安樂(lè)敏

(望都縣中醫(yī)院，河北 保定 072450)

一 電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制特點(diǎn)和分類

電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是為了保護(hù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)資產(chǎn)的安全性、可靠性、效率系，以及保證會(huì)計(jì)資料和信息的準(zhǔn)確性、完整性，利用各種技術(shù)和手段對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施管理和控制的過(guò)程。會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)信息儲(chǔ)存、處理、傳遞的方式發(fā)生了改變，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全埋下了越來(lái)越高的風(fēng)險(xiǎn)。因此會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制越來(lái)越重要。

1.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

(1)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段的控制是其他控制的有效發(fā)揮作用的前提

系統(tǒng)開(kāi)發(fā)是系統(tǒng)運(yùn)行的前提，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段的錯(cuò)誤是往后擴(kuò)散的，如果設(shè)計(jì)出來(lái)的系統(tǒng)不能滿足用戶的要求或者設(shè)計(jì)上有錯(cuò)誤，那么即使以后的各項(xiàng)控制制度是嚴(yán)密完善的，也會(huì)為企業(yè)帶來(lái)巨大的損失，因此系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段必須實(shí)行強(qiáng)有力的控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和修正錯(cuò)誤，并注意留下審計(jì)線索，以此保證開(kāi)發(fā)出來(lái)的系統(tǒng)滿足用戶需求以及今后審計(jì)的需要。

(2)控制的重點(diǎn)發(fā)生了變化

在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都可以分為授權(quán)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核步驟，并且把這些步驟交由不同的部門處理，但是電算化會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)人員主要是輸入數(shù)據(jù)，等待計(jì)算機(jī)核算結(jié)果，因此控制的重點(diǎn)就是輸入和輸出兩個(gè)人機(jī)互換環(huán)節(jié);數(shù)據(jù)等信息都會(huì)集中到數(shù)據(jù)處理部門，因此該部門就是控制的重點(diǎn)。

(3)控制的手段和方式發(fā)生變化，部分控制自動(dòng)化、程序化

在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，一般用職責(zé)分離、平行登帳、對(duì)賬等控制措施防止正常工作過(guò)程中發(fā)生人為錯(cuò)誤或舞弊。電算化會(huì)計(jì)信息中，可以將某些程序變成計(jì)算機(jī)程序，有信息系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)控制，以此保證會(huì)計(jì)信息的安全控制。

(4)控制的要求更為嚴(yán)格，內(nèi)容更加廣泛

電算化信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理比手工系統(tǒng)具有更大的風(fēng)險(xiǎn)，要求更為嚴(yán)格，同時(shí)控制的內(nèi)容也擴(kuò)大，它不僅要加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的要求，還要保護(hù)與控制各種機(jī)械設(shè)備、機(jī)房設(shè)施等。

2.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的分類

(1)依據(jù)控制的預(yù)定意圖，可以分為預(yù)防性控制、檢查性控制和糾正性控制。

(2)依據(jù)控制所采取的工具可以分為手工控制和程序控制。

(3)依據(jù)控制對(duì)象的范圍和環(huán)境可以分為一般控制和應(yīng)用控制。

二 會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制存在問(wèn)題

(1)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和使用不當(dāng)

電算化系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與使用是不同的人員，這樣就會(huì)存在開(kāi)發(fā)與使用之間不能很好的銜接，造成很多電算化程序的設(shè)置在很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)不能使用使用者的要求，不能很好的具有實(shí)效性。再者電算化會(huì)計(jì)開(kāi)發(fā)程序是不斷發(fā)展與變化的，這就要求相關(guān)會(huì)計(jì)人員要積極的增進(jìn)知識(shí)，掌握電算化技術(shù)，但是在實(shí)際的工作中，會(huì)計(jì)人員通過(guò)一系列的會(huì)計(jì)培訓(xùn)也不能很好的適應(yīng)電算化發(fā)展的速度，這樣會(huì)無(wú)形之中阻礙電算化會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

(2)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下差錯(cuò)的重復(fù)性和連續(xù)性

電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)它是一個(gè)完整的系統(tǒng)，它只需要進(jìn)行一次數(shù)據(jù)的輸入，經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)的自動(dòng)處理就會(huì)產(chǎn)生結(jié)果，它具有方便快捷的作用，但是它相對(duì)于傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)模式還是有它的弊端，主要是如果發(fā)現(xiàn)其中的某一點(diǎn)或者環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)的結(jié)果出現(xiàn)錯(cuò)誤，不利于結(jié)果的完整，會(huì)加劇錯(cuò)誤的擴(kuò)大。

(3)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使得內(nèi)部稽核和審計(jì)的難度加大

會(huì)計(jì)信息使用電算化會(huì)加重對(duì)于會(huì)計(jì)信息的保密措施的影響，現(xiàn)在的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采取網(wǎng)絡(luò)形式，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的審計(jì)就首先要考慮外部的審計(jì)部門會(huì)不會(huì)對(duì)于本公司的攝涉密信息造成泄露，影響公司的機(jī)密信息。其次傳統(tǒng)的審計(jì)人員只需要掌握基本的審計(jì)知識(shí)就可以，但是現(xiàn)在電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展要求審計(jì)人員要掌握計(jì)算機(jī)能力，這樣就會(huì)增加他們處理審計(jì)工作的難度，增加他們的工作量。

三 電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制發(fā)展與完善

在建立社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制和深化現(xiàn)代企業(yè)改革過(guò)程中，遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從本單位會(huì)計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，建立健全和完善企業(yè)電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

(一)深入研究制定科學(xué)、全面的內(nèi)部控制制度體系，并隨著環(huán)境的變化及時(shí)更新內(nèi)部控制制度。

現(xiàn)在財(cái)務(wù)軟件正逐步由“核算型”向“管理型”發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化針對(duì)的不僅是會(huì)計(jì)核算，正逐步成為管理信息化、企業(yè)資源計(jì)劃的一部分。內(nèi)部控制針對(duì)的也不僅是會(huì)計(jì)循環(huán)，還包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。所以，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系與經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入的調(diào)查研究，制定適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。同時(shí)，面對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新問(wèn)題不斷調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度能充分、有效地發(fā)揮作用。

(二)加強(qiáng)人才培訓(xùn)及人才培養(yǎng)。

會(huì)計(jì)電算化信息控制系統(tǒng)主要有人來(lái)開(kāi)發(fā)完成，對(duì)于人才對(duì)于控制系統(tǒng)具有關(guān)鍵的意義，首先我們要加大國(guó)家高校對(duì)于電算化信息控制系統(tǒng)人才方面培養(yǎng)力度，增強(qiáng)學(xué)生自主創(chuàng)新的能力，提高他們的專業(yè)技術(shù)。其次就是強(qiáng)化對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的教育再培訓(xùn)，通過(guò)采取制度化的措施完善培訓(xùn)教育，提高在職會(huì)計(jì)人員的技術(shù)水平，提高他們的工作能力。最后我們要采取一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施鼓勵(lì)人們進(jìn)行電算化技術(shù)創(chuàng)新，定期鼓勵(lì)表彰進(jìn)步的會(huì)計(jì)人才，鼓勵(lì)他們的積極性，提高他們的工作熱情。

(三)作好管理基礎(chǔ)工作，尤其是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、完整。

電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法處理無(wú)規(guī)律、不規(guī)范的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，因此，會(huì)計(jì)制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。

(四)加強(qiáng)操作的安全控制，保證信息的準(zhǔn)確和安全性。

為保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯(cuò)和事故的概率，避免由于外部因素導(dǎo)致的系統(tǒng)運(yùn)行的不安全因素，應(yīng)指定相應(yīng)的上機(jī)守則與操作規(guī)程。主要包括:各種錄入的數(shù)據(jù)需經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批并具有完整、真實(shí)的原始憑證;數(shù)據(jù)錄入員有疑問(wèn)時(shí)要及時(shí)核對(duì)，不能擅自修改;禁止非操作人員操作電腦;不得向他人提供任何資料和數(shù)據(jù);發(fā)生輸入內(nèi)容錯(cuò)誤需按系統(tǒng)提供的功能加以改正。只有完備詳細(xì)的制度才能減少錯(cuò)誤的發(fā)生，從源頭上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

［1］郭亮亮 淺談電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制《呂梁教育學(xué)院學(xué)報(bào)》2011年02期

［2］劉中華 淺談銀行業(yè)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制《投資與合作:學(xué)術(shù)版》2012年03期

［3］馬 雋 淺談?dòng)?jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制《中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品》2012年17期