吳云川

（中國人民銀行德宏州中心支行事后監(jiān)督中心，云南 德宏 678400）

當(dāng)前，人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的構(gòu)成包括了核算部門的內(nèi)控管理、內(nèi)審部門的專項(xiàng)審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門的執(zhí)法監(jiān)察等風(fēng)險(xiǎn)控制體系。但是，本文闡述的建立會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作評(píng)價(jià)體系卻是不同于紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審部門的非連續(xù)性的重點(diǎn)檢查結(jié)論和評(píng)估，而是指事后監(jiān)督中心通過連續(xù)的、及時(shí)的對(duì)營業(yè)、國庫、財(cái)務(wù)、貨幣金銀等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算全過程進(jìn)行審核、控制和檢驗(yàn)后的總體監(jiān)控評(píng)價(jià)。而這種評(píng)價(jià)是建立在客觀和事實(shí)的基礎(chǔ)上。

一、核算部門業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體分類

《中國人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》第二十四條明確規(guī)定，監(jiān)督部門應(yīng)依據(jù)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況的性質(zhì)及對(duì)資金安全的影響程度，將違規(guī)情況分為規(guī)范性問題、核算差錯(cuò)和事故三類。但從實(shí)際監(jiān)督工作情況來看，事后監(jiān)督中心應(yīng)以核算質(zhì)量和資金安全的影響程度為標(biāo)準(zhǔn)，將核算部門在業(yè)務(wù)處理過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分為四類，即：重大風(fēng)險(xiǎn)、嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)、較嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)。

（一）重大風(fēng)險(xiǎn)

重大風(fēng)險(xiǎn)是指核算部門前臺(tái)經(jīng)辦人員由于嚴(yán)重違反法律法規(guī)、相關(guān)規(guī)章制度和內(nèi)控原則進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，引起賬務(wù)混亂、資金損失、系統(tǒng)癱瘓或造成一定的社會(huì)影響、潛在較大資金風(fēng)險(xiǎn)的差錯(cuò)。具體包括：第一，制作虛假憑證、虛假報(bào)表、虛假賬簿。第二，撤換和惡意更改會(huì)計(jì)憑證，特別是原始憑證、報(bào)表賬簿。第三，賬務(wù)處理存在“一手清”情況，經(jīng)辦人員使用其他人員的用戶代碼上機(jī)操作。第四，系統(tǒng)數(shù)據(jù)恢復(fù)未經(jīng)部門主管審核批準(zhǔn)。第五，手工填制轉(zhuǎn)賬憑證劃轉(zhuǎn)資金未經(jīng)部門主管審核批準(zhǔn)。第六，未貫徹執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和人民銀行各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度及操作規(guī)程，造成業(yè)務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)異常，不能正常處理各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。第七，其他有可能造成社會(huì)不良影響、資金損失或潛在的較大資金風(fēng)險(xiǎn)的差錯(cuò)。

（二）嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)是指尚未造成資金損失，但風(fēng)險(xiǎn)隱患較大，極易引起結(jié)算糾紛、形成人民銀行墊款或造成一定的社會(huì)影響的差錯(cuò)。包括：第一，支付憑證無效：付款憑證大小寫金額不符；金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱涂改；付款憑證遺失；票據(jù)日期超過提示付款期、期票；付款憑證的簽發(fā)人簽章與預(yù)留印鑒不符；背書錯(cuò)誤等。第二，發(fā)出業(yè)務(wù)差錯(cuò)：資金匯劃業(yè)務(wù)與原始憑證不符，漏發(fā)、重發(fā)、錯(cuò)發(fā)往賬等。第三，賬務(wù)記載差錯(cuò)：串戶、重記、漏記、錯(cuò)記、憑證與附件金額不符、退庫無依據(jù)等。第四，重要事項(xiàng)未審批：重要事項(xiàng)未按規(guī)定的審批權(quán)限審批等。第五，與“八相符”不符的差錯(cuò)：賬賬、賬款、賬實(shí)、賬表、賬據(jù)、賬簿、賬卡和內(nèi)外賬不符的差錯(cuò)。第六，上述差錯(cuò)以外的其他嚴(yán)重差錯(cuò)。

（三）較嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)

較嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)是指賬務(wù)核算不規(guī)范，對(duì)核算質(zhì)量影響較嚴(yán)重，但資金風(fēng)險(xiǎn)較小的差錯(cuò)。包括：第一，賬務(wù)核算差錯(cuò)：科目、賬戶、憑證使用錯(cuò)誤及一般憑證遺失、利息計(jì)算錯(cuò)誤、利息入賬不及時(shí)、未記復(fù)利、錯(cuò)賬沖正不符合規(guī)定、表外業(yè)務(wù)未及時(shí)納入表外科目核算或記載錯(cuò)誤。第二，漏蓋業(yè)務(wù)印章：漏蓋錯(cuò)蓋轉(zhuǎn)訖章、業(yè)務(wù)公章、現(xiàn)金收訖章、現(xiàn)金付訖章等。第三，核算系統(tǒng)管理差錯(cuò)：初始化、日終處理不在正常的營業(yè)時(shí)間，操作員未及時(shí)簽退，賬戶性質(zhì)、計(jì)息方式、分成比例等系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置錯(cuò)誤。第四，繳存款差錯(cuò)：時(shí)間不及時(shí)、范圍不正確、金額不準(zhǔn)確、罰款未及時(shí)入賬等。第五，上述差錯(cuò)以外的其他較嚴(yán)重差錯(cuò)。

（四）一般風(fēng)險(xiǎn)

一般風(fēng)險(xiǎn)是指影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，但無資金風(fēng)險(xiǎn)的差錯(cuò)。包括：第一，漏蓋或加蓋印章錯(cuò)誤差錯(cuò)：憑證、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料漏蓋個(gè)人名章、附件章，加蓋的章印不符合相關(guān)制度等。第二，憑證要素不規(guī)范：大小寫金額、日期填寫不規(guī)范，未寫附件張數(shù)、憑證與附件張數(shù)不符等。第三，核算系統(tǒng)操作差錯(cuò)：支票業(yè)務(wù)未錄入號(hào)碼或錄錯(cuò)號(hào)碼，卡片要素與憑證、報(bào)單內(nèi)容不符，重要空白憑證出售和使用與填寫的表外科目憑證不一致，重要空白憑證分戶賬與登記簿核對(duì)不相符等。第四，資料報(bào)送差錯(cuò)：核算部門未在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向事后監(jiān)督中心報(bào)送資料，應(yīng)報(bào)送的會(huì)計(jì)資料種類或份數(shù)不全，資料交接清單與報(bào)送的資料不符。第五，差錯(cuò)整改不及時(shí)：未按事后監(jiān)督中心提出的時(shí)限要求及時(shí)整改差錯(cuò)。第六，上述差錯(cuò)以外的其他一般差錯(cuò)。

二、事后分層監(jiān)督的具體內(nèi)容

（一）日常核查

事后監(jiān)督中心各崗位工作人員應(yīng)嚴(yán)格履行好工作職責(zé)，按照《中國人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》的要求及其他監(jiān)督管理規(guī)定，在法定的監(jiān)督工作日之內(nèi)，審核好核算部門業(yè)務(wù)處理依據(jù)是否合規(guī)有效，賬務(wù)處理手續(xù)是否符合制度規(guī)定；加強(qiáng)核算過程監(jiān)督，重點(diǎn)監(jiān)督核算部門會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，維護(hù)資金安全；檢驗(yàn)核算部門會(huì)計(jì)核算結(jié)果是否準(zhǔn)確無誤，會(huì)計(jì)信息反映是否真實(shí)完整；發(fā)現(xiàn)和督促糾正核算部門會(huì)計(jì)核算的違規(guī)情況，及時(shí)反映違規(guī)行為；向核算部門提出完善會(huì)計(jì)規(guī)章制度、會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制的意見和建議。

（二）崗位互查

事后監(jiān)督中心應(yīng)按照相互制約和分工負(fù)責(zé)的原則合理設(shè)置崗位，對(duì)各監(jiān)督崗位要設(shè)置A、B角，以防范監(jiān)督人員兼職核算崗位或參與核算部門的會(huì)計(jì)核算；防止監(jiān)督人員違反審核程序或超越權(quán)限實(shí)施會(huì)計(jì)核算監(jiān)督；杜絕監(jiān)督人員代替被監(jiān)督對(duì)象更改差錯(cuò)和隱瞞、遲報(bào)重大差錯(cuò)、事故和舞弊行為的發(fā)生。同時(shí)，A、B角至少每個(gè)月都要選取某一時(shí)點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的監(jiān)督業(yè)務(wù)進(jìn)行互查，以進(jìn)一步把好會(huì)計(jì)核算質(zhì)量關(guān)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。

（三）分管領(lǐng)導(dǎo)檢查

分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)定期或不定期檢查事后監(jiān)督中心工作開展情況和各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行情況，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題和不足，督促工作人員不斷改進(jìn)工作質(zhì)量、規(guī)范監(jiān)督操作和提高履職能力，加強(qiáng)責(zé)任感、緊迫感、使命感和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，努力做好各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督工作，確保所監(jiān)督的業(yè)務(wù)不發(fā)生差錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)。

（四）部門主管抽查

部門主管應(yīng)對(duì)監(jiān)督人員審查核算部門會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的合規(guī)性準(zhǔn)確性完整性和及時(shí)性情況、核算部門貫徹執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和人民銀行各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度及操作規(guī)程情況、監(jiān)督人員按照監(jiān)督辦法和具體業(yè)務(wù)監(jiān)督流程要求實(shí)施監(jiān)督情況、監(jiān)督人員記錄每日監(jiān)督過程和方法及分析和反映會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作結(jié)果情況、監(jiān)督人員跟蹤核算部門差錯(cuò)處理和糾正情況等重要環(huán)節(jié)進(jìn)行定期或不定期抽查。

三、事后監(jiān)督實(shí)施評(píng)價(jià)工作的步驟

事后監(jiān)督中心要通過日常的監(jiān)督核查、監(jiān)督崗位之間的互查、分管領(lǐng)導(dǎo)的檢查、部門主管的抽查等多個(gè)層次，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)行全面監(jiān)督和重點(diǎn)控制。在分層監(jiān)督的基礎(chǔ)上，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的不同情況和問題，結(jié)合涉及核算差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量和資金安全的影響程度以及核算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率，采用定性與定量相結(jié)合的方法，對(duì)核算部門核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。事后監(jiān)督中心對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)程序包括評(píng)價(jià)實(shí)施、評(píng)價(jià)報(bào)告和評(píng)價(jià)反饋等步驟。評(píng)價(jià)實(shí)施，是指事后監(jiān)督人員對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的各類核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、歸類、綜合，并按照《中國人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》及其他監(jiān)督管理規(guī)定進(jìn)行準(zhǔn)確定性；評(píng)價(jià)報(bào)告，是指事后監(jiān)督人員以監(jiān)督過程中查實(shí)的核算風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，并結(jié)合業(yè)務(wù)監(jiān)督過程中所掌握的核算部門內(nèi)控機(jī)制建立和內(nèi)部管理情況，指出存在問題，提出完善會(huì)計(jì)規(guī)章制度、會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制的意見和建議；評(píng)價(jià)反饋，是指事后監(jiān)督中心通過《會(huì)計(jì)核算監(jiān)督通知書》、《事后監(jiān)督工作動(dòng)態(tài)》、《內(nèi)部監(jiān)督通報(bào)》、會(huì)計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議、事后監(jiān)督工作聯(lián)席會(huì)議、監(jiān)督情況通報(bào)會(huì)等各種形式和渠道，向上級(jí)行、分管領(lǐng)導(dǎo)和核算部門反饋監(jiān)督情況。

四、建立事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的積極作用

（一）能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類預(yù)警

會(huì)計(jì)核算監(jiān)督不僅要把好會(huì)計(jì)核算質(zhì)量關(guān)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，控制核算部門操作風(fēng)險(xiǎn)，而且要在防微杜漸、實(shí)現(xiàn)監(jiān)督分析預(yù)警方面發(fā)揮重要作用。事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的建立，可以充分利用業(yè)務(wù)信息和監(jiān)督結(jié)果，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分類識(shí)別、鑒定判斷，追根溯源，查找薄弱環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險(xiǎn)隱患，進(jìn)行預(yù)警提示，向核算部門提供有效的風(fēng)險(xiǎn)防范導(dǎo)向，從各個(gè)層面和環(huán)節(jié)消除風(fēng)險(xiǎn)死角和風(fēng)險(xiǎn)盲區(qū)。

（二）能夠?qū)崿F(xiàn)事后監(jiān)督職能不斷深化

積極適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展變化需要，及時(shí)對(duì)監(jiān)督中遇到的問題、查實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)和與核算部門有爭執(zhí)的管理規(guī)定展開討論分析，并形成有價(jià)值的監(jiān)督信息和調(diào)研文章，為上級(jí)行修改和制定監(jiān)督管理規(guī)定提供詳實(shí)的理論依據(jù)。要通過卓有成效的工作，最終使事后監(jiān)督工作由被動(dòng)的合規(guī)性監(jiān)督向積極的風(fēng)險(xiǎn)防范性監(jiān)督轉(zhuǎn)變；由單純地履行監(jiān)督職能向監(jiān)督職能與評(píng)價(jià)職能并重轉(zhuǎn)變，從而進(jìn)一步深化監(jiān)督內(nèi)涵，提升監(jiān)督層次和監(jiān)督水平。

（三）能夠?qū)崿F(xiàn)監(jiān)督資源的整合利用

評(píng)價(jià)機(jī)制的建立有利于有效利用和整合監(jiān)督資源，通過各種評(píng)價(jià)形式的運(yùn)用，既可以全面了解核算部門的基礎(chǔ)情況，還可以建議內(nèi)審部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門就某一類問題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和執(zhí)法監(jiān)察，從而充分發(fā)揮內(nèi)控體系合力，進(jìn)一步推進(jìn)和完善“大監(jiān)督”機(jī)制的建設(shè)和發(fā)展。

五、建立事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系面臨的問題

（一）事后監(jiān)督管理體制不順暢的問題

目前，分行和城市中心支行都設(shè)置有事后監(jiān)督中心，但對(duì)轄區(qū)內(nèi)地州（市）中心支行事后監(jiān)督中心卻不實(shí)行垂直管理。按照《中國人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》第八條的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作接受上級(jí)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門牽頭支付結(jié)算、國庫、貨幣金銀等部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。由于管理體制的不順暢，縱向、橫向信息溝通交流平臺(tái)未搭建，致使事后監(jiān)督中心作用難以發(fā)揮實(shí)效，造成監(jiān)督工作“無人”指導(dǎo)的難堪境地，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的統(tǒng)一應(yīng)用。

（二）事后監(jiān)督機(jī)制不健全的問題

人民銀行設(shè)有總行、分行、省會(huì)城中心支行、地州（市）中心支行和縣（市）支行五級(jí)核算主體。目前只有分行、省會(huì)城中心支行、地州（市）中心支行設(shè)有事后監(jiān)督中心。從工作開展情況來看，事后監(jiān)督工作只是定位于作為各級(jí)核算主體的內(nèi)部崗位存在。同時(shí)，事后監(jiān)督中心在工作開展中要接受核算部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，導(dǎo)致監(jiān)督過程、手段、方法等受到了相應(yīng)的制約，無法獨(dú)立進(jìn)行監(jiān)督。由于沒有賦予事后監(jiān)督中心強(qiáng)制制約措施，監(jiān)督工作只能是提意見、建議，發(fā)出會(huì)計(jì)核算監(jiān)督通知書也成了軟性工作。特別是縣（市）支行的事后監(jiān)督工作，基本是由會(huì)計(jì)核算單位自身進(jìn)行，事后監(jiān)督不能獨(dú)立地進(jìn)行，導(dǎo)致了事后監(jiān)督內(nèi)容的真實(shí)性、有效性無法考證，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的推廣普及。

（三）事后監(jiān)督資源分散的問題

事后監(jiān)督中心與紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審部門的工作內(nèi)容雖有所不同，但目標(biāo)都是防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)，同屬人民銀行內(nèi)部的專職的再監(jiān)督部門。但從實(shí)際運(yùn)作來看，從分行至地、州（市）中心支行卻把事后監(jiān)督中心劃歸為非再監(jiān)督部門，規(guī)定“由各分管會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的行領(lǐng)導(dǎo)分管事后監(jiān)督中心工作”。這樣就出現(xiàn)了有分管業(yè)務(wù)和監(jiān)督中心的領(lǐng)導(dǎo)，又有分管紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，致使各監(jiān)督部門無法溝通，形成了“各自為陣，分兵作戰(zhàn)”的局面。這樣的體制還易造成領(lǐng)導(dǎo)與領(lǐng)導(dǎo)、部門與部門之間的工作矛盾，即造成人力、信息等監(jiān)督資源的重復(fù)和浪費(fèi)，不利于工作的正常開展，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的權(quán)威功能。

（四）事后監(jiān)督職責(zé)不明的問題

目前，各地州（市）所轄管的縣（市）支行會(huì)計(jì)核算資料、檔案都集中在事后監(jiān)督中心集中統(tǒng)一保管，各部門的自查、日常更正等工作都需要調(diào)閱會(huì)計(jì)檔案。尤其是外部檢查的時(shí)候，檔案調(diào)閱量大、時(shí)間長、借調(diào)頻繁，退回時(shí)很難做到各類會(huì)計(jì)檔案各頁清點(diǎn)入庫，當(dāng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)檔案損壞短缺時(shí)，難以分清誰的責(zé)任。各地州（市）事后監(jiān)督中心直接面對(duì)機(jī)關(guān)多個(gè)業(yè)務(wù)部門和轄內(nèi)各縣（市）支行業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，而這些業(yè)務(wù)部門和縣（市）支行網(wǎng)點(diǎn)都有自己的事后監(jiān)督辦法和規(guī)程，事后監(jiān)督中心難以應(yīng)付。由于規(guī)定不統(tǒng)一，若在監(jiān)督工作中執(zhí)行業(yè)務(wù)部門的規(guī)程，則違反了事后監(jiān)督的操作規(guī)定，若執(zhí)行事后監(jiān)督的操作規(guī)定，又和業(yè)務(wù)部門的規(guī)程相矛盾，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的實(shí)效發(fā)揮。

（五）事后監(jiān)督工作的模式創(chuàng)新問題

隨著金融電子化的發(fā)展，依靠計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，近年來基層人民銀行的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)逐步擺脫了繁重的手工操作，代之以現(xiàn)代化的系統(tǒng)運(yùn)用和計(jì)算機(jī)操作。但目前在事后監(jiān)督工作中占有重要份額的國庫業(yè)務(wù)的監(jiān)督及行政財(cái)務(wù)、貨幣金銀業(yè)務(wù)的監(jiān)督，仍使用手工核對(duì)的方式，不僅監(jiān)督工作效率低下，也大大增加了事后監(jiān)督工作的操作風(fēng)險(xiǎn)，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的實(shí)施效果。

（六）事后監(jiān)督工作管理規(guī)定更新修訂問題

人總行于2010年11月4日印發(fā)了《中國人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》，同時(shí)廢止了《中國人民銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督辦法》和《中國人民銀行事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》。新的《會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》對(duì)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督主要任務(wù)和遵循的基本原則、監(jiān)督人員應(yīng)具備的條件和主要職責(zé)、監(jiān)督人員享有的權(quán)利及禁止行為等都有較為明確的規(guī)定，但未對(duì)監(jiān)督人員的職能培訓(xùn)，營業(yè)部門核算業(yè)務(wù)、國庫部門核算業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)部門核算業(yè)務(wù)、貨幣金銀部門核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督操作流程等未作詳細(xì)規(guī)定，極易形成監(jiān)督盲點(diǎn)，不利于資金風(fēng)險(xiǎn)的防范，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的順利實(shí)施。

（七）事后監(jiān)督的業(yè)務(wù)范圍問題

2004年，人民銀行事后監(jiān)督單門單獨(dú)設(shè)立后，其職能定位是對(duì)人民銀行內(nèi)部各專業(yè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)開展獨(dú)立的、連續(xù)的、及時(shí)的、全面的、重點(diǎn)的監(jiān)督。從目前的情況來看，因人員配置問題和其他方面的綜合因素，大部分基層央行的事后監(jiān)督中心僅對(duì)國庫、會(huì)計(jì)、貨幣金銀等專業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，而其他專業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，如行政財(cái)務(wù)、外匯、固定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)并沒有完全納入監(jiān)督的范圍，影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的全面建立。

六、建立事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的相關(guān)建議

（一）改革事后監(jiān)督管理體制

完善管理體制是加強(qiáng)事后監(jiān)督的重要基礎(chǔ)，也是充分發(fā)揮事后監(jiān)督中心作用的前提條件。改革事后監(jiān)督管理體制有兩種方案：一是在可能的情況下，人民銀行的事后監(jiān)督工作實(shí)行垂直管理。上級(jí)行事后監(jiān)督中心對(duì)下級(jí)行事后監(jiān)督中心實(shí)行實(shí)時(shí)管理與指導(dǎo)，下級(jí)事后監(jiān)督中心的工作業(yè)績由上一級(jí)行事后監(jiān)督中心和本行共同考核，以加強(qiáng)事后監(jiān)督信息的溝通和共享，更好地發(fā)揮上級(jí)行與下級(jí)行事后監(jiān)督中心之間的聯(lián)動(dòng)作用，保障監(jiān)督人員的切身利益，全面發(fā)揮監(jiān)督人員的工作積極性。二是改革事后監(jiān)督中心的現(xiàn)行管理模式。事后監(jiān)督中心應(yīng)直接由行長（或行長授權(quán)副行長）和上級(jí)事后監(jiān)督部門負(fù)責(zé)。將業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查權(quán)集中在上級(jí)事后監(jiān)督部門，以期改變目前多頭指導(dǎo)、無所適從、協(xié)調(diào)困難的局面。

（二）完善監(jiān)督工作機(jī)制

整合人民銀行內(nèi)部監(jiān)督資源，這是有效提高監(jiān)督措施和加大監(jiān)督執(zhí)行力度的最佳途徑。按照“防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)控要求，應(yīng)整合事后監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)審部門的監(jiān)督資源，建立健全“大監(jiān)督”工作機(jī)制。合理劃分各自監(jiān)督職責(zé)，各有側(cè)重，建成一個(gè)職能互補(bǔ)、信息共享、協(xié)調(diào)監(jiān)督，確保各項(xiàng)金融資金安全的防控體系。從上至下，應(yīng)由行長（或行長授權(quán)副行長）牽頭組織三個(gè)監(jiān)督部門，建立聯(lián)席制度及信息溝通制度，統(tǒng)一部署安排，按各職責(zé)分工進(jìn)行工作，以避免工作重復(fù)。共享監(jiān)督成果，形成合力，互聯(lián)防控提高人民銀行在防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)工作方面的能力?；谶@種思考，建議總行將紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審和事后監(jiān)督中心進(jìn)行合并，成立紀(jì)檢審計(jì)監(jiān)督司（局）室，分支行也相應(yīng)成立紀(jì)檢審計(jì)監(jiān)督處（科）室，實(shí)行統(tǒng)一歸口管理。分支機(jī)構(gòu)以省為單位實(shí)行垂直管理，這樣就可以達(dá)到制度統(tǒng)一、操作規(guī)范、考核完備、交流通暢的目的。

（三）更新監(jiān)督手段

監(jiān)督手段的相對(duì)滯后與會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的快速發(fā)展已顯得很不協(xié)調(diào)，落后的手工模式要體現(xiàn)監(jiān)督的實(shí)效也不現(xiàn)實(shí)。因此，要以電子化手段提升監(jiān)督工作的效率，使監(jiān)督的事后性和手工性成為適時(shí)性和事前性，使監(jiān)督的時(shí)效性和有效性得到充分發(fā)揮。這樣，才能對(duì)會(huì)計(jì)、國庫、財(cái)務(wù)、發(fā)行等核算業(yè)務(wù)進(jìn)行深層次、多角度的監(jiān)督，才能通過發(fā)現(xiàn)的問題和異常的情況追溯風(fēng)險(xiǎn)存在的源頭，為建立科學(xué)、高效的事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系提供必備的條件和良好的基礎(chǔ)。

（四）明確職責(zé)，推行問責(zé)制

為發(fā)揮人民銀行在防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)工作中的職能作用，建議總行應(yīng)將事后監(jiān)督中心納入央行內(nèi)部再監(jiān)督部門系列，并賦予與紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審部門相同的地位和權(quán)力。將事后監(jiān)督職能定位于會(huì)計(jì)核算過程的再監(jiān)督，并賦予事后監(jiān)督中心必要的現(xiàn)場監(jiān)督檢查權(quán)，增加風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，問題處理權(quán)等職能。實(shí)行問責(zé)制是事后監(jiān)督全面貫徹落實(shí)人民銀行內(nèi)控防范的強(qiáng)有力的保障。事后監(jiān)督人員要及時(shí)復(fù)審被監(jiān)督部門的業(yè)務(wù)處理依據(jù)是否合法有效，賬務(wù)處理手續(xù)是否符合制度規(guī)定，會(huì)計(jì)核算結(jié)果是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息披露是否真實(shí)、完整。對(duì)在監(jiān)督過程中有章不循、有據(jù)不依、違規(guī)操作的問題，要追究落實(shí)到人，并按規(guī)定從嚴(yán)處理，促使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員和事后監(jiān)督人員認(rèn)真履行職責(zé)。

（五）加大監(jiān)督檢查的力度和頻率

引入責(zé)任追究權(quán)，是實(shí)行嚴(yán)格責(zé)任追究，強(qiáng)化監(jiān)督處理力度的根本保證。一是實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，按照“誰監(jiān)督，誰負(fù)責(zé)，誰整改”的原則，跟蹤檢查責(zé)任者的整改落實(shí)情況，掌握是否存在整改走過場，整改留盲點(diǎn)和工作失職的問題，將發(fā)現(xiàn)的問題匯總抄報(bào)上級(jí)行或本級(jí)績效考核部門，作為績效考核的硬性指標(biāo)；二是實(shí)行不定期的事后監(jiān)督差錯(cuò)糾正檢查制度，配足監(jiān)督工作人員，全面開展現(xiàn)場檢查會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)的更正落實(shí)。要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，并進(jìn)行相應(yīng)的處罰，確保監(jiān)督在執(zhí)行中不走樣；三是注意增加監(jiān)督檢查的頻率，對(duì)那些事中監(jiān)督較難的業(yè)務(wù)工作，盡可能使問題早發(fā)現(xiàn)、早處理、早解決；四是需要上級(jí)行盡快界定業(yè)務(wù)部門會(huì)計(jì)核算責(zé)任和事后監(jiān)督部門監(jiān)督責(zé)任，只有明確業(yè)務(wù)部門和事后監(jiān)督部門對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范的第一道和第二道防線的職責(zé)，才能有利于落實(shí)監(jiān)督責(zé)任追究制度，徹底杜絕道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

（六）完善內(nèi)部機(jī)制

積極推進(jìn)“大監(jiān)督”機(jī)制的不斷完善，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，補(bǔ)充、修訂、完善現(xiàn)行的工作規(guī)程和內(nèi)控制度，逐步形成相互制約、相互監(jiān)督、權(quán)責(zé)分明、運(yùn)作有序的內(nèi)控防范體系和事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。

（七）注重人才培養(yǎng)

當(dāng)前，“人”的因素已經(jīng)成為監(jiān)督效能發(fā)揮的第一要素，加強(qiáng)事后監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)，注重人才培養(yǎng)，是破解監(jiān)督技能和監(jiān)督困境的前提。一是要引導(dǎo)監(jiān)督人員提高監(jiān)督意識(shí)和責(zé)任感，培養(yǎng)對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，做到對(duì)工作積極熱情，監(jiān)督結(jié)果有據(jù)可查，工作齊心協(xié)力，工作相互配合，共同提高監(jiān)督能力的氛圍；二是建立定期與不定期相結(jié)合的培訓(xùn)機(jī)制，上級(jí)相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)牽頭組織，積極創(chuàng)造條件對(duì)事后監(jiān)督人員進(jìn)行新業(yè)務(wù)、監(jiān)督方法和監(jiān)督技巧等知識(shí)培訓(xùn)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的新要求，確保各類新的復(fù)雜的問題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處置；三是進(jìn)一步落實(shí)崗位輪換與交流制度，讓熟悉業(yè)務(wù)操作和政策法規(guī)，富有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)的人才調(diào)整或充實(shí)到事后監(jiān)督隊(duì)伍中來；四是組織經(jīng)驗(yàn)交流，確保監(jiān)督工作的方式方法在新情況下能夠得到不斷完善和改進(jìn)，以便更好地提升事后監(jiān)督職能得到有效發(fā)揮，為事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系儲(chǔ)備人才。