●本刊編輯部

日前，財政部發(fā)布第二十三號、第二十四號和第二十五號會計信息質(zhì)量檢查公告。自1999年財政部開始組織會計信息質(zhì)量檢查起，每年都要向社會發(fā)布會計信息質(zhì)量檢查公告。截至目前，共發(fā)布了25 期會計信息質(zhì)量檢查公告。每年的會計信息質(zhì)量檢查公告都引起新聞媒體和社會公眾廣泛關(guān)注、掀起一輪輪“會計檢查風(fēng)暴”，能夠有效地威懾會計造假行為。財政部黨組成員、中央紀(jì)委駐財政部紀(jì)檢組組長劉建華曾指出：“會計信息質(zhì)量檢查公告，是我部履行會計監(jiān)督職責(zé)的重要形式。公告引起媒體和社會公眾的廣泛關(guān)注，有助于擴(kuò)大財政部的監(jiān)管影響，加強(qiáng)社會對公告涉及部門的監(jiān)督，從而提升會計監(jiān)督的權(quán)威性、有效性”。

二十三號公告公布了2011年各地財政監(jiān)察專員辦事處對各地國有商業(yè)銀行、農(nóng)村信用合作社、城市商業(yè)銀行、保險、證券及信托公司等金融企業(yè)2010年度的會計信息質(zhì)量檢查結(jié)果。公告顯示，2010年我國部分國有商業(yè)銀行、農(nóng)村信用合作社、城市商業(yè)銀行、保險、證券及信托公司等金融企業(yè)會計信息質(zhì)量整體狀況良好，表現(xiàn)在治理結(jié)構(gòu)基本建立，財務(wù)管理基本規(guī)范，內(nèi)部控制制度不斷健全，風(fēng)險管理較為有效，經(jīng)營狀況整體較為穩(wěn)健，效益指標(biāo)穩(wěn)步提升。少數(shù)存在的問題主要體現(xiàn)在：未嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)規(guī)則和新會計準(zhǔn)則；各種資產(chǎn)的交易、管理不規(guī)范；內(nèi)部控制較為薄弱等。二十四號公告公布了財政部2011年對144 家非金融企業(yè)和證券資格會計師事務(wù)所2010年會計信息質(zhì)量的檢查結(jié)果。公告顯示，此次檢查重點(diǎn)仍集中在關(guān)系國計民生的重點(diǎn)領(lǐng)域和行業(yè)，圍繞國家宏觀調(diào)控，服務(wù)大局，力求發(fā)揮會計信息質(zhì)量檢查工作的“穩(wěn)物價、調(diào)結(jié)構(gòu)、保民生”作用和功能，以日化龍頭企業(yè)、承擔(dān)保障性住房建設(shè)的大型房地產(chǎn)企業(yè)、境內(nèi)外上市公司以及煤炭、石化、電力等國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè)的企業(yè)為重點(diǎn)檢查對象，從企業(yè)對《會計法》、企業(yè)會計準(zhǔn)則以及內(nèi)部控制制度等法律、法規(guī)、制度的執(zhí)行情況進(jìn)行了檢查，大部分企業(yè)都遵守相關(guān)法律法規(guī)制度的規(guī)定從事財務(wù)活動，風(fēng)險意識、內(nèi)部控制力度增強(qiáng)，23 戶企業(yè)存在違規(guī)行為，如虛假發(fā)票、成本核算不實、偷漏稅款、違規(guī)融資、關(guān)聯(lián)方交易等。針對證券資格會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險控制、內(nèi)部管理、質(zhì)量把關(guān)等，以保證其審計鑒證功能的有效發(fā)揮。少數(shù)事務(wù)所在這幾方面相對薄弱，有上升的空間，個別存在自身會計信息質(zhì)量不實、未按規(guī)定計提職業(yè)風(fēng)險基金等問題，財政部及相關(guān)專員辦依據(jù)《注冊會計師法》對存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的有關(guān)會計師事務(wù)所下達(dá)了整改通知書，對相關(guān)注冊會計師予以警告的行政處罰。二十五號公告則是對2011年各地財政部門有重點(diǎn)有針對地對地方企業(yè)會計信息質(zhì)量以及非證券資格會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果的公布。公告顯示，地方財政部門依據(jù)財政部下發(fā)的《財政部關(guān)于組織地方財政部門開展2011年度會計信息質(zhì)量檢查和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（財監(jiān)〔2011〕23號），對全國23396 戶企事業(yè)單位、1398 戶會計師事務(wù)所進(jìn)行了認(rèn)真檢查。企事業(yè)共檢查發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題金額552.29 億元，查補(bǔ)稅款9.11 億元；存在問題的會計師事務(wù)所99 家，涉及140 名注冊會計師。地方財政部門對檢查出的違法違規(guī)行為都依法作出了處理處罰。

此次公告不僅折射出會計監(jiān)督工作的不斷提升以及財政部門會計監(jiān)管影響力的日益增強(qiáng)，也不斷呈現(xiàn)出會計監(jiān)督工作以及會計信息質(zhì)量檢查公告的新特點(diǎn)。

檢查公告力度再加大。財政部同日發(fā)布會計信息質(zhì)量檢查公告第二十三號、第二十四號和第二十五號，進(jìn)一步加大了檢查公告力度：根據(jù)2011年會計信息質(zhì)量檢查情況，第二十三號和第二十四號公告分別對28 家金融類企業(yè)和144 家非金融企業(yè)和證券會計師事務(wù)所的檢查結(jié)果進(jìn)行了逐戶公告； 第二十五號公告顯示2011年各地財政部門共檢查企事業(yè)單位23396 戶，會計師事務(wù)所1398 戶，比2011年檢查戶數(shù)有明顯增加，檢查深度和廣度再增強(qiáng)。此次同日發(fā)布三項公告有利于社會對財政部門的會計監(jiān)督檢查工作更為全面地認(rèn)識、了解、監(jiān)督，進(jìn)而更加鞏固財政部門會計監(jiān)督主導(dǎo)地位； 有利于相關(guān)部門及社會公眾對于2010年企業(yè)會計信息質(zhì)量以及會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量作出更為客觀綜合的評價；有利于相關(guān)部門對于公告反映問題進(jìn)行集中梳理以及強(qiáng)化進(jìn)一步整改工作，更好地發(fā)揮公告對于會計造假行為的震懾力，增強(qiáng)財政部門會計監(jiān)督的影響力。

會計監(jiān)督力度再增強(qiáng)。公告顯示，2011年會計監(jiān)督檢查力度進(jìn)一步加大，對會計信息質(zhì)量失真問題進(jìn)行綜合治理的力度也不斷加大。一方面，針對檢查問題，財政部及相關(guān)專員辦依據(jù)《會計法》分別對相關(guān)單位下達(dá)了處理決定，責(zé)令其認(rèn)真整改，調(diào)整會計賬務(wù)，補(bǔ)繳相關(guān)稅款，并對23 戶企業(yè)予以罰款等行政處罰，對14 名直接責(zé)任人予以罰款的行政處罰，對偷漏稅款等問題依法移送稅務(wù)等有關(guān)部門處理； 另一方面，財政部堅持寓監(jiān)督于服務(wù)的理念，通過管理建議書、檢查通報會等多種形式督促被查單位改進(jìn)管理，引起相關(guān)主管部門和地方政府的高度重視，部分省份召開專題會議部署所有省屬企業(yè)開展自查。與此同時，會計師事務(wù)所行政監(jiān)督進(jìn)一步強(qiáng)化，按照“三年輪查一遍”的要求，專員辦對部分證券資格會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、風(fēng)險控制、內(nèi)部管理、財務(wù)會計等進(jìn)行了全方位檢查，按照“五年輪查一遍”的要求，各地也普遍擴(kuò)大了對非證券資格會計師事務(wù)所的檢查覆蓋面；財政金融監(jiān)管力度再加大，2011年金融企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查中進(jìn)一步關(guān)注金融企業(yè)資產(chǎn)財務(wù)管理、會計準(zhǔn)則及風(fēng)險內(nèi)控執(zhí)行情況，也進(jìn)一步指出部分保險企業(yè)費(fèi)用控制較弱，套取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)和營銷費(fèi)用較為突出等問題。此外，第二十五號公告在延續(xù)以往對各地財政部門檢查結(jié)果采用匯總公告方式的情況下對各地財政廳（局）加強(qiáng)會計監(jiān)督檢查的有效做法加以總結(jié)公告，明確指出2011年31 個省級財政部門、79個市縣財政部門借助新聞媒體和網(wǎng)絡(luò)等方式，將檢查的名單、重點(diǎn)、目的、內(nèi)容等向社會公開，反映出地方財政部門會計監(jiān)督透明度的不斷提升。

保障服務(wù)功能更突出。從2012年檢查公告內(nèi)容來看，財政部門2011年會計監(jiān)督檢查政策性更強(qiáng)、更關(guān)注社會熱點(diǎn)、更凸顯民生特色，會計監(jiān)督的服務(wù)和保障作用更充分彰顯。圍繞國家宏觀調(diào)控和財政中心工作，以“穩(wěn)物價、調(diào)結(jié)構(gòu)、保民生”為主線，財政部組織駐各地專員辦開展了會計信息質(zhì)量檢查和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，各地財政部門也根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H選擇重點(diǎn)領(lǐng)域深入開展檢查。例如，針對日化行業(yè)集體漲價的社會熱點(diǎn)，專員辦對日化龍頭企業(yè)進(jìn)行了重點(diǎn)檢查，以準(zhǔn)確掌握成本價格利潤信息；結(jié)合群眾關(guān)心的看病難、上學(xué)難等熱點(diǎn)難點(diǎn)問題各地組織開展了對醫(yī)療教育等行業(yè)的檢查；又如，圍繞房地產(chǎn)市場宏觀調(diào)控，保障房地產(chǎn)市場調(diào)控和安居工程建設(shè)的順利實施，專員辦和地方財政部門都選擇了承擔(dān)保障性住房建設(shè)的房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)管理部門開展檢查。

應(yīng)當(dāng)看到，會計信息質(zhì)量檢查公告制度本身就是擴(kuò)大會計信息質(zhì)量檢查的社會影響、提高財政部門會計監(jiān)督社會權(quán)威的一次創(chuàng)舉，應(yīng)將這種創(chuàng)新意識、公開意識進(jìn)一步融入會計信息質(zhì)量檢查公告制度的改進(jìn)完善之中。財政部黨組成員、紀(jì)檢組長劉建華在部署新形勢下會計監(jiān)督工作時曾指出要“及時總結(jié)會計監(jiān)督工作經(jīng)驗，健全完善包括制度建設(shè)、重點(diǎn)檢查、日常監(jiān)管、處罰公告在內(nèi)的會計監(jiān)督長效機(jī)制”；并明確指示要“進(jìn)一步健全完善檢查名單公示制度和檢查結(jié)果公告制度，不斷增強(qiáng)會計監(jiān)督的透明度和社會公信力?！必斦勘O(jiān)督檢查局局長吳奇修也多次強(qiáng)調(diào)要進(jìn)一步加大檢查公告力度，并指出“在堅持逐辦、逐戶公告的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善公告的內(nèi)容和指標(biāo)設(shè)計”、“研究建立重大典型案例公告制度”；明確要求“省級財政部門全面建立公示公告制度，推動市縣財政部門全部實現(xiàn)公示公告，不斷提高會計監(jiān)督的公開透明度?！币虼?，在準(zhǔn)確把握領(lǐng)導(dǎo)部署、結(jié)合會計監(jiān)督工作實際的前提下，建議對檢查公告制度在以下幾方面作進(jìn)一步改進(jìn)完善：在公告的內(nèi)容、形式方面，探索將曝光人與曝光事相結(jié)合、曝光違紀(jì)處罰結(jié)果與曝光違紀(jì)過程相結(jié)合、將曝光違紀(jì)典型與公布執(zhí)法守紀(jì)企業(yè)相結(jié)合的公開方式，進(jìn)一步完善公告內(nèi)容和指標(biāo)設(shè)計，使公告制度更加科學(xué)化規(guī)范化，更有力地增強(qiáng)會計監(jiān)督透明度和震懾力。在公告的宣傳和曝光力度方面，通過新聞通氣會以及專題報道等形式進(jìn)一步加大公告宣傳力度，借力新聞輿論監(jiān)督力量以更好地提升會計監(jiān)督影響力、樹立財政部門的監(jiān)管權(quán)威。在公告發(fā)布時間方面，應(yīng)以提升會計信息質(zhì)量公開的時效性為原則作出相應(yīng)調(diào)整，只有真實公允具有時效性的會計信息才能充分發(fā)揮其決策支持、風(fēng)險預(yù)警等作用，因此會計信息質(zhì)量是否及時有效也會影響到會計監(jiān)督的效力、公信力，故在保證每年會計監(jiān)督工作順利開展、相關(guān)整改工作有效落實的前提下統(tǒng)籌兼顧會計信息質(zhì)量公告的時效性，也應(yīng)該是今后檢查公告制度完善的一個方向。最后，要注意防范會計信息質(zhì)量檢查公告風(fēng)險，如何化解檢查公告后，一些被查單位的復(fù)議以及相關(guān)單位和人員行政訴訟帶來的行政風(fēng)險，也應(yīng)做系統(tǒng)性研究。■