包純玉

（江陰職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 江陰 214400）

近年來，中小企業(yè)的發(fā)展儼然是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的生力軍，占我國企業(yè)總數(shù)的99%，它具有經(jīng)營規(guī)模小、經(jīng)營方向靈活的特點(diǎn)，為中小城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)及農(nóng)村解決了就業(yè)問題，為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出巨大的貢獻(xiàn)。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，管理中的漏洞日益顯現(xiàn)，尤其是中小企業(yè)成本控制模式問題，如瓶頸般制約著企業(yè)的發(fā)展。本文擬就中小企業(yè)成本控制模式問題作一探討。希望能為中小企業(yè)提供有益的借鑒。

一、中小企業(yè)成本控制過程中存在的缺陷

成本控制是對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的各因素以及產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，以達(dá)到成本與效益的最大化。但目前中小企業(yè)成本控制中存在問題較多。

（一）缺乏科學(xué)的管理理念

管理者重銷售輕管理。中小企業(yè)的管理層大多認(rèn)為企業(yè)的效益更多的來源于銷售，企業(yè)在銷售方面投入較大，忽視了成本控制在管理中的重要性。管理層的成本控制觀念有待更新，大多數(shù)企業(yè)成本控制只是為了降低成本，不能從產(chǎn)品的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效益去實(shí)行成本控制，成本管理與市場(chǎng)效益脫勾。單純?yōu)榱私档统杀?，?dǎo)致了產(chǎn)品質(zhì)量下降，影響了企業(yè)的信譽(yù)，從而丟失了應(yīng)有的市場(chǎng)份額。大多數(shù)企業(yè)成本管理的范圍較窄，管理層只關(guān)注材料的采購，對(duì)于成本預(yù)算、成本控制和成本分析等環(huán)節(jié)卻沒能有效實(shí)施，或者僅僅把這些環(huán)節(jié)交給財(cái)務(wù)部門，沒有全員參與，將成本控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。

（二）缺乏有效的管理制度

目前多數(shù)中小企業(yè)缺乏健全的成本控制體系，僅針對(duì)某些成本環(huán)節(jié)加以控制，未能科學(xué)合理地對(duì)多個(gè)成本環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)地控制，造成企業(yè)的成本控制受到了極大的限制。成本控制模式和成本控制手段沿用原來的做法，比較落后。如果能建立健全成本控制體系，運(yùn)用系統(tǒng)合理的方法，全員參與，并實(shí)施有效的監(jiān)督體系，企業(yè)的成本控制才能上新的臺(tái)階。

（三）缺乏有力的監(jiān)督體系

一個(gè)好的管理制度，缺乏有力的監(jiān)督體系，再好的制度也只是空中樓閣。目前中小企業(yè)的成本控制重點(diǎn)在事后控制，而成本控制應(yīng)貫穿與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，應(yīng)包括事前控制、事中控制與事后控制。企業(yè)只有加強(qiáng)事前與事中的監(jiān)督與控制，才能及時(shí)掌握企業(yè)的成本信息，防患于未然。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)成本控制幾點(diǎn)思路

（一）按成本特性不同對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行分類，不同性質(zhì)的成本采用不同的控制方法

1.變動(dòng)成本

變動(dòng)成本是指共總額與業(yè)務(wù)量的增減成正比例變動(dòng)的成本。業(yè)務(wù)量可用許多方式表示，如產(chǎn)量、銷售量、運(yùn)輸里程、工作時(shí)數(shù)等。企業(yè)變動(dòng)成本的數(shù)量和類型很大程度上取決于該企業(yè)的結(jié)構(gòu)和目的。類似電力公司等公用事業(yè)公司，大量投資于設(shè)備，很少有變動(dòng)成本。大多數(shù)工業(yè)企業(yè)的變動(dòng)成本在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中占有相當(dāng)大的比例。

2.固定成本

固定成本是企業(yè)在一定時(shí)期、一定范圍內(nèi)，即使產(chǎn)量發(fā)生增減變動(dòng)，但成本總額仍然保持不變的成本。如房屋租金、固定資產(chǎn)折舊、行政管理人員工資等。固定成本并不是一成不變的，如投資的設(shè)備，在一定的業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)，是相對(duì)固定的，超過這個(gè)范圍就需要增添設(shè)備、增加管理人員等固定成本的投入。由于科技的發(fā)展，固定成本的投入具有逐漸增加的趨勢(shì)。

3.混合成本

混合成本包括變動(dòng)成本和固定成本兩種成分，也被稱為半變動(dòng)成本。在實(shí)際工作中，混合成本是很普遍的?；旌铣杀局械墓潭ǔ杀颈硎臼挂豁?xiàng)服務(wù)達(dá)到準(zhǔn)備好且可用狀態(tài)所能耗費(fèi)的最小成本，變動(dòng)成本表示業(yè)務(wù)本身實(shí)際消耗的成本，變動(dòng)成本與被消耗的業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)。我們可以運(yùn)用散布圖分析法、高低點(diǎn)法、最小平方回歸法來分析成本性態(tài)，分出固定成本與變動(dòng)成本，并得到總成本。

（二）根據(jù)成本形成的全過程，建立成本控制體系，實(shí)施全面成本控制

全面成本控制就是以企業(yè)成本管理機(jī)構(gòu)為主的各部門、各環(huán)節(jié)、全體人員在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，以資金運(yùn)動(dòng)全過程為對(duì)象，運(yùn)用一系列的科學(xué)方法，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行限制、監(jiān)督和引導(dǎo)，使之符合有關(guān)規(guī)章和目標(biāo)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示成本差異，減少生產(chǎn)過程中的損失、浪費(fèi)現(xiàn)象，達(dá)到降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本的目的，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）全員參與，將成本責(zé)任分解到個(gè)人，完善監(jiān)督體系

任何成本都是人的行為的結(jié)果，只能由參與或者有權(quán)干預(yù)這些活動(dòng)的人來控制。任何成本控制方法，其實(shí)質(zhì)都是設(shè)法影響執(zhí)行行為或有權(quán)干預(yù)行為的人，使他們能夠做到自我控制。將目標(biāo)成本分解落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位，讓每個(gè)成本執(zhí)行行為人負(fù)有成本責(zé)任。成本控制是全體員工的共同任務(wù)，只有通過全體員工協(xié)調(diào)一致的努力才能完成。

同時(shí)，完善的監(jiān)督體系才能保證成本控制能否有效實(shí)施，應(yīng)建立一套完整的監(jiān)督制度，將責(zé)、權(quán)、利明確到個(gè)人，全面掌控企業(yè)產(chǎn)品的可控成本，有效地控制成本，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、如何建立切實(shí)有效的成本控制模式

以江陰勤業(yè)化工機(jī)械有限公司為例，該公司主要經(jīng)營化工機(jī)械，印染機(jī)械，環(huán)保機(jī)械的生產(chǎn)，主要根據(jù)定單生產(chǎn)產(chǎn)品。根據(jù)該公司的特點(diǎn)，應(yīng)實(shí)行“產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本控制——材料采購成本控制——產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制”的全面成本控制模式，以控制成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。目前，此類公司普遍存在，對(duì)該公司的成本控制模式的研究對(duì)中小企業(yè)具有一定的指導(dǎo)意義。

（一）產(chǎn)品設(shè)計(jì)的成本控制

產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本控制主要包括了產(chǎn)品開發(fā)設(shè)想、初步設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)圖紙。江陰勤業(yè)主要是為購貨企業(yè)量身定做機(jī)械設(shè)備，產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本較大，加強(qiáng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本控制，能夠從根本上對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行控制，從源頭著手。

1.設(shè)計(jì)方案階段

在提出設(shè)計(jì)方案時(shí)，企業(yè)的管理部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的成本控制目標(biāo)、產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格、企業(yè)的現(xiàn)有生產(chǎn)能力等，向產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門提出具體的成本控制目標(biāo)，即要求設(shè)計(jì)部門將產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本控制在一定的水平上。

2.初步設(shè)計(jì)階段

企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門根據(jù)管理部門提出的成本控制目標(biāo)進(jìn)行產(chǎn)品的設(shè)計(jì)。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中，成本管理部門應(yīng)積極地配合，向設(shè)計(jì)部門提供新產(chǎn)品所需材料的價(jià)格、產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)，每工時(shí)的工資及制造費(fèi)用等資料，以供產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)作為參考，以便能在設(shè)計(jì)時(shí)就能測(cè)算出該產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本。產(chǎn)品的初步設(shè)計(jì)是形成產(chǎn)品成本的重要環(huán)節(jié)，如果初步設(shè)計(jì)成本高，在后期想要降下成本來是非常困難的。

3.加工圖設(shè)計(jì)

經(jīng)過上述程序后，產(chǎn)品設(shè)計(jì)進(jìn)入了加工圖設(shè)計(jì)階段。此道工序關(guān)鍵是產(chǎn)品的加工工時(shí)及生產(chǎn)工序設(shè)計(jì)的是否合理。這些項(xiàng)目對(duì)成本水平的高低也有重要的影響，如產(chǎn)品加工工序問題，如果產(chǎn)品的加工工序合理，則所花費(fèi)的各工序的結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用就少。

（二）材料采購的成本控制

采購成本控制，不僅可以降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的利潤，而且還能提高企業(yè)在同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。材料成本占生產(chǎn)成本比重很高，高達(dá)55% 左右，采購成本的降低是中小企業(yè)控制生產(chǎn)成本，提高利潤的重要途徑。

1.建立完善的采購制度

完善的采購制度，不僅能規(guī)范企業(yè)的采購活動(dòng)、提高效率、有效控制部門之間的內(nèi)部控制，盡可能降低企業(yè)的采購成本。材料采購的申請(qǐng)、授權(quán)人的權(quán)限、物料采購的流程、相關(guān)部門的責(zé)任和關(guān)系等都需要在采購制度中進(jìn)行規(guī)定。

2.建立供應(yīng)商檔案

要為企業(yè)的供應(yīng)商建立科學(xué)合理的檔案，對(duì)企業(yè)的每一個(gè)供應(yīng)商的檔案都要先審核再歸檔。 企業(yè)的采購必須在已歸檔的供應(yīng)商中進(jìn)行，供應(yīng)商檔案應(yīng)有專業(yè)人員進(jìn)行科學(xué)的管理，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立供應(yīng)商準(zhǔn)入制度及評(píng)價(jià)體系，對(duì)信譽(yù)高的供應(yīng)商，應(yīng)建立長期合作關(guān)系。同時(shí)還應(yīng)對(duì)供應(yīng)商提供的材料的性價(jià)比作出評(píng)價(jià)，重點(diǎn)材料的供應(yīng)商必須經(jīng)質(zhì)檢、物料、財(cái)務(wù)等部門聯(lián)合考核后才能進(jìn)入，如有可能要到供應(yīng)商生產(chǎn)實(shí)地進(jìn)行考核。

3.通過采購?fù)緩胶头椒ń档筒少彸杀?/p>

企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解材料的價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)及市場(chǎng)供求情況，抓住合理的采購機(jī)會(huì)與采購量。如選擇對(duì)企業(yè)最有利的采購?fù)緩健⒏犊罘绞降葋斫档筒少彸杀?。也可以通過競(jìng)標(biāo)的方式來選擇供應(yīng)商。

（三）產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本控制

產(chǎn)品成本的形成主要在生產(chǎn)過程中，做好生產(chǎn)過程的成本控制，是確保成本目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制主要包括以下幾個(gè)方面：

1.材料費(fèi)的控制

該公司的產(chǎn)品成本中，原材料的成本占55%，經(jīng)研究分析，該公司的產(chǎn)品比同類企業(yè)的產(chǎn)品成本高，主要原因就在于原材料的成本高。分析原因發(fā)現(xiàn)，該公司原材料的浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，對(duì)于整塊鋼材使用沒有進(jìn)行布局和規(guī)劃，裁下的材料也沒有加以很好地利用，廢料沒有加以管理，造成材料的銹蝕變質(zhì)。因此，原材料的使用也要進(jìn)行設(shè)計(jì)，充分利用材料，減少產(chǎn)品的物料消耗，是實(shí)現(xiàn)降低成本的重要措施。

2.人工費(fèi)的控制

該公司人工費(fèi)偏高，主要原因是生產(chǎn)工時(shí)浪費(fèi)較多，工人出勤效率不高，缺乏監(jiān)督機(jī)制。勞動(dòng)部門應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)量核定職員數(shù)量，生產(chǎn)工人應(yīng)由車間管理人員根據(jù)生產(chǎn)需要進(jìn)行人員分配，統(tǒng)計(jì)工作量、出勤率、工時(shí)利用率、加班工資、獎(jiǎng)金、津貼等。嚴(yán)格的管理有利于促進(jìn)員工保質(zhì)保量地完成工作任務(wù)，減少廢品率，從而降低人工費(fèi)用。

3.廢品損失的控制

該公司廢品損失較多，造成的原因是產(chǎn)品設(shè)計(jì)與產(chǎn)品生產(chǎn)的脫節(jié)，生產(chǎn)人員不能全面理解設(shè)計(jì)人員的意圖，設(shè)計(jì)人員對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程缺乏有效地監(jiān)控。廢品的產(chǎn)生不僅影響材料費(fèi)的增加，還導(dǎo)致了人工費(fèi)的增加，企業(yè)必須要嚴(yán)格控制廢品的損失，把廢品損失落實(shí)到每個(gè)車間，作為考核指標(biāo)。同時(shí)，還要對(duì)廢品進(jìn)行回收或修復(fù)利用，盡量提高廢品的修復(fù)率和降低修復(fù)費(fèi)用，確保產(chǎn)品修復(fù)后利潤大于零，以減少廢品對(duì)企業(yè)造成的損失。

4.制造費(fèi)用的控制

制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員的人工費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。制造費(fèi)用的控制需要從日常生活進(jìn)行，嚴(yán)格控制費(fèi)用開支。月初，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)各部門確定和下達(dá)各項(xiàng)費(fèi)用的控制指標(biāo)，并根據(jù)控制指標(biāo)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督，使費(fèi)用的指標(biāo)順利達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。制造費(fèi)用包括固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，根據(jù)不同的特性，采用不同的控制方法。將制造費(fèi)用控制在指標(biāo)范圍之內(nèi)。

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，越來越多的企業(yè)家已經(jīng)認(rèn)識(shí)到通過成本控制，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要性，成本控制方法和經(jīng)驗(yàn)被不斷總結(jié)和完善。中小企業(yè)具有資金不足、技術(shù)落后、員工素質(zhì)低等問題，他們只有從成本控制入手，使企業(yè)降低成本，為企業(yè)創(chuàng)造更多的贏利空間。因此，企業(yè)只有重視成本控制，采取合理有效的成本控制方法，落實(shí)各個(gè)生產(chǎn)部門成本責(zé)任，并吸取成本控制過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，使企業(yè)的成本管理不斷完善，從而使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)，贏得市場(chǎng)。良好的成本控制，必將為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高發(fā)揮強(qiáng)有力的作用。

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