唐書林

（西南財經(jīng)大學(xué)統(tǒng)計學(xué)院，四川 成都 611130）

所謂“以票管稅”，即從掌握銷售額入手，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營概況，從而保證稅收應(yīng)收盡收，逐步走向依法治稅目標(biāo)的一種征管模式。我們可以簡單地理解為通過發(fā)票衡量稅收，這是我國特有的社會主義稅收制度，在方便稅收監(jiān)控的同時也出現(xiàn)了很多問題，比如發(fā)票的多開與拒開，濫用虛假發(fā)票等。這一方面反映了我國有關(guān)部門監(jiān)管力度不夠?qū)е掳l(fā)票內(nèi)容的真實性存在質(zhì)疑，另一方面也體現(xiàn)了制度本身存在一定的漏洞導(dǎo)致違法人員有可乘之機(jī)。

普通發(fā)票對稅收的管理中所出現(xiàn)的普通發(fā)票的取得者有三類：消費者，非生產(chǎn)經(jīng)營部門如黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等，下一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)經(jīng)營者。第三類還可分為增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人。目前，大部分消費者沒有索要發(fā)票的習(xí)慣，而索要發(fā)票的多數(shù)是為了報賬或者用于自己將來出具給其他消費者，當(dāng)然也存在相當(dāng)一部分人只把索取發(fā)票作為一個過程，最終的目的為了砍價。同時商家也會尋找各種借口拒絕出具發(fā)票或出具虛假發(fā)票。而一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間，小規(guī)模納稅人相互之間在銷售和購進(jìn)貨物時，不開具發(fā)票，主要以購銷貨清單或合同為結(jié)算依據(jù)。

近幾年，我們也看到普通發(fā)票的發(fā)展與改進(jìn)。例如：大型超市都統(tǒng)一采用發(fā)票聯(lián)作為收銀憑條，方便了公款購買及報賬等的手續(xù)簡化，只需拿收銀小票即可入賬，還特別指出購物卡購買的內(nèi)容不能作為報銷憑證，這在一定程度上減輕了監(jiān)管雙方的負(fù)擔(dān)，賬目明細(xì)一目了然。同時，大型正規(guī)的購物網(wǎng)站也可索取機(jī)打發(fā)票，規(guī)范了購物程序，也確保了網(wǎng)購安全性。如此種種我們可以看出稅務(wù)部門整治規(guī)范發(fā)票的決心和努力，雖然成效還有待時間檢驗，但一定程度上給消費者等弱勢群體一針強(qiáng)心劑。

針對當(dāng)前“以票管稅”制度中出現(xiàn)的種種問題，導(dǎo)致國家不能高效完全地獲取稅收收入，進(jìn)而使國家宏觀收支在一定程度上產(chǎn)生偏差。我們可以清晰地認(rèn)識到，在當(dāng)前稅收體制的條件下，進(jìn)行稅制改革是很有必要的。筆者初探此問題，認(rèn)識尚淺，只能淺談對稅制改革的一些建議。

首先，加強(qiáng)稅法宣傳，全面廣泛地推進(jìn)稅法普及。

稅法宣傳是規(guī)范稅收的先決條件，加強(qiáng)稅法宣傳可以教育納稅人和廣大群眾認(rèn)識到合法納稅的意義，有利于提高納稅人的積極性，也可以讓其了解稅收的規(guī)范程序，對改善但當(dāng)前稅收社會環(huán)境有著重要意義。因此各職能部門、稅務(wù)部門有責(zé)任加大宣傳力度，尤其在發(fā)票使用知識方面，讓涉及到專用發(fā)票的人都知道如何合法使用專用發(fā)票及承擔(dān)其違法使用的后果，以規(guī)范企業(yè)使用專用發(fā)票的行為。同時，配合企業(yè)加強(qiáng)專用發(fā)票的控管工作，增強(qiáng)自我保護(hù)意識。在如何正確使用增值稅專用發(fā)票上，應(yīng)做到理論宣傳與事實宣傳同步。少一點空泛宣傳，多一點實在的宣傳內(nèi)容；多利用報紙、電視、雜志、網(wǎng)絡(luò)等媒體，寓宣傳于娛樂之中，確保稅收宣傳收到更好效果。例如，舉辦稅法知識競賽不失為一種靈活宣傳稅法的方式，通過競技比賽使更多的人能在短時間內(nèi)掌握一定的稅法知識，樹立正確的價值觀以減少違法犯罪發(fā)生的可能。

其次，加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪行為。

在完善日常發(fā)票管理的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合發(fā)票檢查，針對工作中發(fā)票管理所出現(xiàn)的問題，及時解決并在各級部門進(jìn)行經(jīng)驗推廣。通過檢查發(fā)票整頓和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，逐步修補(bǔ)發(fā)票管理在實施中的漏洞。對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行懲處，對嚴(yán)重違反《征管法》和發(fā)票管理辦法規(guī)定的單位責(zé)令整改，并視情節(jié)嚴(yán)重情況進(jìn)行通報批評。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與財政、審計、司法等有關(guān)部門加強(qiáng)聯(lián)系，嚴(yán)格審核違法票據(jù)入賬行為，同時加強(qiáng)執(zhí)法，各方聯(lián)手嚴(yán)厲打擊發(fā)票偷稅漏稅的違法犯罪行為，凈化發(fā)票使用環(huán)境。

最后，實行憑票退稅制度，提高消費者索要發(fā)票的積極性。

增值稅的最終負(fù)擔(dān)者是消費者，從增值稅的設(shè)計理論和實踐看，消費者購貨所支付的增值稅是沒有扣除的，所以，發(fā)票對消費者來說并不重要，索不索取發(fā)票，與自己的切身利益無關(guān)，這就為納稅人逃避稅收成為可能。發(fā)票管理應(yīng)切實考慮消費者心理，針對社會中廣泛存在的“無票優(yōu)惠”現(xiàn)象，樹立消費者索票意識是關(guān)鍵，同時一定程度的獎勵刺激也不無道理。例如現(xiàn)在不少地方實行的發(fā)票抽獎，一定程度上提高了消費者索要發(fā)票的積極性，在增加稅收方面起到了相應(yīng)的效果。

當(dāng)前，不少專家呼吁憑票退稅，即消費者購買商品時，只要取得發(fā)票，即可憑發(fā)票到財政部門申請退稅。這樣會有效地控制納稅人在零售環(huán)節(jié)不提供發(fā)票或消費者不索要發(fā)票逃避稅收的現(xiàn)象，同時樹立起全民消費所要發(fā)票的意識。

不管稅制進(jìn)行怎樣的改革，國家監(jiān)管力度達(dá)到怎么嚴(yán)格的水平，總會有新的手段鉆法律的空子，問題總是會層出不窮的出現(xiàn)。只有人民對稅收有了正確的認(rèn)識和良好的社會導(dǎo)向，稅制改革問題才能得到真正解決。因此在國家嚴(yán)格監(jiān)控情況下提高公民素質(zhì)才是上上之策。

[1]張斌.杜絕假發(fā)票要“釜底抽薪”[N].人民日報，2010-7-27.

[2]王尤貴. 解讀增值稅“以票管稅”規(guī)定[J].財會信報，2009（10）.

[3]王國清.財政學(xué)[M].高等教育出版社，2010（6）.