魏 儉 王海偉

（石家莊鐵路職業(yè)技術(shù)學院1） 河北省石家莊 050041中鐵十八局集團第三工程有限公司2） 河北涿州 072750）

“質(zhì)量成本管理——企業(yè)持續(xù)生存的根基”，“我們進入了微利時代，未來要向管理要利潤”，這是近段時間、特別是次危機時代的各個行業(yè)發(fā)出的強烈聲音。由此可見，質(zhì)量成本不僅是利潤的源泉，還是衡量管理實踐效率的重要工具之一。全面正確地理解質(zhì)量成本是有效實施質(zhì)量成本控制的重要前提之一。

1 質(zhì)量成本的內(nèi)涵

所謂質(zhì)量成本是指企業(yè)為了滿足客戶對產(chǎn)品或服務的要求而付出的代價。

1.1 質(zhì)量成本的構(gòu)成

質(zhì)量成本具體包括質(zhì)量管理成本和質(zhì)量故障成本兩部分。質(zhì)量管理成本是企業(yè)為了保證產(chǎn)品或服務的質(zhì)量標準而付出的代價，包括為了預防缺陷產(chǎn)品的發(fā)生而投入的預防成本和為了檢驗產(chǎn)品是否符合規(guī)定的質(zhì)量要求而投入的鑒定成本。質(zhì)量故障成本是指不合格產(chǎn)品為企業(yè)造成的損失，根據(jù)該損失發(fā)生的時點，又分為發(fā)生在交貨前的內(nèi)部故障成本和發(fā)生在交貨后的外部故障成本。

1.2 質(zhì)量成本的數(shù)量特征

質(zhì)量成本與產(chǎn)品合格率之間存在一定的關系，并且可以借助這種關系權(quán)衡質(zhì)量成本各構(gòu)成項目之間的比例關系，尋找合理地質(zhì)量成本控制點。

質(zhì)量管理成本與產(chǎn)品合格率呈同向變化，而質(zhì)量故障成本與產(chǎn)品合格率呈反向變化，從而導致質(zhì)量總成本與合格率之間呈現(xiàn)為開口向上的拋物曲線關系。從理論上講，當質(zhì)量管理成本=質(zhì)量故障成本時，質(zhì)量成本總額最低，此時對應的產(chǎn)品合格率為最佳值。但實際情況是，質(zhì)量管理成本和質(zhì)量故障成本的構(gòu)成比例會受到企業(yè)管理水平以及企業(yè)類型等因素的影響，往往無法達到最佳質(zhì)量成本狀態(tài)。當產(chǎn)品合格率小于最佳值時，質(zhì)量管理成本小于質(zhì)量故障成本，隨著產(chǎn)品合格率提高，質(zhì)量管理成本的上升速度小于質(zhì)量故障成本的下降速度，質(zhì)量成本總額逐漸下降，對企業(yè)而言質(zhì)量成本控制效果逐漸好轉(zhuǎn)；當產(chǎn)品合格率大于最佳值時，質(zhì)量管理成本大于質(zhì)量故障成本，隨著產(chǎn)品合格率提高，質(zhì)量管理成本的上升速度大于質(zhì)量故障成本的下降速度，使得質(zhì)量成本總額逐漸上升，對企業(yè)而言質(zhì)量成本控制效果逐漸惡化。企業(yè)應該根據(jù)實際情況，決定質(zhì)量成本各構(gòu)成要素之間的比例關系，相對經(jīng)濟地控制質(zhì)量成本。

2 民營中小企業(yè)質(zhì)量成本控制的現(xiàn)狀

2.1 質(zhì)量成本控制應用范圍不均衡

我國引入質(zhì)量成本的40余年中也一直大力推廣質(zhì)量成本控制在企業(yè)中的應用。由于降低質(zhì)量成本有利于挖掘企業(yè)經(jīng)濟效益的巨大潛力，從而進一步提高質(zhì)量成本管理在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中的重要性。但就目前的情況而言，國有企業(yè)和大型民營企業(yè)能夠采用質(zhì)量成本控制，服務于企業(yè)目標利潤的實現(xiàn)；而民營中小企業(yè)對質(zhì)量成本的認識和應用都受到很大限制，導致質(zhì)量成本在民營中小企業(yè)中的應用情況不容樂觀。而對于國民生產(chǎn)總值居中的河北省，其民營中小企業(yè)的發(fā)展水平遠不及南方發(fā)達地區(qū)，質(zhì)量成本控制未應用，或者即使應用，其效果也不明顯，甚至由于控制不當而加大了企業(yè)總成本。結(jié)果是未能真正發(fā)揮出質(zhì)量成本為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的潛力。

2.2 質(zhì)量成本構(gòu)成比例失衡

根據(jù)國家技術(shù)監(jiān)督局研究所的調(diào)查估算，我國工業(yè)企業(yè)的不良品損失約為工業(yè)產(chǎn)值的10～15 %，即表示質(zhì)量故障成本占產(chǎn)值的比重。這個數(shù)字說明，我國企業(yè)尤其是民營中小企業(yè)質(zhì)量管理成本偏小而質(zhì)量故障成本過大。但也同樣意味著在這些企業(yè)中存在巨大的改革潛力，因為根據(jù)質(zhì)量成本的數(shù)量特征，當質(zhì)量管理成本小于質(zhì)量故障成本時，只要適當增加質(zhì)量管理成本，就會使得質(zhì)量故障成本大幅下降，從而減少質(zhì)量成本總額，達到提高企業(yè)效益的目的。

3 民營中小企業(yè)質(zhì)量成本控制不足的原因分析

民營中小企業(yè)質(zhì)量成本控制水平受到其管理人員的素質(zhì)、控制流程、管理制度等因素的限制，導致民營中小企業(yè)質(zhì)量成本控制不足。

3.1 人員素質(zhì)不高，管理觀念淡薄

目前民營中小企業(yè)的管理者和員工還未能充分認識質(zhì)量成本的內(nèi)涵，沒有認識到完整的質(zhì)量成本控制體現(xiàn)在事前、事中和事后全過程控制，因此也未能充分理解質(zhì)量成本控制的重要性，缺乏研究學習質(zhì)量成本的理論、控制方法的動力，在實際工作中也沒有配套的培訓計劃，導致掌握的知識不完整、不系統(tǒng)，整體素質(zhì)不高，預防成本節(jié)約了，但是導致故障成本增加，嚴重影響了質(zhì)量成本控制的實施。

3.2 研發(fā)投入不足，導致產(chǎn)品先天不足

民營中小企業(yè)力量薄弱，受資金限制，研發(fā)投入明顯不足，有的民營中小企業(yè)基本不存在研發(fā)部門，這就使得民營中小企業(yè)無法針對自己的市場客戶特點及時修訂現(xiàn)有產(chǎn)品的不足或開發(fā)出新產(chǎn)品以適應變化了的市場。產(chǎn)品源頭上的先天不足，自然會造成后期質(zhì)量故障成本的增加，導致質(zhì)量成本總額上升。

3.3 采購把關不嚴，原材料不能滿足質(zhì)量要求

產(chǎn)品的生產(chǎn)或服務的提供必須依賴于原材料，我國民營中小企業(yè)的平均壽命在3年左右，原材料采購質(zhì)量不高也是導致其短壽的原因之一。國外的馬肉事件、國內(nèi)的羊肉事件、牛奶事件等，都折射出原材料采購的質(zhì)量問題。企業(yè)出于不正當?shù)睦娼嵌龋瑢υ牧喜辉敢膺M行嚴格的檢驗，質(zhì)量管理成本是節(jié)約了，但由于原材料不達標，直接導致產(chǎn)品或服務不合格，增加故障成本，反而導致質(zhì)量成本總額上升。

3.4 設備落后，精細度不高

民營中小企業(yè)在建立之初，選購的多為相對先進的設備。隨著技術(shù)革命的發(fā)展，設備的更新?lián)Q代周期大大縮短。但受到規(guī)模限制，民營中小企業(yè)設備更新能力不足，要么由于設備老化提高了次品率，增加了故障成本，要么設備出品率下降，導致產(chǎn)品或服務提供數(shù)量不足，減少了企業(yè)收益，形成隱性的質(zhì)量成本，增加了質(zhì)量成本總額。

3.5 質(zhì)量成本核算不健全，缺乏質(zhì)量成本分析數(shù)據(jù)

質(zhì)量成本按照存在的形式，分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本。對于顯性質(zhì)量成本的核算是記錄在賬面上的，一般形成產(chǎn)品成本。但是現(xiàn)行會計準則成本核算是按照成本的經(jīng)濟用途分為料、工、費三部分核算，并沒有單獨將質(zhì)量成本的內(nèi)容分離出來。因此，大多數(shù)民營中小企業(yè)在會計組織設計時缺乏對質(zhì)量成本核算的設計，導致無法借助現(xiàn)有的會計核算資料提供顯性質(zhì)量成本數(shù)據(jù)。而對于隱性質(zhì)量成本通常不是實際發(fā)生的費用，而是反映實際收益的減少，所以不記錄在賬面上，是一種無形成本，如因產(chǎn)品降級、降價銷售或因產(chǎn)品質(zhì)量問題造成停工損失等。民營中小企業(yè)對這部分無形的質(zhì)量成本更是沒有納入統(tǒng)計核算的范圍。因此，企業(yè)質(zhì)量成本控制的是否合理，存在什么問題，無法利用數(shù)據(jù)分析的方法得出結(jié)論，也無法為企業(yè)下一步質(zhì)量成本控制預決策提供參考信息。

3.6 內(nèi)控制度不完善，無法做到令行禁止

民營中小企業(yè)財務管理機構(gòu)設置存在缺陷，內(nèi)部財務管理制度不夠完善，直接導致內(nèi)部控制執(zhí)行力度的缺失，要么沒有規(guī)范的內(nèi)控標準、制度，或者即便有，執(zhí)行力度不夠，沒有將質(zhì)量成本控制結(jié)果與績效掛鉤，缺乏激勵機制，缺乏積極性、主動性和創(chuàng)造性，無法做到令行禁止。

總之，質(zhì)量是民營中小企業(yè)的生命線，向質(zhì)量要效率、要效益無可厚非，但過分追求質(zhì)量而忽略成本就得不償失。鑒于目前民營中小企業(yè)質(zhì)量成本控制現(xiàn)狀及其成因，要改變現(xiàn)狀，提高質(zhì)量成本控制水平，不可能一蹴而就，需要對癥下藥，方能藥到病除。

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