分類標準三套XBRL 分類標準的架構趨于一致。因此，我國應用XBRL 技術，建立本國XBRL 國家分類標準，并適應全球分類標準趨于一致的大趨勢，將有助于我國企業(yè)會計準則參與到國際會計準則趨同的潮流中，進一步推動了我國會計準則國際趨同。

最后，XBRL 技術的應用是我國會計信息化的一場革命，提高了會計信息質(zhì)量及會計信息行業(yè)可比性，加速了我國會計信息準則國際趨同，這將有利于我國資本市場的發(fā)展，有利于行業(yè)內(nèi)部的競爭，更促進了我國進出口貿(mào)易的發(fā)揮。XBRL 技術的應用使會計信息使用者根據(jù)需要整合會計信息，這將提高企業(yè)會計信息的相關性，使投資者更好地對資本市場做出判斷，進而做出投資決策，促進我國資本市場的發(fā)展。此外，XBRL 技術在石油天然氣行業(yè)技術的應用，是行業(yè)應用XBRL 技術的一個試點，既提高了石油天然氣行業(yè)會計信息可比性，也提高了企業(yè)財務信息透明度，進而促進了行業(yè)的良性發(fā)展。XBRL 技術的應用推動我國會計準則國際趨同，大幅提高我國會計信息國際可比性，降低了外國投資者對我國會計準則的國際偏見，既有利于增加我國外資的流入，也有利于進出口貿(mào)易的發(fā)展?！?/p>

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